اوراق قرضه یا بدهی بلند مدت
اوراق قرضه یا بدهی بین شرکتها :
یکی از مزایای داشتن کنترل روی سایر شرکتها این است که مدیریت قادر است منابع موجود خود را به شخصیت قانونی دیگری انتقال دهد . شرکتها غالبا در یافته اند که انتقال
و قرض دادن مازاد وجوه به شرکت وابسته دیگر و یا دریافت وام از آن جهت رفع کمبود نقد ینگی برای شرکت یک مزیت است . قرض گیرنده معمولا در
‹‹ شرایط محدودیت اعتبار ›› از نرخ بهره های پایینتری سود می برد
و قرض دهنده ممکن است قادر باشد که وجوه مازاد را در شرکت دیگری که دانش قابل ملاحظه ای دارد ، یک مزیت برای شرکت اصلی یا شرکت وابسته خود بداند . قواعد ترکیب یا تلفیق :
بدهی بین شرکتها بر دو نوع است :
1- بدهی مستقیم بین شرکت ها که شامل وام از یک شرکت وابسته به شرکت دیگر بدون مداخله شرکتی از خارج گروه می باشد .مانند حسابهای دریافتنی و حسابهای پرداختنی .
2- بدهی غیر مستقیم که شامل بدهی یک شرکت وابسته به شرکت خارج از گروه است که شرکت دیگری از گروه این بدهی از شرکت خارج از گروه بوسیله اسناد و یا صدور اوراق قرضه خریداری نماید . موقعی که بخواهیم صورتهای مالی تهیه کنیم تمام مانده های این حساب که از
معامله بین شرکت ها ناشی می شود باید حذف شود . موقعی که شرکت الف سند بدهی شرکت ب را از شرکت خارج از گروه خریداری می کند . یا باخرید این بدهی قبل از سررسید سود و زیان آن حتی اگر در صورت سود و زیان جداگانه هر یک از شرکتهای وابسته ظاهر نگردد باید در صورت سود وزیان تلفیقی گزارش شود
3-فروش مستقیم اوراق قرضه به یک شرکت وابسته :موقعی که یک شرکت اوراق قرضه خود را مستقیما به یک شرکت وابسته دیگر می فروشد ، هنگام تهیه صورتهای مالی تلفیقی باید تمام اثرات این بدهی حذف گردد ، تمام مبالغ مربوط به این بدهی بین شرکت ها از جمله سرمایه گذاری در
اوراق قرضه اوراق پرداختنی استهلاک در اوراق قرضه صرف اوراق قرضه و هزینه و در آمدهای بهره اوراق قرضه باید حذف گردد .
داد وستد اوراق قرضه بین شرکتها به ارزش اسمی :
زمانی که اوراق قرضه یک شرکت وابسته به ارزش اسمی مستقیما به شرکت دیگری هر برگ فروخته شود سندهای ثبت شده به وسیله شرکت سرمایه گذار وانتشار دهنده آن نسبت به یکدیگر یک تصویر آیینه ای خواهد داشت .
در سال 1/1/1 x ثبتهای شرکتهای الف و ب بابت اصل و بهره و در آمد آن در دفاتر به شرح زیر می باشد : حساب اوراق قرضه پرداختنی 000/100حساب در آمد بهره حساب هزینه بهره 12000
دادو ستد اوراق قرضه بین شرکتها با کسر و یا صرف :
موقعی که نرخ بهره رسمی اوراق قرضه با نرخ بهره بازار متفاوت باشد اوراق قرضه با کسر و یا صرف فرو خته خواهد شد فرض کنیم در تار یخ 1/1/1/ x شرکت ب را که ارزش اسمی آن 000/100 ریال است به مبلغ 000/90 ریال
خریداری می کند . هزینه بهره و در آمد بهره شرکتهای ب و الف هر سال به روش خط مستقیم مستهلک می گردد :
هزینه یا در آمد بهره 13000 در خلال هر دوره مالی نصف مبلغ 1000 ریال در هر دوره پرداخت بهره شناسایی می گردد مثال : شرکت ب در تاریخ 1/1/1/ X
اوراق قرضه ای به مبلغ 000/100 ریال انتشار می دهد و در آن تاریخ آن را با کسر 000/10 ر یال در بازار به فروش می رساند . سندهای مرتبط با اوراق قرضه که در دفاتر شرکت ب در خلال سال 1X 13 ثبت می گردد به شرح زیر می باشد :
بهره شش ماهه
29/12/1X هزینه بهره
کسر اوراق قرضه 500
صندوق 6000 ثبت سرمایه گذاری در اوراق قرضه در زمان تحصیل
محاسبه سود با تعبیر بازخریدی اوراق قرضه :
از دیدگاه تلفیقی ،
خرید اوراق قرضه ب به وسیله شرکت الف یک عمل باز خرید اوراق قرضه توسط شخصیت واحد ترکیبی می باشد از این رو در زمان تهیه صورتهای مالی تلفیقی سود و زیان از تفاوت بین
ارزش دفتری اور اق قرضه در زمان خرید مجدد توسط شرکت الف و مبلغ پرداخت شده به وسیله
و سهمی به سهامداران اقلیت اختصاص داده نمی شود
حساب سرمایه گذاری در سهام شرکت ب در آمد حاصله از سرمایه گذاری 000/40
سندهای سرمایه گذار در اوراق قرضه در سال 2x 13
نحوه نگهداری حسابهای سرمایه گذاری در اوراق قرضه در شرکت الف به همان طریقی است که اوراق قرضه در دست شرکت خارج از گروه باشد . این قرض اوراق قرضه در باقیمانده عمر اوراق قرضه یعنی 9 سال در هر سال 1000 ریال مستهلک می گردد که
قرضه در دست شرکت خارج از گروه باشد . این قرض اوراق قرضه در باقیمانده عمر اوراق قرضه یعنی 9 سال در هر سال 1000 ریال مستهلک می گردد که در هر پرداخت بهره در 6 ماه مبلغ 500 ریال منظور می گر دد . سندهای شرکت الف بابت در آمد بهره در سال 2 X 13 به شرح زیر می باشد :
در آمد حاصل از سرمایه گذاری در اوراق قرضه
29/12/2X وجوه نقد 6000
در آمد حاصل از سرمایه گذاری در اوراق قرضه
29/12/2X وجوه نقد 6000
سندهای اولیه بر اساس روش ارزش ویژه در سال 2X 13 شرکت الف سندهای زیر را در سال 2 X 13 بر اساس ویژه ثبت می کند :
سرمایه گذاری در سهام ب 000/60
در آمد حاصله از سرمایه گذاری 000/60
ارزش دفتری حقوق صاحبان سهام ب در1/1/2 x
اثرات سود حاصل از ابزار باز خرید اوراق قرضه روی مانده سهم سهامداران اقلیت آغاز دوره و روی مانده سود انباشته تلفیقی آغاز دوره که در سند شماره 6 در کار برگ تلفیقی تجلی یافته نشان داد ه شده است .
حقوق صاحبان سهام اقلیت در 29/12/2 X
جمع حقوق صاحبان سهام اقلیت در 29/12/2 X شامل سهم از ارزش دفتری حقوق صاحبان سهام شرکت ب و سهم از سود حاصله از طرح بازخرید اوراق قرضه که تاکنون تحقق نیافته است می شود : جمع ارزش دفتری حقوق صاحبان سهام ب 355000
سندهای حذفی در سالهای بعدی
در سالهای بعد از 2X 13 ، سند حذفی در کار برگ تلفیقی برای اوراق قرضه بین شرکتها و تعدیلات آن مشابه سند شماره 6 خواهد بود .
کسر و صرف اوراق قرضه مستهلک نشده هر سال به مبلغ 1000 ریال و 200 ریال کاهش می یابد . سود حاصله از تعبیر باز خریدی اوراق قرضه 10800
خرید اوراق قرضه به بیشتر از ارزش اسمی :
موقعی که اوراق قرضه شرکت وابسته از یک شرکت خارج از گروه توسط شرکت وابسته دیگر به ارزش بیشتر از ارزش اسمی خریداری می شود رویه تلفیقی اساساًًًٌٌ همان رویه گذشته است با این تفاوت که در این عملیات زیان حاصل از طرح باز خرید اوراق قرضه به دست می آید .
سند حذفی اوراق قرضه در کاربرگ تلفیقی که در پایان سال 1X 13 تهیه می شود اوراق قرضه پرداختنی و سرمایه گذاری در اوراق قرضه را برگشت می دهد و زیان حاصل از طرح باز خرید اوراق قرضه شناسایی می گردد .
زیان حاصله از طرح باز خرید 4500
داد وستد اجاره داراییهای غیر جاری بین شرکتها
اجاره داراییها غیر جاری بین شرکتها در کلیه واحدهای تجاری در سرتاسر دنیا روش کاملا معمولی می باشد که یک روش جایگزین برای معامله اوراق قرضه بین شرکتها برای تحصیل داراییها غیر جاری می باشد .
شخصیت تلفیقی در زمان تحصیل شناسایی می گردد .
سود حاصل از باز خریدی اوراق قرضه 10800
نحوه تخصیص سود با تعبیر بازخریدی اوراق قرضه
در عمل چهارشیوه برای آنکه سود وزیان حاصل از بازخرید اوراق قرضه شرکت وابسته به سهامداران شرکتهای شرکت کننده سرشکن گردد وجود دارد :
1- به شرکت وابسته انتشار دهنده اوراق قرضه .
:
موقعی که شرکت فرعی انتشار دهنده اوراق قرضه باشد سود و زیان حاصل از بازخرید اوراق قرضه به عنوان ارزش افزوده به سهامداران شرکت فرعی سرشکن می گردد .
کل سود حاصل از بازخرید اوراق قرضه به سهامداران اکثریت تخصیص داده است
اجاره عملیاتی
سندهای حذفی مورد نیاز در اجاره عملیاتی بین شرکت ها آنهایی هستند که هزینه اجاره ثبت شده شرکت اجاره گیرنده و در آمد اجاره ثبت شده شرکت اجاره دهنده را بر گرداند اگر شرکت های وابسته اجاره را به صورت تعهدی ثبت کرده باشند رقم مربوط نیز باید حذف گردد.
اجاره از نوع تامین مالی مستقیم
اجاره از نوع مالی مستقیم ، اجاره دهنده معمولا یک دارایی غیر جاری خریداری می کند این تجهیزات عمر مفید 3 سال دارند شرکت ب بازده سالیانه ای معادل تقریبا 10 %روی سرمایه گذاری خود دارد .
تعهدات اجاره سرمایه ای 000/230
اجاره از نوع فروش :
اجاره از نوع فروش این است که شرکت اجاره دهنده قسمتی از مبالغ سود حاصل از اجاره را به علاوه از تامین منابع مالی کسب می نماید . فرض می کنیم :
شرکت ب تجهیزاتی را در تاریخ 1/1/1X به مبلغ 000/450 ریال خریداری می کند .
کت اصلی