IFRS 15 درآمد قرارداد با مشتریان دکتر کاوه مهرانی دانشگاه تهران
درآمد عایدی است که از فعالیت های عادی به دست می آید.
یک قرارداد بین دو یا چند گروه حقوق و تعهداتی ایجاد می کند.
یک مشتری کالا یا خدمات دریافت می کند.
تاریخ انتشار
می 2014
از اول ژانویه 2018 قابل اجراست.
اجرای پیش از موعد آن بلامانع است.
شامل چه مواردی نمی شود:
اجاره سرمایه ای، بیمه، ابزارهای مالی، برخی قراردادهای تضمین شده و برخی مبادلات غیر پولی
قراردادهایی با اجزایی در استانداردهای دیگر
ارزیابی شده تحت استانداردی دیگر
شکل گیری
پروژه مشترک بین IASB و FASB
ایجاد یک چارچوب شناسایی درآمد جامع
قابل استفاده به صورت یکسان بین معاملات، صنایع و بازارهای سرمایه که باعث بالا رفتن قابلیت مقایسه می شود.
IASB و FASB کارگروه خاصی را برای بررسی موضوعات احتمالی در نظر گرفته اند.
جایگزین
این استاندارد جایگزین استانداردهای زیر است:
IAS 18 درآمد
IAS 11 قراردادهای پیمانکاری
و همچنین راهنماهای بکارگیری استاندارد به شرح زیر:
IFRIC 13 Customer Loyalty Programmes,
IFRIC 15 Agreements for the Construction of Real Estate,
IFRIC 18 Transfers of Assets from Customers and
SIC-31 Revenue – Barter Transactions Involving Advertising Services.
مقایسه اجمالی
IAS 18 /11
مدل های جداگانه برای:
قراردادهای پیمانکاری
فروش کالا
ارائه خدمات
تمرکز بر مزایا و مخاطرات
راهنمایی محدود در خصوص:
قراردادهای دارای اجزای مختلف
بخش متغیر
لیسانس ها
IFRS 15
یک مدل واحد برای شناسایی درآمدها
شناسایی تدریجی
شناسایی در یک زمان خاص
تمرکز بر کنترل
راهنمایی بیشتر در خصوص:
جداسازی اجزا، تخصیص قیمت معاملاتی، بخش متغیر، لیسانس ها، اختیار خرید، قراردادهای خرید مجدد و غیره
خلاصه
استاندارد حسابداری شماره 15 توضیحات اندکی در خصوص فروش های با ساختار ساده مثل معاملات خرده فروشی ارائه کرده است.
برای معاملات دیگر مثل قراردادهای خدماتی بلند مدت و مناسبات چند جزئی تغییراتی در زمان یا نحوه شناسایی درآمد ایجاد شده است.
نیاز به تغییر
گستردگی انواع مختلف درآمد
راهنمایی محدود در مورد بسیاری از موضوعات با اهمیت مثل حسابداری قراردادهای چند جزئی
مشکلات سرمایه گذاران و تحلیل گران در فهم و مقایسه درآمد شرکت
مشکلات استفاده از استاندارد قبلی برای معاملات پیچیده
نیازهای خاص معاملات و صنایع مختلف که باعث شناسایی درآمدهای یکسان به شیوه های مختلف می شد.
انواع جدید معاملات
افشای ناکافی یا نامناسب اطلاعات درآمدی
خلاصه چارچوب
مهمترین قاعده استاندارد جدید این است که شرکت باید درآمد انتقال کالا و خدمات به مشتری را به قیمتی که انتظار دارد دریافت کند، شناسایی کند.
پنج مرحله چارچوب
مرحله اول
قرارداد بین دو یا چند گروه که حقوق و تعهداتی را ایجاد می کند.
تنها زمانی میتوان دو یا چند قرارداد با یک مشتری را ادغام کرد که:
تحت یک بسته و با یک هدف منعقد شده باشد،
میزان مبلغ قابل پرداخت در یک قرارداد وابسته به مبلغ یا کارکرد قرارداد دیگر داشته باشد یا
کالا یا خدمات قراردادها در قالب یک تعهد باشد (به مرحله دوم مراجعه شود).
مرحله دوم
تعهدات میتوانند صراحتاً بیان شده باشند یا به صورت ضمنی مطرح شده باشند.
از موضوع فعالیت شرکت ناشی شده باشد
شناسایی تعهدات در اندازه گیری و زمان شناسایی درآمد اهمیت ویژه ای دارد.
مرحله سوم
احتمال وزنی یا بهترین برآورد
راهنمایی بیشتر در این زمینه شامل
ارزش زمانی پول
محدودیت ها یا بخش متغیر
بخش غیر نقدی معامله
مرحله چهارم
تخصیص قیمت معامله به تعهدات جداگانه بر مبنای:
قیمت واقعی یا برآوردی
رویکرد باقیمانده: اگر بخش اعظم قیمت فروش متغیر یا اطمینان از وصول آن کم باشد.
تخصیص اولیه یا تغییر در مبلغ متغیر باید به یک تعهد خاص تعلق گیرد اگر:
پرداختی احتمالی تنها در مورد آن تعهد خاص باشد و
تخصیص بر مبنای مبلغ مورد انتظار شرکت برای ایفای تعهد انجام شود.
مرحله پنجم
راهنما برای انواع تعهدات کاربردی است.
ابتدا بررسی کنید تعهدات انجام شده است (طی زمان).
درآمد را بر مبنای شیوه انتقال به مشتری شناسایی کنید.
اگر زمان خاصی قابل تشخیص نیست:
– درآمد را با انتقال کنترل شناسایی کنید.
هزینه های معامله
هزینه هایی که مختص به عقد قراردادند باید در صورتی که انتظار رود قابل بازیافت هستند، به شکل سرمایه ای شناسایی شوند. (به عنوان مثال کمیسیون فروش).
در صورتیکه قرارداد زیر یکسال باشد می تواند هزینه شود.
هزینه های انجام قرارداد
ابتدا به راهنماهای دیگر مراجعه شود (موجودی کالا یا دارایی ثابت)
اگر در چارچوب استانداردهای دیگر نبود در صورتی سرمایه ای میشود که:
– مستقیما به قرارداد ارتباط داشته باشد و
– به عملیات آتی مربوط باشد
هزینه های سرمایه را به موازات انتقال کنترل مستهلک کنید.
نیاز به معکوس کردن تجدید ارزیابی وجود دارد.
افشا
اطلاعات کمی و کیفی شامل:
اطلاعات جدا شده
مانده قراردادها و توضیح در خصوص تغییرات عمده
میزان درآمد مربوط به کار باقیمانده و توضیح در خصوص زمان تحقق این درآمدها
برآوردهای عمده و تغییرات در برآوردها
سایر راهنماها
اختیارات خریدار
وارانت ها
قصور
بخش غیر نقدی قرارداد
مبلغ قابل پرداخت به مشتری
برگشتی ها
اختیارات خرید مجدد
کارگذار یا کارگمار