بسم الله الرحمن الرحیم
درآمد عمومی:
درآمد عمومی عبارت است از درآمدهای وزارت خانه ها,موسسات دولتی,مالیات و سود سهام شرکتهای دولتی و درآمد حاصل از انحصارات و مالکیت وسایر درآمدهایی که در قانون بودجه کل کشور تحت عنوان درآمدعمومی منظور میشود.
برای آن دسته از دستگاههای اجرایی که وصول درآمدعمومی در بودجه سالانه و موارد دیگر برای آنان پیش بینی شده است به منظور نگهداری حساب درآمدهای عمومی بایستی با از افتتاح حساب جاری(غیر قابل برداشت) تحت عنوان“بانک تمرکزوجوه درآمد عمومی“ از سر فصلهای حسابهای درآمد عمومی استفاده گردد.
معادل اقلام برآورد درآمدهای عمومی که در بودجه سالانه دستگاه برابر موافقتنامه متبادله براساس طبقه بندی درآمدهای مربوطه پیش بینی میشودبه شرح ذیل در دفاتر ثبت میگردد:
برآورد درآمد عمومی در بودجه:
حساب درآمدهای واحدهای دستگاه
حساب درآمدهای پیش بینی شده
2) معادل اقلام درآمد تحقق یافته برای وصول درآمد:
حساب درآمد پیش بینی شده
حساب درآمد تحقق یافته
3) در صورت افزایش وصول برخی از درآمدهای پیش بینی شده در بودجه معادل افزایش درآمد وصولی:
حساب درآمدهای واحدهای دستگاه حساب مازاد درآمد پیش بینی شده
حساب مازاد درآمد پیش بینی شده حساب درآمد تحقق یافته
ثبتهای حسابداری:
4) هنگام وصول درآمدهای تحقق یافته به صورت نقد:
بانک تمرکز وجوه درآمد عمومی
حساب درآمد عمومی وصولی
5)انتقال درآمد عمومی به حساب خزانه تمرکز وجوه درآمد عمومی:
خزانه تمرکز وجوه درآمد عمومی
بانک تمرکز وجوه درآمد عمومی
6)انتقال وجوه مذکور به حساب درآمد عمومی کشور و اخذ تاییدیه از خزانه براساس برگه بستانکاری 8001 حاوی مشخصات درآمدهای عمومی:
حساب درآمد ارسالی
خزانه تمرکز وجوه درآمد عمومی
7)معادل مطالبات قابل وصول براساس صورتحسابها و سایر مدارک همزمان با ثبت درآمد تحقق یافته :
حساب درآمد پیش بینی شده
حساب درآمد تحقق یافته
حساب مطالبات قابل وصول / بدهکاران
حساب کنترل درآمدها
8)ثبت سفته ها و سایر وثیقه ها بابت اقساط مطالبات در صورتیکه طبق قانون مجاز به این کار باشد:
حساب اسناد دریافتنی
حساب مطالبات قابل وصول / بدهکاران
9)هنگام ارسال اسناد دریافتنی به بانک جهت وصول:
حساب اسناد در جریان وصول
حساب اسناد دریافتنی
10) هنگام عدم وصول (نکول)اقساط در موعد مقرر:
حساب اسناد نکول شده
حساب اسناد درجریان وصول
11)هنگام ارسال اسناد نکول شده به اجرا و واحد حقوقی :
حساب اجرا و دعاوی حقوقی
حساب اسناد نکول شده
12)هنگام واریز وجه به حساب درآمد دستگاه در هر یک از مراحل 7-8-9-10-11 حسب مورد :
بانک تمرکز وجوه درآمد عمومی
درآمد عمومی وصولی
حساب کنترل درآمدها
حساب بدهکاران
حساب اسناد دریافتنی
حساب اسناد وصول شده
حساب اسناد در جریان وصول
حساب اسناد نکول شده
حساب اجرا و دعاوی حقوقی
13)ثبت وصول درآمد عمومی توسط دستگاه اجرایی استان و سایر دستگاهها بابت درآمد پیش بینی شده قسمت سوم قانون بودجه سالانه کل کشور:
الف)ثبت در دفاتر دستگاه اجرایی استان و سایر دستگاههای وصول کننده:
1)هنگام وصول درآمد
بانک تمرکزوجوه درآمد عمومی
حساب درآمد عمومی انتقالی
2)هنگام انتقال وجه به حساب خزانه تمرکز وجوه دستگاه مربوطه :
حساب درآمد عمومی انتقالی
بانک تمرکز وجوه درآمد عمومی
ب)ثبت درآمدهای مذکور در دستگاه اجرایی مربوطه:
1)هنگام دریافت فهرست وجوه از واحد استانی و سایر دستگاهها:
وصولی استان و سایر دستگاهها
حساب درآمد عمومی وصولی
2)هنگام دریافت اعلامیه بانکی مبنی برواریز وجوه به حساب تمرکز وجوه درآمد عمومی:
خزانه تمرکز وجوه درآمد عمومی
وصولی استان و سایر دستگاهها
14)ثبت درآمد وصولی توسط واحدهای تابعه در ذیحسابی مرکز استان:
1)هنگام دریافت فهرست وجوه واریزی وصولی واحدهای تابعه در استان
حساب درآمدعمومی وصولی
2)هنگام دریافت اعلامیه بانکی مبنی بر واریز وجوه به حساب تمرکز وجوه درآمد عمومی:
خزانه تمرکز وجوه درآمد عمومی
وصولی واحد های تابعه در استان
15)آن قسمت از درآمد عمومی وصولی که به موجب قوانین مربوط , درآمد اختصاصی تلقی میشود با انتقال وجوه به حساب خزانه تمرکز وجوه اختصاصی به حساب درآمد اختصاصی منظور میگردد:
حساب درآمد عمومی وصولی
حساب درآمد اختصاصی وصولی
حساب تمرکز وجوه درآمد اختصاصی
خزانه تمرکز وجوه درآمد عمومی
16)باتوجه به اینکه طبق ماده 64 قانون محاسبات عمومی درآمدهای اختصاصی صرفا در حد
اعتبارات اختصاصی پیش بینی شده قابل مصرف میباشد و مابه التفاوت دریافتی از این بابت میبایست به حساب
درآمدعمومی واریز گردد و ثبت آن در ذیحسابی دستگاه بر اساس تائیدیه اخذ شده از خزانه به شرح ذیل است:
حساب درآمد اختصاصی وصولی
حساب درآمد عمومی وصولی
خزانه تمرکز وجوه درآمد عمومی
خزانه تمرکز وجوه درآمد اختصاصی
17)با توجه به اینکه بعضا اتفاق می افتد قبل از تشخیص مالیات برای دستگاه اجرایی مانند شرکتهای دولتی از آنها مبلغی تحت عنوان پیش دریافت درآمد مالیاتی یا عوارض وصول نمایند. ثبت آن برای دستگاه وصول کننده:
بانک تمرکز وجوه درآمد عمومی
پیش دریافت درآمد / عوارض
18)ثبت احتساب درآمد عمومی پس از تعیین مالیات و عوارض فوق:
پیش دریافت درآمد / عوارض
حساب درآمد عمومی وصولی
19)با دریافت اعلامیه واریزی وجوه پیش دریافت درآمدهای گمرگی به حساب بانک تمرکز وجوه , پیش دریافت حقوق گمرکی قبل از تعیین درآمدهای گمرکی بصورت قطعی به شرح ذیل در دفاتر منعکس می شود:
بانک تمرکز وجوه پیش دریافت حقوق گمرکی
پیش دریافت حقوق گمرکی
20)پس ا ز تعیین درآمدهای حقوق گمرکی بصورت قطعی دردفاتر بشرح ذیل ثبت میشود:
پیش دریافت حقوق گمرکی
حساب درآمد عمومی وصولی
21)پس از انتقال وجوه از حساب بانک تمرکز وجوه پیش دریافت حقوق گمرکی به حساب تمرکز وجوه درآمدهای گمرکی :
بانک تمرکز وجوه درآمدهای گمرکی
بانک تمرکز وجوه پیش دریافت حقوق گمرکی
22)با انتقال درآمدهای گمرکی به حسابهای خزانه ثبت ذیل زده میشود:
حساب درآمد عمومی وصولی
بانک تمرکز وجوه درآمد گمرکی
تذکر:دستگاههای وصول کننده مالیات به موجب قانون حسب مورد مکلف هستند درصدی از درآمد مشمول مالیات یا مالیات تشخیص داده شده را به عنوان سهم شهرداری وصول نمایند که در این صورت بابت وجوه سهم شهرداری از سر فصلهای درآمد خصوصی ارسالی و درآمد خصوصی وصولی استفاده میشود.
تذکر:در صورتیکه پیش دریافت درآمد و یا پیش دریافت حقوق گمرکی < مبلغ مورد مطالبه
مابه التفاوت وصول و به حساب درآمد عمومی منظور میگردد
در صورتیکه پیش دریافت درآمد و یا پیش دریافت حقوق گمرکی > مبلغ مورد مطالبه
ما به التفاوت از محل تنخواه گردان رد وجوه اضافه دریافتی پرداخت میگردد
بستن حسابها:
قبل از بستن حسابها باید:
1) مانده حساب درآمد عمومی وصولی و ارسالی برابر . در صورتیکه موازنه بین این دو برقرار نبود ابتدا ما به التفاوت به خزانه واریز میگردد و در نتیجه مانده بانک وجوه درآمد عمومی صفر خواهد شد.
2) مانده حساب درآمد عمومی انتقالی و وصولی استان و سایر دستگاهها و وصولی واحدهای تابعه استان نیز باید صفر باشد.
در پایان دوره موازنه های ذیل برقرار است:
مانده درآمد تحقق یافته + مانده درآمد پیش بینی شده = مانده درآمد واحدهای دستگاه
مانده مطالبات قابل وصول + مانده اسناد دریافتنی +اسناد در جریان وصول
= مانده کنترل درآمدها
مانده اسناد نکول شده + مانده اجرا و دعاوی حقوقی +
بستن حسابهای موقت:
حساب درآمد تحقق یافته
حساب درآمد پیش بینی شده
حساب درآمد واحدهای دستگاه
حساب درآمد عمومی وصولی
حساب درآمد عمومی ارسالی
بستن حسابهای دائم :
حساب کنترل درآمدها
حساب مطالبات قابل وصول / بدهکاران
حساب اسناد دریافتنی
حساب اسناد در جریان وصول
حساب اسناد نکول شده
حساب اجرا و دعاوی حقوقی
تذکر: افتتاح حسابهای دائم عکس ثبت فوق است.
حسابهای رد وجوه اضافه دریافتی
در ماده 49 قانون محاسبات عمومی تصریح شده است وجوهی که بدون مجوز و اضافه بر میزان مقرر وصول شود اعم از اینکه منشا این دریافت اشتباه پرداخت کننده بوده یا مامور وصول , باید از محل درآمد عمومی به نحوی که تاخیری در اداء حق ذینفع صورت نگیرد رد شود.
تن خواه گردان رد وجوه اضافه دریافتی : وزارت اقتصاد و دارایی به منظور تسهیل در استرداد وجوه اضافه دریافتی , وجوهی را تحت عنوان تن خواه گردان رد وجوه اضافه دریافتی در اختیار ذیحسابهایی که در امور وصول درآمد عمومی فعال هستند قرار میدهد.
((ثبت های حسابداری))
1) در قبال اعلامیه واریز وجه به حساب بانک رد وجوه اضافه دریافتی ناشی از درخواست وجه از خزانه به عنوان تن خواه گردان جهت استرداد اضافه دریافتی:
بانک رد وجوه اضافه دریافتی
تن خواه گردان رد وجوه اضافه دریافتی
2)هنگام استرداد وجه اضافه دریافتی از محل تن خواه گردان به نفع ذینفع:
حساب وجوه اضافه دریافتی
بانک رد وجوه اضافه دریافتی
3)هنگام دریافت اعلامیه بانکی مبنی بر واریز وجه درخواست شده از خزانه جهت تکمیل تن خواه گردان:
بانک رد وجوه اضافه دریافتی
حساب وجوه اضافه دریافتی
4)چناچه مبلغ وصولی اضافه دریافتی مربوط به سال مورد عمل باشد و قبلا در حساب درآمد عمومی وصولی و ارسالی ثبت شده باشد با ثبت زیر معادل مبلغ مسترد شده کاهش می یابد:
درآمد عمومی وصولی
درآمد عمومی ارسالی
بستن حسابها:
در صورتیکه کلیه وجوه اضافه دریافتی با صدور درخواست وجه از خزانه اخذ و متقابلا به ذینفع مستردد گردد مانده ”حساب وجوه اضافه دریافتی“ صفر خواهد بود.
همچنین همواره موازنه ذیل برقرار است:
مانده حساب بانک رد وجوه اضافه دریافتی = مانده حساب تن خواه گردان رد وجوه اضافه دریافتی
ثبت بستن حسابها در پایان سال به شرح زیر میباشد:
تن خواه گردان رد وجوه اضافه دریافتی
بانک رد وجوه اضافه دریافتی
تذکر: افتتاح حساب عکس ثبت فوق است .
مسئله
وضعیت حساب های درآمد عمومی یک سازمان دولتی به شرح زیر است:
این عملیات را در دفتر روزنامه عمومی سازمان مورد بحث ثبت نمایند.
1- درآمد پیش بینی شده معادل 600,000,000 ریال
2- درآمد تحقق یافته معادل 700,000,000 ریال
3- درآمدهای وصول معادل 500,000,000 ریال
درآمدهای وصولی به حساب خزانه منتقل و آنگاه به درآمد عمومی کل کشور منظور و اعلامیه مربوطه از خزانه داری کل کشور دریافت شده است.
4- معادل 200,000,000 ریال از درآمدهای تحقق یافته غیر نقدی بوده است.
5- برای وصول درآمدهای غیر نقدی معادل 180,000,000 ریال اسناد قابل قبول دریافت شده است.
6- برای وصول معادل 160,000,000 ریال از اسناد دریافتنی اقدام شده است.
7- معادل 150,000,000 ریال از اسناد دریافتنی،مورد اقدام به حیطه وصول درآمده است.وجوه وصولی به خزانه داری کل کشور منتقل گردیده است.
8- معادل 10,000,000 ریال از اسناد دریافتنی وصول نشده ونکول گردیده است.
9- برای وصول اسناد نکول شده موضوع به واحد حقوقی دستگاه اجرایی اعلام و ابلاغ گردیده است.
10- معادل 125,000,000 ریال قبل از تععین درآمد قطعی مودیان، از آنان پیشاپیش وجه دریافت شده است.
11- درآمد قطعی مودیان تند 10 بالا به میزان 150,000,000 ریال تعیین و مابه التفاوت از آنان وصول گردیده و به حساب خزانه داری کل کشور انتقال یافته است.
12- یکی از واحدهای تابعه دستگاه اجرایی در استان مرکزی اسناد وصول معادل مبلغ 50,000,000 ریال درآمد را به ذیحسابی ارسال نموده است.
13- اعلامیه انتقال وجه درآمد وصولی واحد تابعه استانی به حساب خزانه داری کل کشور واصل گردید.
پاسخ مسئله
1- حساب درآمد واحدهای دستگاه 600000000
حساب درآمد پیش بینی شده 600000000
2- حساب درآمد واحدهای دستگاه 100000000
حساب درآمد مازاد پیش بینی شده 100000000
حساب مازاد درآمد پیش بینی شده 100000000
حساب درآمد پیش بینی شده 600000000
حساب درآمد تحقق یافته 700000000
3- بانک تمرکز وجوه درآمد عمومی 500,000,000
حساب درآمد عمومی وصولی500000000
خزانه تمرکز وجوه درآمد عمومی 500,000,000
بانک تمرکز وجوه درآمد عمومی 500,000,000
حساب در آمد ارسالی 500,000,000
خزانه تمرکز وجوه درآمد عمومی 500,000,000
4- حساب مطالبات قابل وصول 200,000,000
حساب کنترل درآمدها 200,000,000
5- حساب اسناد دریافتنی 180,000,000
حساب مطالبات قابل وصول 180,000,000
6- حساب اسناد در جریان وصول 160,000,000
حساب اسناد دریافتنی 160,000,000
7- بانک تمرکز وجوه درآمد عمومی 150,000,000
درآمد عمومی وصولی 150,000,000
حساب کنترل درآمدها 150,000,000
حساب اسناد در جریان وصول 150,000,000
خزانه تمرکز وجوه درآمد عمومی 150,000,000
بانک تمرکز وجوه درآمد عمومی 150,000,000
8- حساب اسناد نکول شده 10,000,000
حساب اسناد در جریان وصول 10,000,000
9- حساب اجرا و دعاوی حقوقی 10,000,000
حساب اسناد نکول شده 10,000,000
10- بانک تمرکز وجوه درآمد عمومی 125,000,000
پیش دریافت درآمد 125,000,000
11- پیش دریافت درآمد عمومی 125000000
بانک تمرکز وجوه درآمد عمومی 25000000
حساب درآمد عمومی وصولی 150000000
خزانه تمرکز وجوه درآمد عمومی 150,000,000
بانک تمرکز وجوه درآمد عمومی 150,000,000
12- وصولی واحد تابعه در استان 50000000
حساب درآمد عمومی وصولی 50000000
13-خزانه تمرکز وجوه درآمدعمومی 50000000
وصولی واحد تابعه در استان 50000000
بستن حسابها
حساب درآمد تحقق یافته 700,000,000
حساب درآمد واحدهای دستگاه 700,000,000
درآمد عمومی ارسالی 350000000
خزانه تمرکز وجوه درآمد عمومی 350000000
حساب درآمد عمومی وصولی 850,000,000
حساب درآمد ارسالی 850,000,000
حساب کنترل درآمدها 50000000
حساب مطالبات قابل وصول 20,000,000
حساب اسناد دریافتنی 20,000,000
حساب اجرا و دعاوی حقوقی 10,000,000