1
عنوان:
مزایای بازنشستگی کارکنان
(استاندارد شماره 33 )
تعاریف :
اصطلاحات ذیل در این استاندارد با معانی مشخص زیر بکار رفته است:
مزایای بازنشستگی: مزایایی که پس از بازنشستگی قابل پرداخت می باشد.
طرحهای مزایای بازنشستگی : توافقهای رسمی یا غیر رسمی که بر اساس آن واحد تجاری به کارکنان، مزایای بازنشستگی پرداخت می کند.
طرحهای با کمک معین : طرحهای مزایای بازنشستگی که بر اساس آن واحد تجاری مبالغ ثابت و توافق شده ای را به یک واحد تجاری جداگانه(صندوق) می پردازد ودر صورتی که صندوق داراییهای کافی برای پرداخت تمام مزایای مربوط به خدمات دوره جاری و دوره های گذشته کارکنا ن در اختیار نداشته باشد ، واحد تجاری هیچ تعهد قانونی یا عرفی برای پرداخت مبالغ بیشتر ندارد.
طرحهای با مزایای معین: طرحهای مزایای بازنشستگی غیر از طرحهای با کمک معین است.
اکچوئری: حرفه ای است که با کمک دانش ریاضیات و آما ر ، احتمال وقوع رویدادهای آتی ارزیابی و آثار مالی ناشی از آنها برآورد می شود. اکچوئری از جمله برای محاسبه ذخایر بیمه ای، محاسبه تعهدات طرحهای مزایای بازنشستگی و تعیین حق بیمه های مربوط بکار می رود.
ارزش فعلی تعهدات مزایای معین : ارزش فعلی پرداختهای آتی مورد انتظار (بدون کسر کردن داراییهای طرح )که برای تسویه تعهدات ناشی از خدمات کارکنا ن در دوره جاری و دوره های گذشته لازم است.
خالص مخارج مالی مربوط به خالص بدهی (دارایی)طرح: تغییر خالص بدهی (دارایی ) طرح مزایای معین طی دوره در نتیجه گذشت زمان.
داراییهای طرح : عبارت است از داراییهای نگهداری شده توسط صندوق بازنشستگی کارکنان، یعنی داراییهایی که:
الف . توسط صندوقی نگهداری می شود که دارای شخصیت قانونی مستقل از واحد تجاری گزارشگر است و تنها به منظور پرداخت یا تامین مالی مزایا ی بازنشستگی کارکنان ایجاد شده است
ب . تنها به منظور پرداخت یا تامین مالی مزایای بازنشستگی کارکنان در دسترس است و اعتباردهندگان به واحد تجاری گزارشگر(حتی د ر هنگام ورشکستگی ) به آن دسترسی ندارند، و آن داراییها نمی تواند به واحد تجاری گزارشگر برگردانده شود، مگر اینکه:
1 . داراییهای باقی مانده در صندوق برای ایفای تمام تعهدات مزایا ی بازنشستگی کارکنان مربوط به طرح یا واحد تجاری گزارشگر کافی باشد
2 . داراییها برای جبران مزایایی که قبلاً توسط واحد تجاری گزارشگر پرداخت شده است، به آن واحد برگردانده شود.
بازده داراییهای طرح : عبارت است از سود سپرده های سرمایه گذاری و تسهیلات مالی اعطایی، سود سهام و سایر درآمدهای ناشی از داراییهای طرح همراه با سودها وزیانهای تحقق یافته و تحقق نیافته داراییهای طرح، پس از کسر مخارج اداره طر ح و مالیات قابل پرداخت توسط طرح.
سود و زیان اکچوئری: تغییرات در ارزش فعلی تعهدات مزایای معین، ناشی از:
الف . تعدیلات مبتنی بر واقعیت آثار تفاوت بین مفروضات اکچوئری قبلی و آنچه واقعاً رخ داده است
ب . آثار تغییر در مفروضات اکچوئری.
مخارج خدمات: مخارج خدمات شامل موارد زیر است:
الف . مخارج خدمات جار ی : افزایش ارزش فعلی تعهدات مزایای معین که ناشی از خدمات کارکنان در دوره جاری است.
ب . مخارج خدمات گذشته: تغییر در ارزش فعلی تعهدات مزایای معین بابت خدمات کارکنان در دوره های گذشته، که به دلیل ایجاد یا تغییر طرح مزایای بازنشستگی در دوره جاری ایجاد شده است . مخارج خدمات گذشته ممکن است مثبت زمانی که مزایا به گونه ای ایجاد می شود یا تغییر می کند که ارزش فعلی تعهدات مزایای معین افزایش می یابد) یا منفی (زمانی که مزایا به گونه ای تغییر می کند که ارزش فعلی تعهدات مزایای معین کاهش می یابد باشد.
ج . هر گونه سود یا زیان تسویه.
اندازه گیری مجدد خالص بدهی)دارایی(طرح: شامل موارد زیر است:
الف . سود و زیان اکچوئری
ب . بازده داراییهای طرح، به استثنای مبالغی که در خالص مخارج مالی مربوط به خالص
بدهی (دارایی) طرح منعکس شده است.
طرحهای با کمک معین و طرحهای با مزایای معین
طرحهای مزایای بازنشستگی، توافقهایی است که واحد تجاری بر اساس آن ، مزایای
بازنشستگی ارائه می کند. واحد تجاری این استاندارد را برای این توافقها، صرف نظر از تاسیس واحد تجاری جداگانه به منظور دریافت کمکها و پرداخت مزایا، بکار می گیرد .
موارد زیر نمو نه هایی از مزایای بازنشستگی است:
الف . حقوق و مستمری بازنشستگی،
ب . سایر مزایای بازنشستگی، نظیر بیمه عمر و خدمات درمانی دوران بازنشستگی، و
ج . مستمری ازکارافتادگی.
مزایای بازنشستگی :طرحهای با کمک معین
12 . حسابداری طرحهای با کمک معین ساده است زیرا تعهد واحد تجاری گزارشگر برای هر دوره به میزان مبلغی است که برای آن دوره پرداخت خواهد شد . در نتیجه، نیازی به اکچوئری نیست و امکان وقوع سود یا زیان اکچوئری نیز وجود ندارد . علاوه بر این ، تعهدات به صورت تنزیل نشده اندازه گیری می شود به جز در مواردی که سررسید تعهدات بیش از 12 ماه پس از پایان دوره ای است که کارکنان خدمات مربوط را ارائه کرده اند.
شناسایی و اندازه گیری:
13 . هرگاه کارکنان خدماتی را طی دوره به واحد تجاری ارائه کنند ، واحد تجاری باید کمک قابل پرداخت در ازای آن خدمات به طرح با کمک معین را به صورت زیر شناسایی کند:
الف . به عنوان بدهی، پساز کسر مبالغی که قبلاً پرداخت شده است. در صورتی که مبالغ پرداختی بیشاز کمکهای مربوط به خدمات ارائه شده تا پایان دوره گزارشگری باشد، مازاد باید تا میزانی که مبلغ پیش پرداخت منجر به کاهش پرداختهای آتی یا بازپس گیری مازاد پرداختی شود، به عنوان دارایی(پیش پرداخت هزینه) شناسایی گردد
ب . به عنوان هزینه، مگر اینکه استاندارد دیگری شمول کمکها در بهای تمام شده یک دارایی را مجاز یا الزامی کرده باشد (برای مثال، به استاندارد حسابداری شماره 8 با عنوان حسابداری موجودی مواد و کالا“ و استاندارد حسابداری شماره 11 با عنوان داراییهای ثابت مشهود“ مراجعه شود.
. در مواردی که سررسید پرداخت کمک به طرحی با کمک معین بیش از 12 ماه پس از پایان دوره ای است که کارکنان خدمات مربوط را ارائه کرد ه اند، واحد تجاری باید با استفاده از نرخ تنزیل مشخص شده در بند 39 آن را تنزیل کند.
مزایای بازنشستگی: طرحهای با مزایای معین
15 . حسابداری طرحهای با مزایای معین پیچیده است زیر ا برای اندازه گیری تعهد ات و هزینه به مفروضات اکچوئری نیاز است و امکان وقوع سود و زیان اکچوئری نیز وجود دارد .
علاوه بر این ، تعهدات به صورت تنزیل شده اندازه گیری می شوند زیرا ممکن است چندین سال پس از ارائه خدمات مربوط توسط کارکنان، تسویه شوند.
شناسایی و اندازه گیری:
16. طرح با مزا یای معین ممکن است تامین مالی نشده باشد، یا تامین مالی تمام یا بخشی از آن از طریق کمکهای واحد تجاری، و گاهی خود کارکنان ، به یک واحد تجاری یا صندوقی مستقل صورت گیرد و مزایای کارکنان از طریق آن واحد تجاری یا صندوق مستقل پرداخت شود. پرداخت مزایای تامین مالی شده در سررسید نه تنها به وضعیت مالی و عملکرد سرمایه گذاری آن صندوق بستگی دارد، بلکه به توانایی واحد تجاری برای جبران کسری داراییهای صندوق نیز وابسته است . بنابراین، از نظر ماهیت ، واحد تجاری ریسکهای اکچوئری و سرمایه گذاری مربوط به طرح را متحمل می شود. در نتیجه، هزینه شناسایی شده برای طرح با مزایای معین لزوماً معادل کمک تعهد شده برای آن دوره نیست.
17 . حسابداری طرحهای با مزایای معین توسط واحد تجاری شامل مراحل زیر است:
الف . تعیین خالص بدهی (دارایی) طرح، به صورت زیر:
1 . استفاده از اکچوئری برای برآورد اتکاپذیر مبل غ مزایایی که به کارکنان
در ازای خدمات آنها در دوره جاری و دوره های گذشته تعلق گرفته است
(به بندهای 26 تا 28 مراجعه شود ). بدین منظور، واحد تجاری میزان مزایا ی
قابل انتساب به دوره جاری و دوره های گذشته را تعیین می کند (به بندهای 29 تا 32 مراجعه شود ) و مفروضات اکچوئری موثر بر مزایا از قبیل
متغیرهای جمعیت شناسی(نظیر گردش شغلی و مرگ و میر کارکنان ) و متغیرهای مالی (نظیر افزایش آتی دستمزدها و مخارج درمانی ) را برآورد می نماید (به بندهای 33 تا 51 مراجعه شود)،
2. تنزیل آن مزایا به منظور تعیین ارزش فعلی تعهدات طرح و م خارج خدمات
جاری (به بندهای 26 تا 28 و 39 تا 42 مراجعه شود)،
3 . کسر نمودن ارزش منصفانه داراییهای طرح (به بندهای 64 تا 66 مراجعه
شود) از ارزش فعلی تعهدات مزایای معین.
ب . تعیین مبلغی که در سود و زیان دوره شناسایی می شود، شامل:
1 . مخارج خدمات جاری (به بندهای 29 تا 32 مراجعه شود)،
2 . مخارج خدمات گذشته و سود یا زیان تسویه طرح (به بندهای 52 تا 63
مراجعه شود)،
3 . خالص مخارج مالی مربوط به خالص بدهی (دارایی) طرح (به بندهای 70 تا 72 مراجعه شود).
ج . تعیین تفاوت ناشی از اندازه گیری مجدد خالص بدهی (دارایی) طرح که در صورت
سود و زیان جامع شناسایی می شود، شامل:
1 . سود و زیان اکچوئری (به بندهای 74 و 75 مراجعه شود)، و
2 . بازده داراییهای طرح، به جز مبالغی که در محاسبه خالص مخارج مالی مربوط
به خالص بدهی (دارایی) طرح منظور شده است (به بند 76 مراجعه شود).
در مواردی که واحد تجاری بیش از یک طرح با مزایای معین دارد ، این رویه ها برای
هر یک از طرحهای بااهمیت به طور جداگانه بکار گرفته می شود.
8 . واحد تجاری باید ارزش فعلی تعهدات مزایای معین و ارزش منصفانه داراییهای طرح را در فواصل
زمانی منظم تعیین کند؛ به گون ه ای که مبالغ شناس ا یی شده در صورتهای مالی با مبالغی که در
صورت تعیین آنها در پایان دوره گزارشگری به دست م یآمد تفاوت قابل توجهی نداشته باشد.
19 . این استاندارد واحد تجاری را تشویق می کند که در اندازه گیری تمام تعهدات بااهمیت
مزایای بازنشستگی از اکچوئر دارای صلاحیت حرفه ای اس تفاده کند اما آن را ملزم نمی کند .
در عمل، ممکن است واحد تجاری از یک اکچوئر دارای صلاحیت حرفه ای بخواهد که
قبل از پایان دوره گزارشگری ارزیابی کاملی از تعهدات واحد تجاری به عمل آورد .
با این وجود، نتایج این ارزیابی برای رویدادها و تغییرات بااهمیت در شرایط (از جمله تغییر
قیمتهای بازار و نرخهای سود تضمین شده)، تا پایان دوره گزارشگری تعدیل می شود.
20 . در برخی موارد، برآوردها، میانگین ها و محاسبات کلی ممکن است تقریب اتکاپذیری از
محاسبات تفصیلی تشریح شده در این استاندارد باشد.
حسابداری تعهدات عرفی
21 . واحد تجاری باید علاوه بر تعهدات قانونی ناشی از شرایط رسمی طرح با مزایای معین ، هرگونه تعهد عرفی ناشی از رویه های غیر رسمی را نیز به حساب منظور نماید. رویه های غیر رسمی زمانی منجر به تعهد عرفی می شود که واحد تجاری هیچ گزینه منطقی به جز پرداخت مزایای کارکنان نداشته باشد . نمونه ای از تعهد عرفی زمانی است که تغییر در رویه های غیر رسمی واحد تجاری به روابط واحد تجاری با کارکنان آسیب جدی وارد میکند.
22 . مفاد رسمی طرح با مزایای معین ممکن است به واحد تجاری اجازه دهد که به تعهد خود در قبال طرح خاتمه دهد . با این وجود، معمولاً خاتمه طرح در صورتی که کارکنان در استخدام واحد تجاری باقی بمانند ، برای واحد تجاری دشوار است . بنابراین، در غیاب شواهد نقض کننده، در حسابداری مزایای بازنشستگی فرض می شود که تعهدات فعلی واحد تجاری در قبال این مزایا در طول باقی مانده دوران خدمت کارکنان همچنان پابرجا خواهد ماند.
ترازنامه
23 . واحد تجاری باید خالص بدهی )دارایی) طرح را در ترازنامه شناسایی کند.
. خالص دارایی طرح، زمانی به وجود می آید که کمک به طرح بیش از میزان مورد نیاز باشد یا سود اکچوئری ایجاد گردد . در چنین مواردی، واحد تجاری خالص دارایی طرح را شناسایی می کند، زیرا:
الف. واحد تجاری بر منابعی کنترل دارد، که این کنترل به مفهوم توانایی استفاده از مازاد جهت ایجاد منافع آتی است،
ب . این کنترل نتیجه رویدادهای گذشته است کمکهای پرداختی توسط واحد تجاری و خدمات ارائه شده توسط کارکنان
ج . منافع اقتصادی آتی ، به شکل کاهش پرداختهای آتی یا استرداد مازاد پرداختی، در دسترس واحد تجاری است.
شناسایی و اندازه گیری: ارزش فعلی تعهدات مزایای معین و مخارج خدمات جاری
25 . متغیرهای بسیاری نظیر آخرین حقوق، گردش شغلی و مرگ و میر کارکنان ، و روندهای مخارج بهداشتی و درمانی ممکن است مخارج نهایی طرح با مزایای معین را تحت تاثیر قرار دهد. درمورد مخارج نهایی طرح ، عدم اطمینان وجود دارد و این عدم اطمینان احتمالاً برای مدت زمانی طولانی باقی خواهد ماند . به منظور اندازه گیری ارزش فعلی تعهدات مزایای معین و مخارج خدمات جاری مربوط، لازم است که:
الف . یک روش ارزیابی مبتنی بر اکچوئری بکار گرفته شود
ب . مزایا به دوره های ارائه خدمات تخصیص داده شود
ج . مفروضات اکچوئری تعیین شود
روش ارزیابی مبتنی بر اکچوئری
26 . واحد تجاری باید برای تعیین ارزش فعلی تعهدات مزایای معین ، مخارج خدمات جاری مربو ط و مخارج خدمات گذشته از روش ”تعلق مزایای پیش بینی شده به تناسب خدمات“ استفاده کند. در روش ”تعلق مزایای پیش بینی شده به تناسب خدمات “، هر دوره ارائه خدمات به عنوان یک واحد اضافی حق برخورداری از مزایا تلقی و برای تعیین تعهد نهایی، هر واحد به طور جداگانه اندازه گیری می شود
هنگام خاتمه خدمت مبلغی به صورت یکجا و معادل یک درصد آخرین حقوق به ازای هر سال خدمت قابل پرداخت است. حقوق سال اول 000 . 10 میلیون ریال است و فرض می شود که هر سال 7 درصد )به صورت مرکب ( به آن افزوده شود . نرخ تنزیل مورد استفاده، سالانه 10 درصد است . جدول زیر نشان می دهد که این تعهد چگونه برای کارمندی که انتظار م ی رود در پایان سال پنجم واحد تجاری را ترک کند ، با این فرض که تغییر اتی در مفروضات اکچوئری وجود نداشته باشد، افزایش می یابد .
28. واحد تجاری کل تعهدات مزایای بازنشستگی را تنزیل می کند، حتی اگر بخشی از تعهدات طی دوازده ماه پس از پایان دوره گزارشگری تسویه شود.
تخصیص مزایا به دوره های ارائه خدمات
29. هنگام تعیین ارزش فعلی تعهدات مزایای معین ، مخارج خدمات جاری و مخارج خدمات گذشته ، واحد تجاری باید بر اساس فرمول مزایای طرح، مزایا را به دوره های ارائه خدمات تخصیص دهد. با این حال، در صورتی که ارائه خدمات کارکنان در سالهای بعد موجب افزایش بااهمیت مزایا نسبت به سالهای پیشین شود، واحد تجاری باید مزایا را در محدوده زمانی زیر بر اساس روش خط مستقیم تخصیص دهد:
الف . از اولین تاریخی که خدمات کارکنان، طبق طرح به مزایا منجر می شود خواه مزایا شروط به ارائه خدمات بیشتر باشد یا نباشد
ب . تاریخی که ارائه خدمات بیشتر توسط کارکنان، طبق طرح به افزایش بااهمیت مزایا ، منجر نشود.
0 . طبق ”روش تعلق مزایای پیش بینی شده به تناسب خدمات “، واحد تجاری ملزم است مزایا را به دوره جاری (به منظور تعیین مخارج خدمات جاری ) و دوره های جاری و گذشته
(به منظور تعیین ارزش فعلی تعهدات مزایای معین ) تخصیص دهد. واحد تجاری مزایا را به دوره هایی تخصیص می دهد که در آن دوره ها تعهد پرداخت مزایای بازنشستگی ایجاد
می شود. این تعهد هنگ امی ایجاد می شود که کارکنان خدماتی ر ا در ازای دریافت مزایای بازنشستگی ارائه می کنند و واحد تجاری انتظار دارد در دوره های گزارشگری آتی بپردازد .
فنون اکچوئری به واحد تجاری اجازه می دهد که این تعهدات را با اتکاپذیری کافی برای توجیه شناسایی بدهی انداز هگیری کند.
31 . در طرح با مزایای معین ، خدمات کارکنان تعهد ایجاد می کند حتی اگر مزایا مشروط به اشتغال آتی کارکنان باشد (به عبارت دیگر، قطعی نشده باشد). خدمات کارکنان قبل از تاریخ قطعی شدن ، منجر به ایجاد تعهد عرفی می شود زیرا، در پایان هر یک از دوره های گزارشگری بعدی، میزان خدمات آتی که کارکنان باید برای به دست آوردن استحقاق دریافت مزایا ارائه کنند، کاهش مییابد. هنگام اندازه گیری تعهدات مزایای معین، واحد تجاری این احتمال را در نظر می گیرد که برخی کارکنان ممکن است الزامات قطعی شد ن مزایا را احراز نکنند . به همین ترتیب ، هر چند برخی مزایای بازنشستگی خاص، از قبیل مز ایای خدمات بهداشتی و درمانی دوران بازنشستگی ، تنها در صورت وقوع رویداد خاصی پس از خاتمه خدمت کارکنان قابل پرداخت است ، اما زمانی که کارکنان خدماتی را ارائه می کنند که برای آنان حق دریافت مزایا در صورت وقوع رویدادهای خاصی را ایجاد می کند، تعهد به وجود می آید . احتمال وقوع آن رویداد خاص، بر اندازه گیری تعهد اثرگذار است، اما برای وجود تعهد تعیین کننده نیست.
32. تعهدات تا زمانی افزایش می یابد که ارائه خدمات بیشتر توسط کارکنان، موجب افزایش
بااهمیت مزایا نشود . بنابراین، تمام مزایا به دوره های منتهی به آن تاریخ یا قبل از آن
تخصیص داده می شود. مزایا طبق فرمول مزایای طرح به هر یک از دوره های مالی
تخصیص داده می شود. با این حال، در صورتی که خدمات کارکنان در سالها ی بعد
موجب افزایش بااهمیت مزایا نسبت به سالهای قبل شود ، واحد تجاری این مزایا را
تا تاریخی که ارائه خدمات بیشتر توسط کارکنان، منجر به افزایش بااهمیت مبلغ مزایا
نمی شود، بر مبنای خط مستقیم تخصیص می دهد. دلیل آن این است که خدمات کارکنان
در سراسر دوره نهایتاً به بیشترین سطح مزایا منجر می شود.
استاندار بین الملل حسابداری شماره 19
پاداش کارکنان
هدف :
هدف این استاندارد افشاء مزایای پاداش کارکنان می باشد . این استاندارد نیازمند تحقق موارد زیر است :
زمانی که یک کارمند حقوق را در ازای دریافت مزایا ارائه می دهد ، نوعی بدهی ایجاد می شود که باید در زمان آینده پرداخت شود .
زمانی که یک واحد مزایای اقتصادی ناشی از اراده خدمات بوسیله کارکنان در ازای دریافت پاداش ، مصرف می کند یک هینه ایجاد می شود .
این استاندار باید بوسیله کارفرما برای تمام مزایای کارکنان اعمال شود به جز کسانی که پرداخت آنها بر اساس IFRS (شماره 2 استاندارد بین الملل) صورت می گیرد .
مزایای کارکنان که در این استاندارد اعمال می شود شامل موارد زیراست :
الف) برنامه های رسمی یا سایر موافقت نامه های رسمی بین یک واحد و کارکنان ، گروه کاکنان یا نمایندگان آنها
ب) تحت شرایط قانونی یا از طریق الزمات صنعت که به موجب آن اشخاص نیازمند کمک به ملت ، دولت ، صنعت یا سایر برنامه های کارفرما هستند .
ج)توسط کسانی که شیوه های غیررسمی را دنبال می کنند که این شیوه ها ناشی از تعهد ات سازنده است . شیوه های غیررسمی که از طریق تعهدات سازمان ایجاد می شود هیچ جایگزینی واقعی ندارند اما موجب پرداخت پاداش کارکنان می شود
مزایای پاداش کارکنان به شرح زیر است :
الف) مزایای پاداش کوتاه مدت مانند دتسمزد حقوق و کمک های امنیت اجتماعی ، مرخصی های استعلاجی تسهیم سود و پاداش (اگر پرداخت در طول دوازده ماه می باشد) و مزایای غیرپولی (مانند مراقبت های پزشکی ، مسکن ، اتومبیل ، پرداخت یارانه و ارائه کالا و خدمات) برای کارکنان فعلی
ب) مزایای پس از اشتغال مانند حقوق بازنشستگی مزایای بازنشستگی دیگر ، بیمه خدمات و مراقبت های پس از اشتغال
ج) سایر مزایای بلندمدت مرخصی های طولانی مدت ، مزایای از کار افتادگی بلند مدت و جبران خسارت و . . .
د) مزایای پایان خدمت
استاندارد FASB
حسابداری کارفرما برای حقوق بازنشستگی
1 . این بیانیه استانداردهای مالی ایجاد گزارش و حسابداری برای یک کارفرما را ارائه می دهد که مستمری بازنشستگی به کارکنان میباشد. FASB دو پروژه حقوق بازنشستگی را به دستور کار خود در سال 1974 اضافه شده کرده است: (الف) حسابداری و گزارش دهی توسط طرح سود کارمند و (ب) حسابداری کارفرما برای حقوق بازنشستگی. این پروژه برای اولین بار در سال 1980 به مدیریت FASB از طریق بیانیه شماره 35، حسابداری و گزارش توسط طرحهای بازنشستگی مزایای تعریف شده صادر شده است. این بیانیه در نتیجه دربردارنده پروژه دوم است.
2 . اندازه گیری هزینه ها و گزارش بدهی ناشی از مزایای طرحهای بازنشستگی تعریف شده دغدغه بسیاری برای حسابداری بوده است. در سال 1956، کمیته رویه های حسابداری در حسابداری بولتن تحقیقات (ARB) ، پلاک 47 حسابداری مخارج طرح های بازنشستگی، ابراز تمایل نمود که هزینه های مصروف برای حسابداری را در قالب " تعلق سیستماتیک در طول دوره مورد انتظار برای خدمات فعال کارکنان تحت پوشش . . " ( بند 5 ) را ساماندهی نماید. این کمیته به عهده دولت گذاشته شد: با این حال، این کمیته نظراتش را درباره حسابداری هزینه های بازنشستگی را در واژه نامه ای با حروف برجسته که برای اولین دیده می شوند را نشان داده است. اما هنوز تا به این زمان به اندازه کافی و به نحو احسن روش مورد توافقی و مطمئنی برای حسابداری هزینه های بازنشستکی متبلور نشده است، احتمالا ادامه خواهد داشت برای یک زمان دیگر. بر این اساس، برای اکنون، کمیته معتقد است که، به عنوان یک حداقل، حسابها و صورتهای مالی باید منعکس کننده اقلام تعهدی باشد که برابر است با حال ارزش، محاسبه به طور عملی، تعهدات بازنشستگی به کارکنان به حدی که حقوق بازنشستگی حقوق در کارکنان واگذار شده، کاهش می یابد، و در مورد ترازنامه، هر بودجه قابل اطمینانی انباشته شده و یا قرارداد سالیانه خریداری شده است.
3 . اصول حسابداری از انجمن ( APB )، حسابداری هزینه بازنشستگی شماره 8 طرح، در سال 1966 صادر شده است. نظر 8 نشانگر چند توصیف از هزینه بازنشستگی با حمایت اعضای APB میباشد. آنها به این نتیجه رسیدند که "چنین تفاوتهایی نشانگر این واقعیت است که حسابداری برای هزینه های بازنشستگی در یک مرحله گذار است، . . . مسلما در صورت وجود طرح جامعی درباره این موضوع باعث می شد طیف وسیعی از شیوه های هزینه های بازنشستگی در حال حاضر در محدوده اختصاص یافته کمتر شود."
4 . پس از 1966، از اهمیت اطلاعات در مورد حقوق بازنشستگی با افزایش روند طرح های رشد و مقدار دارایی ها و تعهدات بازنشستگی بالا رفته است. تغییرات قابل توجهی در هر دو محیط قانونی وجود دارد (به عنوان مثال، تصویب ERISA) و محیط اقتصادی (به عنوان مثال، نرخ تورم و نرخ بهره بالا). منتقدان حسابداری گذشته، از جمله کاربران صورتهای مالی، معتقدند که تبدیل هزینه بازنشستگی گزارش شده از یک شرکت دیگر قابل مقایسه نیست و اغلب گزارش یک دوره نسبت به دوره دیگر برای همان شرکت سازگار نیست. آنها همچنین معتقدند که گیرنده در ارتباط با صورت های مالی مستمری بازنشستگی و تعهدات و دارایی به رسمیت شناخته نمی شد.
5 . این بیانیه درصدد جستجوی شیوه ای تکمیلی برای حسابداری حقوق بازنشستگی که معنی دارتر و مفیدتر است می باشد. FASB معتقد است که به نتایجی نیز دست یافته است، گام ارزشمند و قابل توجهی در این جهت برداشته شده، اما همچنین معتقدند که این نتیجه گیری ها آخرین مرحله تکمیلی برای آن نیست و می توان سیر تکاملی آن را ادامه داد. حسابداری بازنشستگی در سال 1985 هنوز در مرحله گذار است. این هنوز به طور کامل متبلور نیست، اما انجمن معتقد است که این بیانیه نشانگر معنی دار بودن پیشرفت در این زمینه، و به خصوص در اندازه گیری خالص دوره هزینه های بازنشستگی و در افشای مفید اطلاعات است.
6 . اهداف انجمن در این بیانیه، در شرایط کلی، به شرح زیر است:
الف. به منظور ارائه شناسایی و اندازه گیری بازنشستگی خالص دوره ای که به صورت تاییدیه مدیریت است وفادارتر از مورد استفاده در شیوه های گذشته است به دلیل اینکه این امر نشانگر روشنی طرح زمینه ای بهتر و نزدیک به رسمیت شناختن هزینه بازنشستگی کارکنان بیش از خدمات که کارمندان دوره هستند می باشد.
ب . به منظور ارائه یک شناسایی و اندازه گیری از بازنشستگی خالص دوره هزینه است که قابل فهمتر و قابل مقایسه تر است، بنابراین، مفید تر از موارد گذشته است.
ج . این امر به کاربران برای درک بهتر دیده بهتر و مفیدی ارائه می دهد و دست و دایره عمل کارفرما را در ارائه و انجام حقوق بازنشستگی کارمندان و ترتیبات مالی مربوط به آنها وسعت می بخشد.
د . به منظور بهبود گزارش موقعیت های مالی.
محدوده و گزارش این استاندارد
7 . این بیانیه استانداردهای مالی را برای حسابداری و گزارش دهی برای یک کارفرما ارائه می دهد که به نفع مزایای بازنشستگی کارکنان است. در حالت عادی، از جمله مزایای پرداخت های دوره بازنشستگی به کارمندان بازنشسته و بازماندگان آنها می باشند، اما همچنین آن ممکن است شامل مزایای قابل پرداخت به عنوان یک مبلغ یکجا باشد، به جز به مواردی که در پاراگراف زیر آمده است، از انواع دیگر مزایا از جمله مزایای مرگ از طریق یک طرح حقوق بازنشستگی می باشد. طراحی کارفرما به ارائه مزایای بازنشستگی ممکن است به شکل های مختلف و به طرق مختلف تامین شود. آنچه مدنظر این بیانیه است این است که در ماده شبیه به یک طرح بازنشستگی را صرف نظر از شکل و یا استفاده از منابع مالی اعمال می شود. این بیانیه در مورد یک طرح نوشته شده و به یک طرح که وجودش ممکن است از ضمنی به خوبی تعریف شده، اگر چه شاید نوشته نشده، عمل پرداخت مزایای پس از بازنشستگی صورت گیرد.
8 . این بیانیه در مورد بیمه عمر صدق نمی کند مزایای ارائه شده در خارج از طرح حقوق بازنشستگی و یا در دیگر بیانیه ها با استفاده از مدت زمان خالص هزینه های بازنشستگی دوره ای به جای هزینه بازنشستگی خالص اعمال میگردد به خاطر اینکه که بخشی از هزینه به رسمیت شناخته شده در یک دوره، ممکن است همراه با هزینه های دیگر به عنوان بخشی از یک دارایی، مانند موجودی با حروف بزرگ باشد. بهداشت و خدمات درمانی جزء پس از بازنشستگی و مزایای رفاهی است. حسابداری برای آن مزایایی است که در بیانیه FASB مجموعه شماره 106، حسابداری کارفرمایی برای مزایای پس از بازنشستگی غیر از حقوق بازنشستگی است. این بیانیه تغییر نمی کند و یا جایگزین هر یک از الزامات مورد نیاز مندرج در بیانیه 35 برای صورتهای مالی از یک طرح بازنشستگی نمی باشد.
9 . این بیانیه اصلاحاتی را برای نظر 8 بیانیه شماره 36 FASB، افشای اطلاعات بازنشستگی در خود دارد.
و FASB تفسیر شماره 3، حسابداری هزینه طرح های بازنشستگی مربوط به موضوع امنیت درآمد بازنشستگی کارمندان به موجب قانون
سال 1974. پاراگراف 70 و 75 از این بیانیه اصلاح FASB بیانیه شماره 5 است، حسابداری احتمالات و APB نظر شماره 16، کسب و کار ترکیبی. استفاده از تقریب معقول 10 . این بیانیه در نظر گرفته شده برای مشخص نمودن اهداف و نتایج حسابداری است و نه محاسباتی خاص به معنی به دست آوردن این نتایج. اگر تخمین می زند، به طور متوسط ، و یا کلید های میانبر محاسباتی می تواند به کاهش هزینه استفاده از این بیانیه، استفاده از آنها مناسب است، ارائه نتایج منطقی انتظار نمی رود به مادی متفاوت از نتایج دقیق نرم افزار.
مزایای تعریف شده طرحهای بازنشستگی تک کارفرمایی
11 . بخش قابل توجهی از این بیانیه شامل حسابداری کارفرما برای تک کارفرمایی تعریف طرح بازنشستگی تعریف شده و قابل استفاده است. به منظور استفاده از این بیانیه، مزایای طرح بازنشستگی تعریف شده که مقداری از سود بازنشستگی تعریف شده را ارائه می دهد، آن معمولا به عنوان تابعی از یک یا چند عامل مانند سن، سال خدمت، و یا جبران خسارت در نظر گرفته شده است.
12 . یکی از مزایای بازنشستگی شامل بخشی از جبران خسارت است که به یک کارمند برای خدمات پرداخت می شود. در مزایای تعریف شده طرح بازنشستگی، کارفرما علاوه بر دستمزد فعلی، پرداخت درآمد بازنشستگی در سال آینده پس از بازنشستگی کارمند و یا پایان خدمات را وعده می دهد که ارائه نماید. به طور کلی، مقدار سود پرداخت بستگی به تعداد حوادث آینده دارد که ثبت شده در فرمول سود طرح، اغلب شامل مدت زمانی است که کارمند و بازماندگان او زندگی می کنند، با توجه به مدت زمان خدمت کارمند، و جبران خسارت کارکنان در سال بلافاصله قبل از بازنشستگی یا فسخ آن ارائه میگردد. در اغلب موارد، تعدادی از خدمات ارائه شده و جمع آوری حقوق بازنشستگی از سال قبل از بازنشستگی کارمند شروع میگردد. حتی اگر خدمات ارائه شده توسط کارمند کامل و کارمند بازنشسته، کل مبلغ سود که کارفرما تا به آن زمان وعده داده است و هزینه به کارفرما از خدمات ارائه شده دقیقا تعیین نمی کند اما فقط می توانید با استفاده از فرمول سود حوادث آینده مربوطه تخمین زده شود، البته نظارت و کنترلی بر بسیاری از کارفرما در این زمینه وجود ندارد.
13 . هر روش حسابداری حقوق بازنشستگی که هزینه قبل از پرداخت مزایا به بازنشستگان را به رسمیت میشناسد، باید با دو مشکل ناشی از ماهیت معامله قرارداد بازنشستگی سود تعریف شده است مواجه شود. اول، تخمین یا فرض در مورد حوادث آینده است که مقدار تعیین و زمان بندی پرداخت سود را معلوم می دارد. دوم، روشی برای تعیین هزینه های مزایای بازنشستگی به نسبت سال فرد از خدمات باید انتخاب شود.
14 . این بیانیه نیاز به استفاده از مفروضات صریح و روشن دارد، که هر کدام به صورت جداگانه بهترین نشان دهنده برآورد یک رویداد خاص در آینده هستند. این بیانیه همچنین نیاز به استفاده از شرایط طرح بازنشستگی خود، به طور خاص فرمول سود طرح، به عنوان پایه ای برای نسبت دادن منافع به دست آورده و هزینه های خود به دوره از خدمات کارمند دارد.
عناصر اساسی حسابداری بازنشستگی
15 . در این بیانیه فرض بر هزینه دوره خدمت کارکنان پایه ای نسبت به شناسایی و اندازه گیری خالص هزینه های بازنشستگی دوره ای و حقوق بازنشستگی تعهدات مورد نیاز استوار است. عناصر اساسی و عمومی حسابداری بازنشستگی در پاراگراف 16-19 شرح داده شده است. آنها پایه و اساس برای حسابداری می باشند و الزامات مندرج در این مجموعه را شامل می شوند.
16 . خالص هزینه های بازنشستگی دوره ای اغلب به عنوان یک مبلغ واحد همگن دیده میشود، اما در واقع آن از چندین جزء تشکیل شده است که از منعکس کننده های مختلفی بدست آمده که از جنبه های ترتیبات مالی کارفرما به عنوان هزینه مزایای به دست آمده توسط کارکنان را نیز شامل میگردد. هزینه سود را می توان بدون توجه به نحوه تصمیم گیری کارفرما برای تامین مالی طرح مشخص نمود. جزء هزینه خدمات از خالص هزینه های بازنشستگی به دوره ای گفته می شود که ارزش آماری جاری و به روز مزایای نسبت داده با استفاده از فرمول سود طرح به خدمات ارائه شده توسط کارکنان در طی دوره حساب می گردد. مفهومی یکسان برای طرح خالی و حداقلی ، یک طرح با حداقل بودجه، و طرحی که به خوبی تامین می شود جزء هزینه خدمات محسوب میشود. اجزای دیگر از حقوق بازنشستگی خالص دوره هزینه علاقه (علاقه در بینی بهره مند تعهد است، که یک مقدار با تخفیف)، بازگشت واقعی دارایی های طرح ، استهلاک هر هزینه خدمات قبل و یا اعتباری موجود در انباشته سود جامع ، که شامل موارد، به رسمیت شناخته شده، مورد استهلاک سود و زیان موجود در انباشته سود جامع بدست آمده و یا از دست می رود. هر دوی موارد بازگشت در طرح دارایی ها و اجزای هزینه انباشته و تخدیری آن آیتم های مالی به جای غرامت کارمند هزینه هستند.
17 . تعهد سود پیش بینی شده به عنوان یک تاریخ، ارزش آماری به روز تمام مزایای نسبت داده شده از طریق فرمول سود طرح به خدمات کارکنان ارائه شده قبل از این تاریخ میباشد. تعهد سود پیش بینی با استفاده از یک فرض به عنوان در آینده شناسایی و اندازه گیری سطح جبران حساب میگردد اگر فرمول سود بازنشستگی بر اساس آن سطح جبران آینده است. طرحی که فرمول سود بازنشستگی در آینده بر اساس جبران موقتی مربوط به پرداخت نامیده می شود، نهایی ، پرداخت، نهایی ، متوسط پرداخت ، و یا حرفه ای به طور متوسط پرداخت طرح است. طرح های که برای آن فرمول سود بازنشستگی است در سطح جبران آینده نه بر اساس نامیده می شوند طرح های تخت نفع غیر از پرداخت های مربوط به یا . بینی تعهد به نفع یک اندازه گیری از مزایای نسبت داده شده است به خدمت تا به امروز با این فرض که این طرح در ادامه اثر و حوادث آینده تخمین زده شده (از جمله افزایش حقوق و مزایا، گردش مالی ، و مرگ و میر) رخ می دهد.
18 . تعهد سود انباشته به عنوان یک تاریخ ارزش حال آماری از مزایای نسبت داده شده است با استفاده از فرمول سود بازنشستگی برای کارکنان خدمات قبل از این تاریخ ارائه شده و بر اساس فعلی و سطوح جبران گذشته است. انباشته تعهد بهره مندی از سود پیش بینی شده متفاوت است تعهد در آن است که شامل هیچ فرض در مورد آینده سطوح جبران. برای طرح های با تخت سود و یا فرمول سود بازنشستگی غیر مربوط به پرداخت ، انباشته تعهد به نفع و سود پیش بینی شده تعهد یکسان هستند. سود انباشته تعهد و تعهد به نفع مقرره ارائه اطلاعات در مورد تعهد کارفرما خواهد بود اگر این طرح قطع شد.
19 . دارایی های طرح هستند دارایی معمولا سهام، اوراق قرضه، و سرمایه گذاری های دیگر ، که جدا شده اند و محدود شده است (معمولا در یک اعتماد ) برای بازنشستگی مزایای . میزان دارایی های طرح شامل مقادیر ارائه شده توسط کارفرما ( و توسط کارکنان برای یک طرح مشارکتی) و مقدار حاصل از سرمایه گذاری سهم ، کمتر مزایای پرداخت می شود. دارایی های طرح معمولا می تواند توسط نمی تواند برداشت شود کارفرما به جز در شرایط خاص زمانی که یک طرح دارای اموال مازاد بر تعهدات و کارفرما تا به مراحل خاصی گرفته شده برای برآوردن موجود تعهدات. دارایی در اعتماد
جدا نیست و یا در غیر این صورت به طور موثر محدود شده است به طوری که آنها را نمی توان توسط کارفرما برای مقاصد دیگر در حال طرح ریزی استفاده می شود دارایی برای اهداف این بیانیه حتی اگر آن را ممکن است در نظر گرفته شده است که از جمله دارایی های مورد استفاده برای ارائه حقوق بازنشستگی. مقدار تعلق توسط کارفرما و نه هنوز به طرح پرداخت می شود دارایی به منظور طرح ریزی این بیانیه . اوراق بهادار از کارفرما برگزار شده توسط طرح در دارایی های طرح ارائه شده آنها قابل درنظر گرفتن و انتقال است.
شناخت خالص هزینه بازنشستگی دوره ای
20 . اجزاء زیر باید در شامل هزینه بازنشستگی خالص برای یک دوره هایبه رسمیت شناخته شده
کارفرما حمایت از طرح های بازنشستگی سود تعریف می شود:
الف. هزینه خدمات
ب . هزینه بهره
ج . بازگشت واقعی دارایی های طرح ، در صورت وجود
د . استهلاک هیچ هزینه خدمات قبل و یا اعتباری موجود در انباشته دیگر جامع درامد
ه . به دست آوردن یا از دست دادن (از جمله اثرات تغییرات در فرض) به حدی به رسمیت شناخته شده (بند 34)
ج . استهلاک هر دارایی گذار خالص و یا تعهد موجود در تاریخ درخواست اولیه این بیانیه و باقی مانده در انباشته سود جامع ( بند 77 ).
هزینه خدمات
21 . جزء هزینه خدمات به رسمیت شناخته شده در یک دوره باید به عنوان ارزش حال آماری تعیین می شود از مزایای نسبت داده شده توسط فرمول سود بازنشستگی به خدمات کارکنان در این دوره. اندازه گیری هزینه خدمات جزء نیاز به استفاده از روش اسناد و مفروضات. این اندازه گیری در پاراگراف مورد بحث 39-48 از این بیانیه . علاقه هزینه جزئی از خالص هزینه های بازنشستگی دوره ای نباید به منظور استفاده از FASB بیانیه شماره 34 در نظر گرفته شود به علاقه، سرمایه از هزینه بهره .
هزینه بهره
22 . جزء هزینه بهره به رسمیت شناخته شده در یک دوره باید به عنوان افزایش در پیش بینی مشخص می شود بهره مند شوند تعهد با توجه به گذشت زمان . اندازه گیری تعهد سود پیش بینی شده به عنوان یک
ارزش فعلی نیاز به تعهدی از هزینه بهره نرخ به نرخ تنزیل در نظر گرفته برابر است.
بازگشت واقعی دارایی های طرح
23 . برای یک طرح بودجه ، بازگشت واقعی بر روی دارایی های طرح باید بر اساس ارزش منصفانه تعیین شود طرح ریزی دارایی ها در آغاز و پایان این دوره، تنظیم برای کمک و پرداخت سود.
هزینه خدمات قبل
24 . اصلاحات طرح (از جمله شروع طرح ) اغلب شامل مقررات که عطا کند افزایش یافته است مزایای بر اساس خدمات ارائه شده در دوره های قبلی . از آنجا که اصلاحات طرح ها با انتظار اعطا که کارفرما اقتصادی متوجه خواهد شد مزایای در دوره های آتی ، این بیانیه را نیازی نیست هزینه های مزایای چنین عطف به ماسبق ( که شده است، هزینه خدمات قبل ) که در خالص دوره شامل حقوق بازنشستگی به طور کامل در سال اصلاح هزینه فراهم می کند اما برای به رسمیت شناختن در آینده دوره خدمت آن دسته از کارکنان فعال در تاریخ اصلاحیه که انتظار می رود دریافت مزایای بر اساس طرح .
25 .اصلاح طرح است که عطف به ماسبق را افزایش می دهد منافع (از جمله منافع است که به بازنشستگان داده شود) تعهد به نفع پیش بینی را افزایش می دهد . هزینه بهبود سود باید به رسمیت شناخته شود به عنوان یک اتهام به سود جامع در تاریخ اصلاح . به جز در پاراگراف مشخص 26 و 27 ، که هزینه خدمات قبل باید مستهلک شود به عنوان یک جزء خالص هزینه های بازنشستگی دوره ای با اختصاص مقدار مساوی به هر یک از دوره های آینده خدمات هر یک از کارکنان فعال در تاریخ اصلاحیه که انتظار می رود دریافت مزایای زیر طرح . اگر تمام یا تقریبا تمام شرکت کنندگان در طرح غیر فعال هستند ، هزینه های طرح عطف به ماسبق اصلاحات موثر بر مزایای شرکت کنندگان غیر فعال باید بر اساس زندگی باقی مانده مستهلک امید به آن دسته از شرکت کنندگان به جای در بر دوره سرویس باقی مانده است. سایر جامع درآمد تنظیم هر دوره به عنوان هزینه خدمات قبل است مستهلک شود.