به نام خداوند حسابرس
استاندارد بررسی اجمالی 2400
بررسی اجمالی صورتهای مالی
تهیه کننده: سیده سمانه شاهرخی
1
www.audit.org.ir
کلیات
هدف استاندارد
ارائه استانداردها و راهنماییهای لازم درباره
مسئولیتهای حرفه ای حسابرس در بررسی اجمالی صورتهای.
شکل و محتوای گزارش حسابرس در این موارد.
موضوع استاندارد، بررسی اجمالی صورتهای مالی، اما با انجام تعدیلات لازم قابل کاربرد با توجه به شرایط مربوط، برای بررسی اجمالی سایر اطلاعات مالی تاریخی.
2
www.audit.org.ir
هدف از بررسی اجمالی صورتهای مالی
هدف از بررسی اجمالی صورتهای مالی:
نظر حسابرس در خصوص برخورد با مورد یا موارد با اهمیت حاکی از انحراف از استانداردهای حسابداری براساس رسیدگیهای بمراتب محدودتر از حسابرسی
3
www.audit.org.ir
اطمینان محدود
اصول کلی حاکم بر بررسی اجمالی صورتهای مالی
اصول آیین رفتار حرفه ای حاکم بر مسئولیتهای حرفه ای حسابرس :
استقلال
درستکاری
بیطرفی
صلاحیت و مراقبت حرفه ای
رازداری
رفتار حرفه ای
اصول و ضوابط حرفه ای مربوط
برنامه ریزی و اجرای بررسی اجمالی صورتهای مالی همراه با تردید حرفه ای
گردآوری شواهد کافی و قابل قبول عمدتا از طریق پرس وجو و روشهای تحلیلی برای دستیابی به نتیجه ای معقول به منظور بیان اطمینان محدود در گزارش بررسی اجمالی .
4
www.audit.org.ir
دامنه بررسی اجمالی صورتهای مالی
دامنه بررسی اجمالی صورتهای مالی:
مجموعه روشهای ضروری در شرایط موجود، برای دستیابی به هدف بررسی اجمالی صورتهای مالی
تعیین روشهای لازم برای بررسی اجمالی ، منطبق با استانداردهای حسابرسی با توجه به :
الزامات مقرر در این استاندارد،
قوانین و مقررات و
در موارد مقتضی ، شرایط قرارداد و الزامات خاص گزارشگری .
5
www.audit.org.ir
اطمینان محدود (سلبی )
حسابرس با بررسی اجمالی ، در سطحی محدود اطمینان می دهد که صورتهای مالی مورد بررسی وی عاری از تحریف بااهمیت است .
6
www.audit.org.ir
نکات اساسی قرارداد
توافق بین حسابرس و صاحبکار درباره شرایط کار و مستند کردن شرایط به صورت قرارداد.
نکات مورد پیش بینی در قرارداد:
هدف از بررسی اجمالی صورتهای مالی .
مسئولیت مدیریت درباره صورتهای مالی .
دامنه کار بررسی اجمالی ، شامل اشاره به این استاندارد.
امکان دسترسی حسابرس به هرگونه اسناد، مدارک و سایر اطلاعات لازم برای بررسی اجمالی صورتهای مالی .
شکل گزارش .
تصریح این که بررسی اجمالی صورتهای مالی از لحاظ کشف و افشای اشتباهات و اعمال غیرقانونی یا سایر تخلفات ، مانند تقلب یا اختلاس ، نمی تواند قابل اتکا باشد.
تصریح این که بررسی اجمالی صورتهای مالی ، به منزله حسابرسی طبق استانداردهای حسابرسی نیست و بنابراین ، اظهارنظر حسابرسی نیز ارائه نخواهد شد.
7
www.audit.org.ir
برنامه ریزی
برنامه ریزی کار بررسی اجمالی برای اطمینان از اجرای موثر آن .
شناخت کافی و بهنگام حسابرس برای بررسی اجمالی صورتهای مالی از:
نوع فعالیت واحد اقتصادی شامل :
ساختار سازمانی واحد اقتصادی ،
سیستمهای حسابداری ،
ویژگیهای عملیاتی و
نوع و ماهیت داراییها، بدهیها، درآمدها و هزینه های
محصولات و روشهای توزیع آنها،
خطوط تولید،
محل کارگاههای تولید و
اشخاص وابسته .
8
www.audit.org.ir
خدمات انجام شده توسط دیگران
حسابرس هنگام استفاده از نتایج کار حسابرسان دیگر یا کارشناسان باید اطمینان یابد که نتایج مزبور برای هدف بررسی اجمالی صورتهای مالی ، مناسب است .
9
www.audit.org.ir
مستندسازی
مستند کردن موضوعاتی که در فراهم کردن شواهد لازم برای پشتیبانی از گزارش بررسی اجمالی و شواهد مربوط به انجام کار طبق این استاندارد اهمیت دارد.
10
www.audit.org.ir
روشها و شواهد
مواردی که حسابرس را در تعیین نوع و ماهیت ، زمانبندی اجرا و حدود روشهای بررسی اجمالی یاری می کند:
هرگونه شناخت حاصل از حسابرسی یا بررسی اجمالی صورتهای مالی در دوره های گذشته .
شناخت حسابرس از نوع فعالیت تجاری واحد مورد بررسی ، شامل اصول و رویه های حسابداری صنعت واحد مورد بررسی.
سیستمهای حسابداری واحد مورد بررسی .
میزان تاثیرپذیری هر یک از اقلام مورد بررسی از قضاوت و براوردهای مدیریت .
اهمیت معاملات و مانده حسابها.
توجه به موضوع اهمیت در بررسی اجمالی
11
www.audit.org.ir
روشها و شواهد
روشهای مورد استفاده در بررسی اجمالی صورتهای مالی:
کسب شناخت از عملیات تجاری واحد اقتصادی و صنعت آن.
پرس وجو درباره اصول و رویه های حسابداری واحد مورد رسیدگی .
پرس وجو درباره روشهای ثبت ، طبقه بندی و تلخیص معاملات ، گردآوری اطلاعات برای افشا در صورتهای مالی و تهیه صورتهای مزبور.
پرس وجو درباره کلیه مندرجات با اهمیت صورتهای مالی .
روشهای تحلیلی طراحی شده برای شناسایی روابط و اقلام غیرعادی:
مقایسه صورتهای مالی با صورتهای مالی دوره های گذشته .
مقایسه صورتهای مالی با نتایج عملیات و وضعیت مالی پیش بینی شده .
بررسی روابط بین عناصر صورتهای مالی و میزان تطابق آن با الگوی مبتنی بر تجارب واحد مورد رسیدگی یا معیارهای صنعت .
12
www.audit.org.ir
روشها و شواهد
روشهای مورد استفاده در بررسی اجمالی صورتهای مالی :
پرس وجو درباره مصوبات مجامع عمومی سهامداران ، هیات مدیره ، کمیته های هیات مدیره و سایر جلسات موثر بر صورتهای مالی.
مطالعه صورتهای مالی با توجه به اطلاعات دریافتی حسابرس به منظور تشخیص انطباق صورتهای مالی با مبنای حسابداری مربوط .
دریافت گزارش سایر حسابرسان عهده دار حسابرسی یا بررسی اجمالی صورتهای مالی اجزای واحد مورد رسیدگی .
پرس وجو از مسئولین امور مالی واحد مورد رسیدگی درباره :
ثبت کلیه معاملات و عملیات و سایر رویدادهای مالی در دفاتر.
تهیه صورتهای مالی بر اساس مبنای حسابداری مربوط .
تغییرات به وجود آمده در فعالیتهای تجاری واحد مورد رسیدگی و اصول و رویه های حسابداری آن .
پرسشهایی که در نتیجه اجرای این روشها پدید آمده .
دریافت تاییدیه مدیران .
13
www.audit.org.ir
روشها و شواهد
پرس وجو درباره رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه که ممکن است موجب تعدیل صورتهای مالی یا افشا در آن شود.
وجود تحریف با اهمیت در اطلاعات مورد بررسی اجمالی حسابرس اجرای روشهای اضافی یا گسترش روشهای بررسی برای برطرف کردن تردید و کسب اطمینان محدود یا مشخص کردن ضرورت تعدیل گزارش .
14
www.audit.org.ir
نتیجه گیری و گزارشگری
بیان صریح اطمینان محدود در گزارش بررسی اجمالی
مرور و ارزیابی نتایج حاصل از شواهد گردآوری شده به عنوان مبنای اظهار اطمینان محدود
ارزیابی اطلاعات بدست آمده در جریان بررسی اجمالی به منظور یافتن نشانه یا نشانه هایی از موارد عدم ارائه مطلوب صورتهای مالی از تمام جنبه های بااهمیت ، طبق استانداردهای حسابداری
15
www.audit.org.ir
نتیجه گیری و گزارشگری
اجزای گزارش بررسی اجمالی صورتهای مالی :
عنوان (شامل استقلال حسابرس ، مثلا: گزارش بررسی اجمالی حسابرس مستقل ).
مخاطب گزارش .
بند مقدمه شامل :
(1) مشخص کردن عناوین صورتهای مالی مورد بررسی اجمالی .
(2) مشخص کردن مسئولیت مدیریت واحد مورد رسیدگی و حسابرس .
بند دامنه رسیدگی (توصیف نوع و ماهیت بررسی اجمالی ) شامل :
(1) اشاره به استاندارد حسابرسی مربوط به بررسی اجمالی صورتهای مالی .
(2) تصریح این که بررسی اجمالی ، اساسا به پرس وجو و اجرای روشهای تحلیلی محدود می شود.
(3) تصریح این که حسابرسی ، اجرا نشده است ، روشهای اجرا شده ، اطمینان کمتری را نسبت به حسابرسی فراهم می کند و نظر حرفه ای حسابرسی اظهار نمی شود.
اظهار اطمینان محدود.
تاریخ گزارش .
نشانی حسابرس .
امضای حسابرس .
16
www.audit.org.ir
نتیجه گیری و گزارشگری
محتوای بررسی اجمالی صورتهای مالی :
بیان نبود اطلاعاتی در جریان بررسی اجمالی حسابرس حاکی از ارائه نامطلوب صورتهای مالی از تمام جنبه های بااهمیت طبق استانداردهای حسابداری .
تشریح موارد عدم رعایت استانداردهای حسابداری و در صورت امکان ، تعیین آثار ریالی آنها بر صورتهای مالی ، همراه با یکی از این موارد:
(1) ارائه نظر مشروط در چارچوب اطمینان محدود.
(2) ارائه نظر مردود، در صورت اساسی بودن آثار موارد مزبور بر صورتهای مالی ،.
در صورت وجود محدودیت با اهمیت در دامنه رسیدگی ، توصیف محدودیت مزبور همراه با یکی از موارد زیر:
(1) اظهارنظر مشروط در چارچوب اطمینان محدود به دلیل تعدیلات احتمالی .
عدم اظهار هرگونه اطمینان در صورت اساسی بودن آثار احتمالی محدودیت مزبور بر صورتهای مالی
تاریخگذاری گزارش بررسی اجمالی را به تاریخ تکمیل کار
17
www.audit.org.ir
تاریخ اجرا
صورتهای مالی با دوره مالی اول فروردین 1378 و پس از آن
18
www.audit.org.ir