موضوع تحقیق :
استاندارد حسابداری شماره 2 صورت جریان وجه نقد
استاد مربوطه :
گردآورنده :
سوال 1-مفهوم وجه نقد و لزوم تهیه صورت جریان وجوه نقد را بیان نمائید.
صورت جریان وجوه نقد بسیاری از استفاده کنندگان صورت های مالی به ویژه مدیران، سرمایه گذاران و اعتبار دهندگان علاوه بر دسترسی به اطلاعاتی نظیر وضعیت مالی )ترازنامه( و عملکرد مالی )صورت سود و زیان( نیازمند کسب اطلاعاتی در خصوص چگونگی ایجاد و مصرف وجوه نقد توسط واحد تجاری می باشند. اطلاعات تاریخی مرتبط با جریان وجوه نقد می تواند در پیش بینی و نسبت به مبلغ، زمان و میزان اطمینان از تحقق جریان وجوه نقد آتی به استفاده کنندگان صورت های مالی کمک کند.)یکی ار اهداف گزارشگری مالی( اطلاعات مزبور بیانگر چگونگی ارتباط بین سودآوری واحد تجاری و توان آن جهت ایجاد وجوه نقد و در نتیجه مشخص کننده کیفیت سود تحصیل شده توسط واحد تجاری است.
ترازنامه یک شرکت در یک مقطع زمانی مشخص منابع یک سازمان و چگونگی تامین این تعهدات را نشان می- دهد و تاحدودی مبین قدرت مالی و نقدینگی سازمان است اما در قالب یک صورت مالی ایستا فقط تصویری از یک لحظه شرکت ارائه میکند، صورت سودوزیان نیز فقط به ارائه منابع تحصیل شده و مصرف شده در چرخه عملیات برای یک دوره مالی مشخص در قالبهای درآمد و هزینه می پردازد و نمایانگر قابلیت انعطاف پذیری و سودآوری موسسه است. این صورتهای مالی مفید و مهم هستند اما سئوالات اساسی نیز وجود دارد که این صورتها قابلیت
پاسخگویی کامل به آنها را ندارند. سئوالاتی نظیر :
– آیا این شرکت توانسته است به اندازه کافی وجه نقد برای پرداخت سود سهامداران تهیه کند؟
– چگونه یک واحد اقتصادی با وجود سود قابل ملاحظه توانایی پرداخت سود نقدی را ندارد ؟
– آیا این شرکت توانسته است در اندازه لازم وجه نقد برای تسویه بموقع بدهیها اخذ نماید؟
– اگر بدهیهای این شرکت افزایش یافته به چه نحوی مصرف )سرمایه گذاری( شده است ؟
– در صورتیکه بدهیها کاهش یافته باشد به چه نحوی این کاهش صورت گرفته است؟
– منابع اصلی وجه نقد موسسه چه گزینه هایی هستند؟و وجوه حاصله از آنها چه مصارفی دارد؟
– سیاستهای دریافت مبلغ فروش کالا و پرداخت وجه به فروشندگان بابت خرید چگونه است؟
صورت جریان وجوه نقد گزارشی است که اطلاعات مربوط به جریان های وجوه نقد )دریافت ها و پرداخت ها(واحد تجاری را طی یک دوره زمانی معین نشان می دهد. در واقع صورت جریان وجوه نقد گزارشی از منابع و راههای ورود وجه نقد به درون شرکت و راههای خروج یا مصرف وجوه نقد از موسسه است. از آنجائیکه تهیه صورت جریان وجوه نقد براساس مبنای نقدی انجام گرفته و اطلاعات آن مبتنی بر هیچکدام از قضاوت ها، برآوردها و روش های حسابداری نمی باشد موجب افزایش قابلیت مقایسه فعالیت های عملیاتی و جریان های نقدی واحدهای تجاری مختلف می شود.
سوال 2-اقلام تشکیل دهنده صورت جریان های نقدی را نام ببرید.
جریان وجه نقد: هرگونه افزایش یا کاهش در مبلغ وجه نقد ناشی از معاملات با اشخاص حقیقی یا حقوقی
مستقل از شخصیت حقوقی واحد تجاری و ناشی از سایر رویدادها را جریانات وجه نقد گویند. هرگونه فعالیتی که در اثر آن وجه نقد موسسه افزایش یابد جریان ورودی وجه نقد و هرگونه فعالیتی که باعث مصرف وجوه نقد موسسه گردد به نام جریان خروج وجه نقد شناخته میشود. برخی از عمدهترین جریانات وجه نقد ورودی و خروجی موسسه به شرح زیر است:
طبقه بندی جریانان وجوه نقد:
از آنجا که جریانات ورودی و خروجی وجه نقد موسسات بسیار گسترده و متنوع است. برای ارائه مفید این
اطلاعات به استفاده کنندگان و افزایش توان پیش بینی کنندگیف این صورت مالی باید در سرفصلهای مناسب طبقه بندی شود. سرفصلهای اصلی پیش بینی شده در استاندارد حسابداری ایران، به شرح زیر است
-جریانات نقدی ناشی از فعالیتهای عملیاتی
-جریانات نقدی ناشی از بازده سرمایه گذاریها و سود پرداختی بابت تامین مالی
– جریانات نقدی ناشی از مالیات بر درآمد
1 . در استاندارد حسابداری بین المللی شماره 7 و بیانیه شماره 59 استانداردهای حسابداری مالی جریانات نقدی به سه دسته فعایتهای عملیاتی ، سرمایه گذاری ، تامین مالی تقسیم شده است .
عوامل جریانات ورودی وجه نقد به موسسه
• فروش نقدی سرمایه و سرمایه گذاری مجدد موسسات
• دریافت وام استقراض از سایر اشخاص حقیقی و حقوقی
• دریافت سود و بهره بابت سرمایه گداری ها
عوامل جریانات خروجی وجه نقد از موسسه
• خرید موجدی مواد و کالا
• خرید دارائیهای ثابت
• خرید سهام و سرمایه گذاریها در سایر شرکتها
سوال 3بخشی از اطلاعات مربوط به صورت سود و زیان و ترازنامه شرکت سینا به شرح زیر است:
صورت سود و زیان سال 2 x13 ترازنامه 29/12/2x 29/12/1×13
فروش خالص 1000000 خالص حسابهای دریافتنی تجاری355000 390000
بهای تمام شده کالای فروش رفته (520000) موجودی کالا 406000 430000
سود ناخالص 48000 پیش پرداخت خرید کالا 210000 180000
هزینه عملیاتی ( 170000) پیش پرداخت اجاره 80000 90000
سود عملیاتی 310000 حسابهای پرداختنی تجاری 295000 278000
هزینه های مالی (60000) پیش دریافت فروش 248000 26000
سود فعالیت های عادی قبل از مالیا ت 250000 حقوق پرداختنی 150000 170000
*هزینه های عملیاتی شامل 50000 ریال هزینه استهلاک می باشد.
مطلوبست: تهیه بخش فعالیت های عملیاتی صورت جریان وجوه نقد به روش مستقیم.
محاسبه وجوه نقد دریافتی بابت فروش کالا:
1023000=212000-135000+1000000
(1)کاهش در حساب های دریافتنی تجاری
(2) کاهش در پیش دریافت فروش کالا
محاسبه وجوه نقد پرداختی بابت خرید کالا:
ابتدا خرید خالص به صورت زیر محاسبه می شود:
496000=(3)24000-520000
(3) کاهش در موجودی کالا
سپس وجوه نقد پرداختی به شرح زیر محاسبه می شود:
509000=(5)30000-(4)17000+496000
افزایش در حساب های پرداختنی تجاری )4(
(5) افزایش در پیش پرداخت خرید کالا
محاسبه وجوه نقد پرداختی بابت هزینه های عملیاتی:
135000-500008-100007-250006+170000
(6) کاهش در حقوق پرداختنی
(7) کاهش در پیش پرداخت اجاره
(8) هزینه استهلاک
فعالیت های عملیاتی:
وجوه دریافتی بابت فروش کالا 1023000
وجوه پرداختی بابت خرید کالا (509000)
وجوه پرداختی بابت هزینه های عملیاتی (135000)
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیت های عملیاتی 379000
سوال 4)تفاوت میان روش مستقیم و غیرمستقیم را درمحاسبه جریان های نقدی فعالیت های عملیاتی بیان نمائید..
الف . در صورت کاربرد روش مستقیم ، اجزای تشکیل دهنده خالص جریانهای نقدی ناشی از فعالیتهای عملیاتی در صورت جریان وجوه نقد ارائه شود و صورت تطبیق خالص جریانهای نقدی ناشی از فعالیتهای عملیاتی با سود یا زیان عملیاتی از طریق یادداشتهای توضیحی ارائه شود.
ب. در صورت کاربرد روش غیرمستقیم ، خالص جریانهای نقدی ناشی از فعالیتهای عملیاتی در صورت جریان وجوه نقد نمایش یابد و صورت تطبیق آن با سود یا زیان عملیاتی از طریق یادداشتهای توضیحی ارائه شود.
مزیت اصلی روش مستقیم این است که دریافتها و پرداختهای نقدی عملیاتی را نشان می دهد. اطلاع از منابع مشخص دریافتهای نقدی و مقاصد مربوط به پرداختهای نقدی انجام شده در دوره های گذشته می تواند در براورد جریانهای نقدی آتی مفید واقع شود، لیکن ممکن است در برخی موارد، منافع حاصل از ارائـه اطلاعات به استفاده کنندگان بدین شیوه ، بر هزینه های تهیه و ارائـه این اطلاعات توسط واحد تجاری فزونی نداشته باشد، لذا این استاندارد کاربرد روش مستقیم را الزامی نمی داند
مزیت اصلی روش غیرمستقیم این است که تفاوت بین سود عملیاتی و جریان وجه نقد ناشی از فعالیتهای عملیاتی به گونه برجسته ای نشان داده می شود. بسیاری از استفاده کنندگان صورتهای مالی معتقدند که چنین صورتی در ارائـه تصویری از کیفیت سود واحد تجاری ، حائز اهمیت اساسی است . برخی سرمایه گذاران و بستانکاران ، جریانهای نقدی آتی را از طریق تخمین سود آتی و انجام تعدیلاتی در رابطه با اقلام با ماهیت غیرنقدی و نیز اقلام مبتنی بر تعهدی عمل کردن درآمد و هزینه براورد می کنند و از این رو، اطلاعات مربوط به تعدیلات مزبور در دوره های گذشته می تواند در برآورد تعدیلات آتی مفید واقع شود.
مثال (5) با توجه به اطلاعات مثال 1 خالص جریان های نقدی ناشی از فعالیت های عملیاتی به روش غیر مستقیم به صورت زیر می باشد:
صورت تطبیق سود عملیاتی با جریان خالص وجوه نقد ناشی از فعالیت های عملیاتی
سود عملیاتی 310000
هزینه استهلاک 50000
کاهش حساب های دریافتنی تجاری 35000
کاهش موجودی کالا 24000
افزایش پیش پرداخت خرید کالا (30000)
کاهش پیش پرداخت اجاره 10000
افزایش حساب های پرداختنی تجاری 17000
کاهش پیش دریافت فروش (12000)
کاهش دستمزد پرداختنی (25000)
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیت های عملیاتی 379000
مثال (6)اطلاعات زیر از ترازنامه شرکت لاله در پایان سال 2X 13استخراج شده است:
29/12/2 29/12/1X
اوراق قرضه پرداختنی 350000 450000
تسهیلات مالی دریافتی 810000 650000
سرمایه )سهام عادی( 3000000 2000000
سایر اطلاعات به شرح زیر می باشد:
1-باز خرید اوراق قرضه به صورت نقدی انجام گرفته و در طی سال 2 x مبلغ 000 , 300 ریال تسهیلات از بانک ملی دریافت شده است.
2-60 % از افزایش سرمایه به صورت نقد و مابقی آن در ازای دریافت تجهیزات بوده است.
جریان های نقدی ناشی از فعالیت های تامین مالی به صورت زیر محاسبه می شود:
محاسبه وجوه نقد دریافتی بابت افزایش سرمایه:
600000=60%×(200000-3000000)
محاسبه وجوه نقد پرداختی بابت باز خرید اوراق قرضه:
(100000)=450000-350000
محاسبه وجوه نقد پرداختی بابت اصل تسهیلات دریافتی:
تسهیلات مالی دریافتی
بازپرداخت اصل تسهیلات دریافتی 140000
مانده ابتدای دوره 650000
مانده پایان دوره 810000
تسهیلات دریافت شده 300000
950000
9500000
فعالیت های تامین مالی:
وجوه دریافتی بابت افزایش سرمایه 000 , 600
وجوه دریافتی بابت تسهیلات مالی 000 , 300
وجوه پرداختی بابت باز خرید اوراق قرضه (100.000)
وجوه پرداختی بابت اصل تسهیلات مالی دریافتی ( 000 , 1400)
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیت های تامین مالی 000 , 660
همچنین افزایش غیر نقدی در سرمایه از طریق یادداشت های توضیحی صورت های مالی افشا می گردد.
سوال7- اطلاعات شرکت بدرالدین به شرح زیر است:
سرمایه گذاری های بلندمدت 400 , 000 310000
وسایل نقلیه 5000.000 6 , 500 , 000
استهلاک انباشته 1080000 1000000
هزینه استهلاک وسایل نقلیه 100 , 000
سود فروش وسایل نقلیه 70 , 000
همچنین در طی سال 4X وسایل نقلیه به مبلغ 2400 , 000 ریال بطور نقد خریداری شده است. جریان های نقدی ناشی از فعالیت های سرمایه گذاری به صورت زیر محاسبه می شود:
محاسبه وجوه نقد پرداختی بابت تحصیل سرمایه گذاری:
سرمایه گذاری های بلندمدت
مانده ابتدای دوره 310000
وجوه پرداختی بابت تحصیل سرمایه گذاری 90000
مانده پایان دوره 400000
400000
400000
محاسبه وجوه نقد دریافتی بابت فروش وسایل نقلیه:
وسایل نقلیه
مانده ابتدای دوره 5000000
بهای تمام شده وسایل نقلیه فروخته شده 900000
خرید طی دوره 2400000
مانده پایان دوره 6500000
7400000
7400000
استهلاک انباشته وسایل نقلیه
استهلاک انباشته وسایل نقلیه فروخته شده 12000
مانده ابتدای دوره 1000000
مانده پایان دوره 1080000
هزینه استهلاک 200000
1200000
1200000
850000-70000+120000-9020000= وجوه دریافتی بابت فروش وسایل نقلیه
فعالیت های سرمایه گذاری:
وجوه دریافتی بابت فروش وسایل نقلیه 850 , 000
وجوه پرداختی بابت خرید وسایل نقلیه ( 2 , 400 , 000)
وجوه پرداختی بابت تحصیل سرمایه گذاری بلندمدت ( 000 90)
جریان خالص خروج وجه نقد ناشی از فعالیت های سرمایه گذاری ( 1 , 640 , 000)
سوال8)اطلاعات زیر از ترازنامه شرکت لاله در پایان سال 2 x 89 استخراج شده است:
29/12/2X 29/12/1X
اوراق قرضه پرداختنی 350000 450000
تسهیلات مالی دریافتی 810000 650000
سرمایه )سهام عادی 3000000 2000000
سایر اطلاعات به شرح زیر می باشد:
1-باز خرید اوراق قرضه به صورت نقدی انجام گرفته و در طی سال 2 x مبلغ 300 , 000 ریال تسهیلات از بانک ملی دریافت شده است.
60 %-2 از افزایش سرمایه به صورت نقد و مابقی آن در ازای دریافت تجهیزات بوده است.
جریان های نقدی ناشی از فعالیت های تامین مالی به صورت زیر محاسبه می شود:
محاسبه وجوه نقد دریافتی بابت افزایش سرمایه:
600000=60%×(2000000-3000000)
محاسبه وجوه نقد پرداختی بابت باز خرید اوراق قرضه:
(100000)=450000-350000
محاسبه وجوه نقد پرداختی بابت اصل تسهیلات دریافتی:
تسهیلات مالی دریافتی
بازپرداخت اصل تسهیلات دریافتی 140000
مانده ابتدای دوره 650000
مانده پایان دوره 810000
تسهیلات دریافت شده 300000
950000
950000
تامین مالی:
وجوه دریافتی بابت افزایش سرمایه 600 , 000
وجوه دریافتی بابت تسهیلات مالی 300 , 000
وجوه پرداختی بابت باز خرید اوراق قرضه ( ( 100 , 000
وجوه پرداختی بابت اصل تسهیلات مالی دریافتی (140 , 000)
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیت های تامین مالی 660 , 000
همچنین افزایش غیر نقدی در سرمایه از طریق یادداشت های توضیحی صورت های مالی افشا می گردد.
سوال 9- مانده حساب ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان در ابتدا و پایان دوره به ترتیب 120000و 150000 ریال و هزینه مزایای پایان خدمت کارکنان طی دوره 750000 ریال می باشد. بخش فعالیت های عملیاتی به صورت زیر تعدیل می شود:
الف در روش غیر مستقیم 30000 ریال( 120000-150000) به سود عملیاتی اضافه می گردد )همانند بدهی های جاری(.
ب در روش مستقیم از سمت بدهکار حسابT مبلغ 45000 ریال وجوه پرداخت شده بابت مزایای پایان خدمت کارکنان گزارش می شود
ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان
وجوه پرداختی طی دوره 45000
مانده ابتدای دوره 120000
مانده پایان دوره 150000
هزینه طی دوره 75000
195000
195000
سوال 10- اطلاعات زیر در پایان سال 5X13 از دفاتر شرکت سهامی آرین استخراج شده است.
ترازنامه
29/12/5x
29/12/4x
29/12/5x
29/12/4x
وجه نقد
83000
550000
حسابهای پرداختنی
90000
75000
حسابهای دریافتنی
1650000
1900000
سود سهام پرداختنی
5000
30000
موجودی کالا
212000
186000
بهره پرداختنی
22000
120000
پیش پرداخت هزینه ها
30000
25000
ذخیره مالیات
20000
35000
سرمایه گذاری بلند مدت
70000
90000
بدهی اجاره به شرط تملیک
200000
–
اثاثه تجهیزات
150000
84000
تسهیلات مالی دریافتنی
250000
165000
وسایل نقلیه
200000
–
ذخیره مزایای پایان خدمت
60000
55000
ساختمان
600000
450000
سرمایه سهام عادی
500000
400000
استهلاک انباشته تجهیزات
(100000)
(80000)
اندوخته قانونی
0000
23250
سود انباشته
168000
204750
جمع
14100000
1000000
جمع
1410000
1000000
صورت سود و زیان
فروش خالص 000،800
) بهای تمام شده کالای فروش رفته 000)،430)
سود ناخالص 000،370
) هزینه عملیاتی ( 000،170)
سود عملیاتی 000،200
) هزینه های مالی ( 000،15)
) زیان فروش سرمایه گذاری ( 000،5)
سود فعالیت های عادی 000،180
) مالیات بر درآمد ( 000،45)
سود خالص 000،135
سایر اطلاعات به شرح زیر می باشد:
1- هزینه های عملیاتی شامل 10 , 000 ریال هزینه مطالبات سوخت شده، 20 , 000 ریال هزینه استهلاک ساختمان و5000 ریال هزینه مزایای پایان خدمت کارکنان است
2-فروش سرمایه گذاری بلندمدت، خرید اثاثه و تجهیزات و ساختمان به صورت نقدی انجام گرفته است.
3- یک دستگاه وسایل نقلیه از طریق قرارداد اجاره به شرط تملیک به مبلغ 200 , 000 ریال خریداری شده است.
-4 تسهیلات دریافت شده طی دوره 150 , 000 ریال می باشد.
-5 سود سهام به مبلغ 65 , 000 ریال اعلام و اندوخته قانونی معادل 5 درصد سود خالص پس از کسر مالیات مالیات محاسبه شده
است.
-6 تمام افزایش سرمایه شرکت از محل سود انباشته می باشد.
1-محاسبه جریان های نقدی ناشی از فعالیت های عملیاتی:
وجه نقد دریافتی بابت فروش کالا 815000=100002-250001+800000
(1) کاهش در حساب های دریافتنی تجاری
(2) هزینه مطالبات سوخت شده
خرید خالص 456000=260003++430000
(3) افزایش در موجودی کالا 441000=15000415000-456000
(4) افزایش در حساب های پرداختنی
وجوه نقد پرداختی بابت هزینه های عملیاتی
140000=50008-200007-100006-50005+170000
(5) افزایش در پیش پرداخت هزینه ها
(6) هزینه مطالبات سوخت شده
(7) هزینه استهلاک ساختمان
(8) هزینه مزایای پایان خدمت کارکنان
2-محاسبه جریان های نقدی ناشی از بازده سرمایه گذاری ها و سود پرداختی بابت تامین مالی:
وجوه نقد پرداختی بات سود سهام 45000=200009-65000
(9) افزایش در سود سهام پرداختنی
وجوه نقد پرداختی بابت هزینه بهره (مالی) 5000=1000010-15000
(10) افزایش در بهره پرداختی
3- محاسبه در بهره پرداختنی بابت مالیات:
(11) افزایش در ذخیره مالیات 40000=500011-45000
4- محاسبه جریان های نقدی ناشی از فعالیت های سرمایه گذاری:
وجوه نقد پرداختی بابت خرید اثاثه و تجهیزات 66000=84000-150000
بهای تمام شده سرمایه گذاری فروخته شده 20000=90000-70000
وجوه نقد دریافتی بابت فروش سرمایه گذاری 15000=500012-20000
(12) زیان فروش سرمایه گذاری بلند مدت
وجومه نقد پرداختی بابت خرید ساختمان 15000=45000-600000
5- محاسبه جریان های نقدی ناشی از فعالیت های تامین مالی:
تسهیلات مالی دریافتی
وجوه پرداختنی طی دوره 65000
مانده ابتدای دوره 165000
مانده پایان دوره 250000
تسهیلات دریافت شده 150000
315000
315000
همچنین گردش حساب سود انباشه به صورت زیر می باشد:
سود انباشه
سود سهام اعلام شده 65000
مانده ابتدای دوره 204750
افزایش سرمایه 10000
تخصیص اندوخته 6750
سود خالص 135000
مانده پایان دوره 168000
——
339750
339750
پس از محاسبه جریان های نقدی ناشی از هر یک از سرفصل های اصلی، صورت جریان وجوه نقد به شرح زیر ارائه می شود:
شرکت سهامی آرین
صوره جریان وجوه نقد
برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 5×1
یادداشت ریال ریال
فعالیت های عملیاتی
وجومه دریافتی بابت فروش کالا 815000
وجوه پرداختی بابت خرید کالا (441000)
وجوه پرداختی بابت هزین ههای عملیاتی (140000)
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیت های عملیاتی (1) 234000
بازده سرمایه گذاری و سود پرداختنی بابت تامین مالی:
وجوه پرداختی بابت سود سهام (45000)
وجوه پرداختی بابت بهره (5000)
جریان خالص خروج وجه نقد ناشی از بازده سرمایه گذاری و
سود پراختی بابت تامین مالی (50000)
مالیات بر درآمد: (40000)
مالیات بر درآمد پرداختی
فعالیت های سرمایه گذاری:
وجوه حاصل از فروش سرماه گذاری های بلندمدت 15000
وجوه پرداختی بابت خرید اثاثه و تجهیزات (66000)
وجوه پرداختی بابت خرید ساختمان (150000)
جریان خالص خروج وجه نقد قبل از فعالیت های سرمایه گذاری (201000)
جریان خالص خروج وجه نقد قبل از فعالیت های تامین مالی (57000)
فعالیت های تامین مالی:
وجوه حاصل از دریافت تسهیلات مالی 150000
وجوه پرداختی بابت اصل تسهیلات مالی دریافتی (65000)
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیت های تامین مالی 85000
خالص افزایش در وجه نقد 28000
مانده وجه نقد در ابتدای سال 55000
مانده وجه نقد در پایان سال 83000
1 ( صورت تطبیق سود عملیاتی با جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیت های عملیاتی به شرح زیر است: (
سود عملیاتی 200000
هزینه استهلاک 20000
خالص افزایش در ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان 5000
کاهش در حساب های دریافتنی تجاری 25000
افزایش در موجودی کالا (26000)
افزایش در پیش پرداخت هزینه ها (5000)
افزایش در حساب های پرداختنی تجاری 15000
234000
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیت های عملیاتی
2) )معاملات غیر نقدی طی دوره مالی به شرح زیر می باشد: (
تحصیل یک دستگاه وسیله نقلیه از طریق قرارداد اجاره به شرط تملیک:
200000
200000
فعالیتهای عملیاتی
سال 2*13
اطلاعات مربوط به شرکت
میلیون ریال
–
وجوه نقدی دریافتی از مشتریان
75000
پیش دریافت از مشتریان
40000
وصول مالیات غیر مستقیم از مشتریان
12000
–
وجوه نقد پرداختی به فروشندگان
(60000)
وجوه نقدی به کارکنان
(20000)
پرداخت مالیات غیر مستقیم اخذ شده از مشتریان
(10000)
–
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیتهای عملیاتی
37000
فعالیتهای سرمایه گذاری
سال 2*13
ارائه اطلاعات مفید
میلیون ریال
–
وجوه پرداختی بابت خرید داراییهای ثابت مشهود
(20000)
وجوه پرداختی بابت تحصیل سرمایه گذاری بلند مدت
(10000)
وجوه پرداختی بصورت قرض الحسنه به شرکتهای فرعی
(37000)
–
وجوه حاصل از فروش دارایی ثابت
15000
وجوه حاصل از دریافت قرض الحسنه از شرکت های فرعی
35000
جریان خالص خروج وجه نقد ناشی از فعالیتهای سرمایه گذاری
(17000)
سوال 11- سرفصل فعالیتهای عملیاتی تهیه شده به روش مستقیم شرکت الف در سال 2*1 به شرح ذیل است.
دریافتها و پرداختهای نقدی در رابطه با اقلامی که گردش آنها سریع، مبلغ آنها قابل ملاحظه و سر رسید اولیه آنها حداکثر سر ماه باشد.
برای مثال در نظر بگیرید در شرکت گروه، شرکت اصلی (مادر) در طی سال اقدام به پرداخت چندین فقره وام با سر رسید کمتر از سه ماه به شرکت های فرعی کرده و طی سال نیز این بدهیها تسویه شده ؛
نمایش این موارد در صورت جریان وجوه نقد بصورت ناخالص اطلاعات مفیدی را ارائه نمیکند
به مثال زیر لطفا توجه کنید
سرفصل فعالیتهای سرمایه گذاری شرکت به در سال 2*13 بدین شرح است
استاندارد حسابداری شماره 2
صورت جریان وجوه نقد
شرکت الف(سهامی خاص)
صورت جریان وجوه نقد برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*13
یادداشت
سال 2*13
سال 1*13
میلیون ریال
میلیون ریال
میلیون ریال
فعالیتهای عملیاتی
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیتهای عملیاتی
1
7000
بازده سرمایه گذاریها و سود پرداختی بابت تامین مالی
سود دریافتی بابت سپرده های سرمایه گذاری کوتاه مدت
200
سود دریافتی بابت سپرده های سرمایه گذاری بلند مدت
100
سود سهام دریافتی
2000
سود پرداختی بابت تسهیلات مالی
(150)
سود سهام پرداختی
(1500)
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از بازده سرمایه گذاریها و سود پرداختی بابت تامین مالی
650
مالیات بر درآمد
مالیات بر درآمد پرداختی (شامل پیش پرداخت مالیات بردرآمد)
(2900)
یادداشت
سال 2*13
سال 1*13
میلیون ریال
میلیون ریال
میلیون ریال
فعالیتهای سرمایه گذاری
وجوه حاصل از فروش سرمایه گذاری کوتاه مدت
100
وجوه پرداختی بابت تحصیل سرمایه گذاری بلند مدت
(600)
وجوه پرداختی جهت خرید داراییهای نامشهود
(200)
وجوه پرداختی جهت خرید داراییهای ثابت مشهود
(1100)
وجوه حاصل از فروش داراییهای ثابت مشهود
250
جریان خالص خروج وجه نقد ناشی از فعالیتهای سرمایه گذاری
1550)
جریان خالص ورود وجه نقد قبل از فعالیتهای تامین مالی
3200
*
یادداشت
سال 2*13
سال 1*13
میلیون ریال
میلیون ریال
میلیون ریال
فعالیتهای تامین مالی
وجوه حاصل از افزایش سرمایه
200
دریافت تسهیلات مالی
100
بازپرداخت اصل تسهیلات مالی دریافتی
(150)
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیتهای تامین مالی
150
خالص افزایش در وجه نقد
3350
مانده وجه نقد در آغاز سال
30000
مانده وجه نقد در پایان سال
33350
استاندارد حسابداری شماره 2
صورت جریان وجوه نقد
شرکت الف) سهامی خاص)
یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی
1-صورت تطبیق سود عملیاتی با جریان خالص ورود و چه نقد ناشی از فعالیتهای عملیاتی به شرح زیر است:
2*13
1*13
میلیون ریال
میلیون ریال
سود عملیاتی
5500
هزینه استهلاک
500
خالص افزایش در ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان
400
افزایش موجودی مواد و کالا
(300)
افزایش سفارشات و پیش پرداختها
(400)
افزایش حسابهای دریافتنی عملیاتی
(100)
افزایش حسابهای پرداختنی عملیاتی
500
افزایش پیش دریافتهای عملیاتی
300
خالص سایر درآمدها و هزینه ها
600
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیتهای عملیاتی
7000
2-معاملات غیر نقدی طی دوره مالی مورد گزارش به قرار زیر است:
2*13
1*13
میلیون ریال
میلیون ریال
تحصیل ده دستگاه کامیون در قبال واگذاری محصولات شرکت
100
تحصیل ساختمان جدید شرکت در قبال افزایش سرمایه
730
830
استاندارد حسابداری شماره2
صورت جریان وجوه نقد
گروه ب
صورت جریان وجوه نقد تلفیقی برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 2*12
یادداشت
سال 2*13
سال 1*1
میلیون ریال
میلیون ریال
فعالیتهای عملیاتی
75000
وجوه نقد دریافتی از مشتریان
5
120000
پیش دریافت از مشتریان-جریان نقدی استثنایی
(110000)
وجوه نقد پرداختی به فروشندگان
(60000)
وجوه نقد پرداختی به کارکنان و از جانب کارکنان
(800)
مزایای پایان خدمت پرداختی به کارکنان
(12000)
سایر وجوه نقد پرداختی
(1000)
جریان خالص خروج وجه نقد در ارتباط با عملیات متوقف شده
11200
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیتهای عملیاتی
1
*
بازده سرمایه گذاریها و سود پرداختی بات تامین مالی
یادداشت
سال 2*13
سال 1*1
میلیون ریال
میلیون ریال
سود تضمین شده دریافتی
500
سود تضمین شده پرداختی
(2000)
حصه سود تضمین شده اقساط پرداختی اجاره به شرط تملیک
(400)
سود سهام دریافتی از شرکتهای وابسته
20
سود سهام پرداختی
(2700)
جریان خالص خروج وجه نقد ناشی از بازده سرمایه گذاریها و سود پرداختی بابت تامین مالی
(4580)
*
مالیات بر درآمد
یادداشت
سال 2*13
سال 1*1
میلیون ریال
میلیون ریال
مالیات بر درآمد پرداختی
(2900)
فعالیتهای سرمایه گذاری
خرید دارایی ثابت مشهود
(2000)
خرید شرکت فرعی( پس از کسر وجه نقد تحصیل شده)
2
(18000)
فروش دارایی ثابت مشهود
50
فروش بخشی از عملیات واحد تجاری
3
9000
فروش سسرماهی گذاری کوتاه مدت
2000
ایجاد سپرده سرمایه گذاری بلند مدت بانکی
(2000)
جریان خالص ،خروج وجه نقد ناشی از فعالیتهای تامین مالی
(10950
(7230(
*
فعالیتهای تامین مالی
یادداشت
سال 2*13
سال 1*1
میلیون ریال
میلیون ریال
وجوه دریافتی بابت افزایش سرمایه
5000
دریافت تسهیلات مالی دریافتی(سررسید کمتر از سه ماه)
3600
بازپرداخت تسهیلات مالی
4000
حصه اصل اقساط پرداختی اجاره به شرط تملیک
(900)
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیتهای تامین مالی
(1200)
خالص افزایش در وجه نقد
10500
مانده وجه نقد در آغاز سال
3270
تاثیر تغییرات نرخ ارز
100
مانده وجه نقد در پایان سال
(150)
3220
استاندارد حسابداری شماره 2
صورت جریان وجه نقد
گروه ب
یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی
1-صورت تطبیق سود عملیاتی با جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیتهای عملیاتی به شرح زیر است:
2*13
1*13
میلیون ریال
میلیون ریال
سود عملیاتی
20000
هزینه استهلاک
4000
خالص کاهش در ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان
(50)
افزایش در موجودی مواد و کالا
(12500)
افزایش در حسابهای دریافتنی عملیاتی
(4000)
افزایش در حسابهای پرداختنی عملیاتی
4650
جریان خالص خروج وجه نقد در ارتباط با عملیات متوقف شده
(1000)
خالص سایر درآمدها و هزینه ها
100
جریان خالص خروج وجه نقد در ارتباط با عملیات متوقف شده
11200
خالص سایر درآمدها و هزینه ها
جریان خالص ورود وجه نقد ناشی از فعالیت های عملیاتی
2-خرید شرکت فرعی به شرح زیر است:
2*13
1*13
میلیون ریال
میلیون ریال
دارایی های ثابت مشهود
13000
سرمایه گذاریها
200
موجودی مواد و کالا
10000
حسابهای دریافتنی
12000
پسش پرداخت مالیات
1300
موجودی نقد
1500
حسابهای پرداختنی
(22000)
وامها و تسهیلات اجاره به شرط تملیک
(3900)
مالیات پرداختنی
(200)
حقوق سهامداران اقلیت
(100)
11800
سرقفلی
17000
28800
کسر میشود : مابه ازای غیرنقدی- تخصیص اوراق سهام
(9300)
ناخالص ما به اای نقدی
19500
کسر میشود: موجودی نقد تحصیل شده
(1500)
جریان خالص خروج وجه نقد بابت خرید شرکت فرعی
18000
استاندارد حسابداری شماره 2
صورت جریان وجوه نقد
گروه ب
یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی
فروش بخشی از عملیات واحد تجاری به شرح زیر است:
2*13
1*13
داراییهای ثابت مشهود
4800
موجودی مواد و کالا
5000
حسابهای دریافتنی
600
10400
زیان حاصل از فروش
(1400)
وجه نقد دریافتی
9000
معاملات عمده غیر نقدی طی سال به شرح زیراست:
2*13
1*13
میلیون ریال
میلیون ریال
4.الف تحصیل داراییهای ثابت مشهود از طریق قرارداد اجاره به شرط تملیک
2900
4.ب تخصیص اوراق سهام به عنوان بخشی از مابه ازای خرید شرکت فرعی
9300
12200
5-پیرو تغییر سیاستهای فروش محصولات تولیدی گروه در سال جاری نسبت به پیش دریافت 50% از بهای کالا از مشتریان اقدام شد که از این بابت مبلغ 120000 میلیون ریال در صورت جریان از وجوه نقد به عنوان یک جریان نقدی استثنایی انعکاس یافته است.
سوال: صورتهای مالی شرکت الف در تاریخ 29/12/1389 بشرح زیر می باشد، فرض کنید که فروش ثبت نشده سال قبل 100 میلیون ریال بوده( قیمت تمام شده ثبت شده است) و این رقم نسبت به صورتهای مالی دارای اهمیت بوده باشد نسبت به صدور سند اصلاحی و اصلاح اقلام مقایسه ای اقدام نمایید.
ترازنامه شرکت الف قبل از اعمال تعدیلات سنواتی
1389
1388
1389
1388
میلیون ریال
میلیون ریال
میلیون ریال
میلیون ریال
بانک
200
150
حسابهای پرداختنی
500
450
حسابهای دریافتنی
400
350
ذخیره مالیات
300
250
پیش پرداختها
150
100
جمع داراییهای جاری
750
600
جمع بدیها
800
700
دارایی ثابت
300
250
سرمایه
100
100
سود انباشه
150
50
جمع داراییهای غیر جاری
300
250
جمع حقوق صاحبان سهام
250
150
جمع کل داراییها
1050
850
جمع بدهیا و حقوق صاحبان سهام
1050
850
صورت حساب سود و زیان شرکت الف قبل از اعمال تعدیلات سنواتی
سال 1389
سال 1388
فروش خالص
1000
600
بهای تمام شده کالای فروش رفته
(8000)
(450)
سود ناخالص
200
150
هزینه های فروش اداری و عمومی
(50)
(50)
خالص سایر درآمد و هزینه های عملیاتی
100
30
سود عملیاتی
250
130
خالص سایر درآمدها و هزینه های غیر عملیاتی
0
70
سود خالص
250
200
مالیات
(50)
(40)
سود خالص پس از کسر مالیات
200
160
گردش حساب سود انباشته
سود خالص
200
160
سود(زیان ) انباشته ابتدای دوره
50
(60)
تعدیلات سنواتی
–
–
سودانباشته تعدیل شده ابتدای دوره
50
60
سود قابل تخصیص
250
100
اندوخته قانونی
(10)
0
سود سهام پرداختی طی دوره
(90)
(50)
سود انباشته پایان دوره
150
50
صدور سند اصلاحی و توضیحاتی جهت درک بهتر مطلب:
همانطور که می دانید سند اصلاحی فروش ثبت نشده سال 1388 در سال 1389 بدین شرح است:
حسابهای دریافتنی 100
سود و زیان انباشته 100.
حال با توجه به استانداردهای حسابدای اقلام مقایسه ای مربوطه را نیز باید اصلاح کنیم.
نکته مهم: توجه شود که بابت سند تعدیلات سنواتی در این مثال لازم است که ارقام ترازنامه و سود و زیان هر 2 سال (سالجاری و سال قبل) را تغییر دهیم. ولی در حالت عادی مانده سال جاری نیازی به تغییر ندارد، چون از روی تراز پایان دوره تهیه شده و سند تعدیلات قبلاً اثر خود را در آن گذاشته است.
حال برای این مثال به سراغ اقلامی از ترازنامه و سود و زیان می رویم که تغییر پیدا کرده است یعنی در سال 89 حسابهای دریافتنی و سود و زیان انباشته و در سال 88 حسابهای دریافتنی و فروش چون اگر فروش سال 88 و از اصلحا نماییم اثرش را بصورت افزایش سود انباشته در سال 88 خواهیم دید.
ترازنامه شرکت الف بعد از اعمال تعدیلات سنواتی
همانطور که ملاحظه می شود پس از اعمال سند تعدیلات سنواتی مانده حسابهای ترازنامه ای و اقلام سود و زیانی به شکل زیر تغییریافته اند:
1389
1388
صورتهای مالی
حسابهای دریافتنی
100+
100+
ترازنامه
فروش
بدون تغییر
100+
صورت سود و زیان
سود خالص
بدون تغییر
100+
صورت سود و زیان
سود(زیان) انباشته
100+
100+
صورت سود و زیان-گردش حساب سود( زیان) انباشته
حال با فرض نیاز به اصلاح حساب سود و زیان انباشته از بابت کسر ذخیره مالیات ( پس از بررسی مالیاتی توسط ممیز) به مبلغ 75 میلیون ریال از بابت سال 1388 سند اصلاحی بشرح زیر صادر میشود:
در سال 1389 سود و زیان انباشه 75
سایر حسابهای پرداختنی /ذخیره مالیات 75
تغییرات ایجاد شده در صورتهای مالی بصورت زیر خواهد بود:
شرح
1389
1388
صورتهای مالی
سایر حسابهای پرداختنی/ذخیره مالیات مالیات
75+
75+
ترازنامه
مالیات
بدون تغییر
75+
صورت سود و زیان
سود( زیان)انباشته
75-
75-
صورت سدو و زیان- گردش حساب سود(زیان) انباشته سود (زیان) انباشته
گزیده ای از صورتهای مالی شرکت الف
صورت سود و زیان
شرح
1389
1388
سود خالص
250
300
مالیات
(50)
(115)
سود خالص پس از کسر مالیات
200
185
طبقه بندی تعدیلات سنواتی( مهم):
تعدیلات سنواتی می تواند دارای 2 حالت کلی باشد:
الف) تعدیلات مربوط به سال مالی قبل
ب) تعدیلات مربوط به سالهای قبل از سال مالی گذشته
مثال) توضیح داده شده مربوط بود به حالت الف ولی این حالت ها می تواند مربوط باشد به سنوات قبل از 88 برای مثال سال 87 یا قبل از آن
فرض کنید در بررسی ها مشخص گردیده که همان فروش 100 میلیون ریالی ثبت نشد همربوط باشد به سال مالی 86 (جهت راحتی درک مطلب سند 75 میلیون ریالی ذخیره مالیات را در نظر نمی گیریم) یعنی 3 سال قبل؛ د ر این وضعیت سند اصلاحی ما در سال 89 همان سند قبلی است یعنی:
1389 حسابهای دریافتنی 100
سود و زیان انباشته 100
ولی آیا امکان اصلاح فروش سال 89 در سال مالی 88 میسر است؟ خیر
در این حالت چون امکان اصلاح رقم فروش سال 86 در صورت سود و زیان سال 88 میسر نمی باشد، (منظور، اقلام مقایسه ای سال 89 می باشد) اثر آنرا بصورت یکجا دربخش تعدیلات سنواتی سال 88 اضافه میکنیم؛
تغییرات در شرکت مذکور با فرض همان اشتباه (عدم ثبت فروش یکصد میلیون ریالی سال 86) در صورتهای مالی سال 89 و اقلام مقایسه ای آن (88) بدین صورت خواهد بود.
صورتهای مالی شرکت آرمان( ترازنامه و صورت سود و زیان) در تاریخ 30/12/1391 را به شرح صفحات 60 و 61 قبل از اعمال تعدیلات سنواتی مفروض است؛ صورت یز اسناد تعدیلات سنواتی به شرح ذیل می باشد. فرض کنید تمام ارقام با اهمیت هستند.
1-عدم ثبت فروش نسبه به شرکت احمد به ارزش 45460 میلیون ریال( بهای تمام شده اراضی فروخته شده ثبت شده است) بر اساس بررسی بعمل آمده مبلغ 33000 میلیون ریال آن مربوط به فروش سال 1390 و مابقی به ارزش 12460 میلیون ریال آن مربوط به سال 1388 می باشد.
2.رقم نهایی مالیات بر درآمد شرکت در سال 1388 بر اساس رای قطعی حوزه مالیاتی مشخص گردید و معین گردید که شرکت نیاز به اخذ ذخیره به ارزش 10400 میلیون ریال دارد.
3.بر اساس بررسی های بعمل آمده مشخص گردید که شرکت نیاز به اعمال ذخیره سنوات خدمت به میزان 2 ماه جهت کارمندان خود می باشد و بر این اساس، نیاز به اعمال ذخیره سنوات خدمت به میزان 2 ماه جهت کارمندان خود می باشد و بر این اساس ، نیاز به اعمال ذخیره سنوات خدمت به مبلغ 6840 میلیون ریال مازاد بر ذخیره موجود داریم. مبلغ 1840 میلیون ریال از ذخیره مورد نیاز مربوط به سال 90 ما بقی مربوط به سنوات قبل از 90 می باشد.
4.در محاسبات استهلاک دارایی های ثابت اشتباهاتی صورت پذیرفته و به این جهت نیاز به اعمال سند تعدیلات سنواتی به ارزش 7360 میلیون ریال بابت کسر استهلاک انباشته سنوات قبل می باشیم- کسر استهلاک انباشته در سال 90 مبلغ 1460 میلیون ریال و رقم کسر ذخیره استهلاک سنوات قبل از سال 90 معادل 5900 میلیون ریال می باشد.
با توجه به موارد ذکر شده اسناد تعدیلات سنواتی 4 مورد فوق الذکربهمراه اثات آن در صورتهای مالی به شرح شکل شماره 15 می باشد.
حال با توجه به موارد ثبت شده اقدام به تهیه کار برگ تعدیلات سنواتی می نماییم؛
اگر به ثبتهای بالا دقت نمایید متوجه خواهید شد که اقلام ترازنامه ای تغییر یافته در اث رثبت تعدیلات سنواتی حسابهای دریافتنی تجاری، ذخیره مالیات ، ذخیره بازخرید خدمت، استهلاک انباشته و اقلامی از سود و زیان که تغییر می یابند، فروش و هزینه های اداری و تشکیلاتی هستند به همین دلیل رقمهای مربوط به آنها را در صورتهای مالی سال قبل پیدا کرده و در ردیف مربوط به ارقام صورتهای مالی سال قبل وارد میکنیم( ارقام را از رقم صورتهای مالی سال قبل – قبل از اعمال تعدیلات سنواتی ( صفحات 60 و 61 پیدا کرده و می تویسیم) مطابق شکل 16
تعدیلات سنواتی:
3X13 3×13
میلیون ریال میلیون ریال
آثار انباشته تغیر در رویه حسابداری ………….. ………………
اصلاح اشتباهات …………. ……………..
ولی در برخی شرکتها به جهت نمایش بهتر تعدیلات سنواتی علاوه بر ارائه یادداشت تعدیلات سنواتی بصورت ستونی اقدام به ارائه یادداشتی به صورت جدولی نیز می نمایند که دانستننحوه تهیه آن توانایی شما را در این زمینه افزایش می دهد.
در ذیل نمونه یادداشت تعدیلات سنواتی در یکی از شرکتها در سال مالی 1391 به جهت آشنایی آورده شده است.
نام سر فصل
یاداداشت
مانده ابتدای سال ( قبل از تجدید ارائه
تعدیدلات و طبقه بندی
مانده ابتدای سال (تجدید ارائه شده)
یدهکار
بستانکار
میلیون ریال
هزینه های اداری فروش
28
4715052
4417
4719469
پاداش هیئت مدیره
38
4417
4417
0
سایر حساب های دیافتنی
8
86868
5795
874163
سایر حساب های پرداختنی
17
14380
8072
151452
تعدیلات سنواتی
32
(51932)
8072
5795
(54209)
نکته بسیار مهم:
شایان ذکر است که هر شرکت بسته به شیوه گزارشگری خاص و مورد نیاز خود اقدام به تهیه جدول تعدیلتا سنواتی می نماید که نمونه هایی از آن را می توانید در اشکال 23 و 24 رویت نمایید و شام اجباری به تهیه آن به شکل خاصی ندارید، ولی در صورتی که بخشی از تعدیلات سنواتی ما مربوط است به سالهایقبل از اقلام مقایسه ای، جهت درک راحت تر اثر تعدیلات سنواتی توسط خواننده صورتهای مالی، بهتر این است که جدول تعدیلات سنواتی به 2 بخش کلی تقسیم گردد یکی بخش مربوط به سالهای قبل از اقلام مقایسه ای و دیگری مربوط به تعدیلات مربوط به سال اقلام مقایسه ای ، به بیان ساده تر اثر تعدیلات سنواتی مروبط به سالهای قبل از اقلام مقایسه ای ابتدا بر اقلام مقایسه ای بصورت جداگانه رویت شود و سپس تعدیلات سنواتی مروط به سال مربوط به اقلاممقایسه ای لحاظ گردد اگر این موضوع برایتان روشن نشده است نگران نباشید ، ما به سراغ مثل خودمان شرکت آرمان می رویم.
اگرفرض کنیم که تمام تعدیلات سنواتی قبل از سال 1390 شرکت آرمان مربوط به سال 1388 باشد و اقلام استخراج شده از صورتهای مالی سال 88 که از تعدیلات سنواتی مبوط به سال 88 تاثیر می پذیرد به شکل زیر باشند:
بدهکار
بستانکار
دریافتنی تجاری
464000
ذخیره مالیات
451
ذخیره بازخرید خدمت
4568
استهلاک انباشته
5527
اقلام سود و زیانی
فروش
194500
هزینه های اداری تشکیلاتی
47028
سود انباشته – تعدیلات سنواتی
0
ترازنامه و صورت سود و زیان شرکت نمونه در سال مالی 1390 بشرح ذیل می باشد ضمن اینکه با بررسی یادداشتهای توضیحی و اخذ الاعات از واحد حسابداری اطلاعات مندرج در صفحه 90 نیز بدست آمده .
مطلوبست تهیه صرت جریان وجوه نقد ، یادداشت صورت تطبق سود (زیان) عملیاتی بهمراه یادداشت مبادلات غیر نقدی.
ترازنامه
داراییها
29/12/190
29/12/1390
بدهیها و حقوق صاحبان سهام
29/12/1390
29/12/1390
موجودی نقد
2890
1454
بدهیهای جاری
حسابهای دریافتنی تجاری
1420
2050
سایرحسابها و اسناد پرداختنی
4900
1048
سایر حسابها و اسناد دریافتنی
5850
2940
پیش دریافت ها
5422
7024
موجودی مواد و کالا
4200
1950
جمع بدهیهای جاری
10322
8072
سفارشات و پیش پرداختها
4750
3066
بدهیهای غیر جاری
2800
جمع دارییهای جاری
19110
11460
ذخیره مزایای پایان خدمت
3400
1000
داراییهای غی جاری
تسهیلات مالی دریافتنی
3000
3800
جمع بدهیهای غیر جاری
6400
11872
داراییهای ثابت مشهود
9850
11500
جمع بدهیها
16722
داراییهای نامشهود
1040
1040
حقوق صاحبان سهام
جمع داراییهای غیر جاری
10890
12540
سرمایه
7000
7000
اندوخته قانونی
965
800
سود انباشه
5313
4328
جمع داراییها
30000
24000
جمع حققو صاحبان سهام
13278
12128
جمع بدهیها و حقوق صاحبان سهام
30000
24000
صورت سود زیان
سال 1390
سال 1389
فروش خالص و درآمد ارائه خدمات
8600
7400
بهای تمام شده کالای فروش رفته و خدمات ارائه شده
(4800)
(4130)
سود ناخالص
3800
3270
هزینه های فروش اداری و عمومی
(1700)
(1270)
خالص سایر درآمدها و هزینه های عملیاتی
(100)
750
(1800)
(520)
سود عملیاتی
2000
2750
هزینه های مالی
0
(40)
خالص سایر درآمدها و هزینه های غیر عملیاتی
200
(700)
200
(740)
سود قبل از مالیات
2200
2010
مالیات بر درآمد
(550)
(502)
سود خالص
1650
1508
گردش حساب سود (زیان )انباشته
سود خالص
1650
1508
سود(زیان) انباشته ابتدای سال
3378
3200
تعدیلات سنواتی
950
–
سود انباشته تعدیل شده ابتدای سال
4328
3200
سود قابل تخصیص
5978
4708
تخصیص سود
اندوخته قانونی
(165)
سود سهام
(500)
(151)
سود سهام تخصیص داده شده در طی سال
(229)
سود انباشته پایان سال
(665)
(380)
5313
4328
سایر اطلاعات بدست آمده از صورتهای مالی شرکت و یادداشتهای توضیحی که قابل استفاده در تهیه صورت جریان وجوه نقد است بدین شرح است:
1- مالیات تخصیص داده شده از بابت عملکرد سال 1390 550 میلیون ریال
2- اندوخته قانونی منظور شده 1650 میلیون یال
3- مبادله موجودیها با داراییهای ثابت 240 ملیون ریال
4- پرداخت سود طی دوره 500 ملیون یال
5- وضعیت داراییهای ثابت نیز به شرح زیر است:
1-5- خرید در قبال اسناد پرداختنی بلند مدت 900 میلیون ریال
2-5- خرید اثاثه 600 میلیون ریال
3-5- فروش دارایی ثابت به ارزش دفتری 1200 میلیون به مبلغ 1350 میلیون بصورت نقدی و انعکاس سود فروش در سایر درآمدهای غیر عملیاتی
6- پرداخت مالیت بر درآمد بصورت نقدی به ارزش 75 میلیون ریال
7- وضعیت تسهیلات دریافتی به قرار زیر است:
1-7- اخذ تسهیلات در سال 90 به مبلغ 3000 میلیون ریال
2-7- پرداخت سود تسهیلات بصورت نقدی به مبلغ 3000 میلیون ریال
3-7-پرداخت اصل تسهیلات بصوت نقدی به مبلغ 500 ملیون ریال
8- هزینه استهللاک 1950 میلیون ریال
-جهت تسهیل درک سایر اطلعات جدولی به شرح ذیل تهیه شده است:
شرح سایر اطلاعات
مبلغ میلیون ریال
نوع رویداد
اقدامات لازم جهت تهیه صورت جریان
1
مالیات تخصیص داده شده از بابت عملکرد 90
550
موثر بر سود انباشته
در ستون تعدیلات برگشت داده میشود
2
اندوخته قانونی منظور شده
165
موثر بر سود انباشته
در ستون تعدیلات برگشت داده میشود
3
مبادله موجودیها با داراییهای ثابت
240
غیر نقدی -کم اهمیت
اثری داده نمیشود
4
پرداخت سود طی دوره
500
موثر بر سود انباشته
در ستون تعدیلات برگشت داده میشود
1-5
خرید در قبال اسناد پرداختنی بلند مدت
900
غیر نقدی
اثر آن خنثی م شود سند برگشت داده میشود
2-5
خرید اثاثه
600
رویداد نقدی
انعکاس در بخش سرمایه گذاریها
3-5
فروش دارایی ثابت و انعکاس 150 م ریال در سایر درآمدهای غیر عملیاتی
1350
(1200)
150
رویداد نقدی
انعکاس در بخش سرمایه گذاریها
6
پرداخت مالیت بر درآمد-نقدی
75
رویداد نقدی
انعکاس در بخش مالیات بر درآمد
1-7
اخذ تسهیلات در سال 90
3000
رویداد نقدی
انعکاس در بخش تامین مالی
2-7
پرداخت سود تسهیلات بصورت نقدی
300
رویداد نقدی
انعکاس در بازده سرمایه گذاریها و سود پرداختی
3-7
پرداخت اصل تسهیلات بصوت نقدی
700
رویداد نقدی
انعکاس در بخش تامین مالی
8
هزینه استهللاک
1950
رویداد غیر نقدی
انعکاس در بخش فعالیتهای عملیاتی
حال باتوجه به موارد فوق تهیه صورت جریان وجه نقد شرکت نمونه را شروع میکنیم.
-در ابتدا ارقام ترازنامه و صورت سود و زیان شرکت فوق را مطابق فرم از قبل تهیه شده در جای خود قرار داده.
اختلاف گیری کرده و صورت جریان کلی را تهیه کنیم.
– سپس اثر رویداد غیر نقدی شماره 1-5 فوق ا در ستو نششم خنثی میکنیم و به شکل همسو یا صورت جریان در ستون مربوطه وادر می کنی
– بعد از آن رویدادهای موثر بر سود انباشه را در ستون های 7 و 8 برگشت داده جمع ستونهای 6 و 7 و8 را به صورتی که با صورت جریان در یکسو باشند با یکدیگر جمع کرده و در ستون نهم آورد نهایتاً ارقام ستونهای 5 و 9 ا با یکدیگر جمع جبری کرده و در ستون دهم وارد کردیم.
سوال-روش تهیه صورت جریان وجه نقد تلفیقی را توضیح دهید
صورت جریان وجوه نقد تلفیقی تنها در بر گرینده جریانهای نقدی خارج از گروه است .بدین ترتیب جریانهای نقدی داخل گروه باید در تهیه صوت جریان وجوه نقد تلفیقی حزف شود. سو سهام پرداختی به سهامدارنا اقلیت تحت سرفصل اصلی بازده سرمایه گذاریها و سود پراختی بابت تامین مالی به طور جداگانه انکاس می بابد. در مواردی که برای انکاس سرمایه گذای واحدهای تجاری فری در صورتهای مالی تلفیقی ار روش ارزش ویژه استفاده می شود . صورت جریان وجوه نقد تلفیقی تنها در بر گیرنده جریانهای نقدی واقعی بین گروه و واحد تجاری سرمایه پذیر اتس.
مبالغ جریانها ینقدی خروجی ناشی از تحصیل با جریانها ی نقدی ورودی حاصل از فروش واحدهای تجاری فرعی اید به طور جداگانه تحت سرفصل فعالیتهای سرمایه گذای در صورت جریان وجوه نقد تلفیقی گزارش شود. مبلغ مزبور باید به طور خالص و پس از کسر مانده های وجه نقد انتقالی در فرایند تحصیل یا فروش محاسبه شود.
هرگاه طی دوره مالی یک واحدهای تجاری فرعی به گروهی بپیوندد یا از آن جدا شود ، صرت جریان وجوه نقد تلفیقی در بر گیرنده جریانهای نقدی واحدهای تجاری فرعی به گروهی بپیوندد یا از آن جدا شود، صورت جریان وجوه نقد تلفیقی در بر گیرنده جریانهای نقدی واحدهای تجاری فرعی مربوط بای دوره بعد از تملک یا قبل از فروش واحد تجاری فرعی یعنی همان دوه ای خواهد بود که صوتر سود و زیان تلفیقی نتایج عملیات واحد تجاری را منعکس میکند.
به طور کلی 2 روش جهت تهیه صورت جریان وجوه نقد تلفیقی وجود دارد
1- تهیه صورت جریان وجوه نقد از روی ترازنامه و صورت سود و زیان تلفیقی
2- تجمیع ارقام صورت جریان شرکتهای فرعی با صورت جیان شرکت اصلی
اگر صورت جریان وجوه نقد تلفیقی از طریق ه یک از 2 روش فوق کاملا بدرستی تهیه گردند نتایج آن باید با یکدیگر برابر باشند ولی تجربه بدست آمده در این زمینه نشانگر این موضوع است که تهیه صورت جریان از طریق روش دم نتیج بهتری نسبت به روش اول خواهد داشت.
به دلیل این که زمانی که شما از روی ترازنامه و صورت سود و زیان تلفیقی اقدام به تهیه صورت جریان می نمایید از بسیاری از تعدیلات و مبادلات غی نقدی شرکتهای فرعی که قبلا آنها را در تهیه صورت جیان خود لحاظ کرده بودند باخبر نیستید و لذا صورت جریان شما ارقام درستی به خواننده صورتهای مای ارائه نخواهد داد.
برای مثال جهت تهیه صوت جریان از این طریق شما باید کل ورودی دارایی ثابت در جدول دارایی ثابت را نقدی تلفی کنید و یا کل خرویج آنرا نیز نقدی تصور نمایید، در اینجا این سوال مطرح است آیا کل ورودی دارایی ثابت افشا شده در جدول داایی ثاتب خید نقدی است و از کجا این موضوع قابل احراز است ، آیا مبادلات غیر نقدی داشته ایم یا خیر؟ وقتی شما با یک سری اطلاعات تجمیع شده در صورت مالی تلفیقی روبور هستید چگونه می توانید این تعدیلتا ا تشخیص دهید. مگر این که بروید و صورتهای مالی و دفاتر حسابداری تک تک شرکت های فرعی را بررسی کنید که این موضوع در عمل امکان پذیر نیست و شما زمان لازم برای این کار را نخواهید داشت اگر چه ممکن است انجام این کار از لحاظ تئوری میسر باشد.
ولی وقتی اقدام به تهیه صورت جیان وجوه نقد تلفیقی از روی صورت جریان شرکتهای زیر مجموع میکنید در صد اطمینان شما به صحت اطلاعات مندرج در صورت مالی آنها بیشتر است چون صورت جریان آنها بصورت جداگانه و یک بار به طور کامل تهیه شده و عمدتا توسط حسابرسان مورد بررسی قرار گرفته است و شما اطلاعات صحیح تری در اختیار خواهید داشت که نیاز به تعدیل ندارد و تعدیلات آن قبلا لحاظ شده است.
فهرست مطالب
سوال 1-مفهوم وجه نقد و لزوم تهیه صورت جریان وجوه نقد را بیان نمائید. 2
سوال 2-اقلام تشکیل دهنده صورت جریان های نقدی را نام ببرید. 3
سوال 3بخشی از اطلاعات مربوط به صورت سود و زیان و ترازنامه شرکت سینا به شرح زیر است: 4
سوال 4)تفاوت میان روش مستقیم و غیرمستقیم را درمحاسبه جریان های نقدی فعالیت های عملیاتی بیان نمائید.. 6
مثال (5) با توجه به اطلاعات مثال 1 خالص جریان های نقدی ناشی از فعالیت های عملیاتی به روش غیر مستقیم به صورت زیر می باشد: 7
مثال (6)اطلاعات زیر از ترازنامه شرکت لاله در پایان سال 2X 13استخراج شده است: 7
تسهیلات مالی دریافتی 8
سوال7- اطلاعات شرکت بدرالدین به شرح زیر است: 9
سرمایه گذاری های بلندمدت 9
محاسبه وجوه نقد دریافتی بابت فروش وسایل نقلیه: 10
استهلاک انباشته وسایل نقلیه 10
سوال8)اطلاعات زیر از ترازنامه شرکت لاله در پایان سال 2 x 89 استخراج شده است: 10
محاسبه وجوه نقد پرداختی بابت اصل تسهیلات دریافتی: 11
سوال 9- مانده حساب ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان در ابتدا و پایان دوره به ترتیب 120000و 150000 ریال و هزینه مزایای پایان خدمت کارکنان طی دوره 750000 ریال می باشد. بخش فعالیت های عملیاتی به صورت زیر تعدیل می شود: 12
ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان 12
سوال 10- اطلاعات زیر در پایان سال 5X13 از دفاتر شرکت سهامی آرین استخراج شده است. 12
شرکت سهامی آرین 15
صوره جریان وجوه نقد 15
برای سال مالی منتهی به 29 اسفند ماه 5×1 15
استاندارد حسابداری شماره 2 19
صورت جریان وجوه نقد 19
شرکت الف(سهامی خاص) 19
استاندارد حسابداری شماره 2 21
صورت جریان وجوه نقد 21
شرکت الف) سهامی خاص) 21
استاندارد حسابداری شماره2 21
صورت جریان وجوه نقد 22
استاندارد حسابداری شماره 2 23
صورت جریان وجه نقد 24
استاندارد حسابداری شماره 2 25
صورت جریان وجوه نقد 25
ترازنامه شرکت الف قبل از اعمال تعدیلات سنواتی 27
صورت حساب سود و زیان شرکت الف قبل از اعمال تعدیلات سنواتی 27
ترازنامه شرکت الف بعد از اعمال تعدیلات سنواتی 29
گزیده ای از صورتهای مالی شرکت الف 30
صورت سود و زیان 30