پاورپوینت درآمد، هزینه، سود و زیان غیرعملیاتی


عنوان:
درآمد ، هزینه، سود و زیان غیرعملیاتی

مباحثی که در این ارائه به آنها خواهیم پرداخت
هزینه
درآمد
سود و زیان غیرعملیاتی

درآمد همانند خونی است که در رگ حیات شرکت جریان می‎یابد. بدون درآمد هیچ سودی وجود نخواهد داشت و بدون سود شرکتی هم وجود نخواهد داشت. ارائه تعریفی جامع و واحد از درآمد به عنوان یک رکن حسابداری به خودی خود بسیار مشکل است بنابراین به درآمد از جنبه‎های زیادی می‎توان نگاه کرد.
طبق دیگاه نظری و تئوریک: درآمد و هزینه دوره به روش عرف و سنتی شناسایی می‎شود و نه به روشی که در عمل به عنوان بهترین روش شناخته می‎شود.

با پاسخ دادن به پرسشهای زیر مفهوم درآمد را روشن می‎کنیم:
در چه زمانی درآمد بدست می آید و با توجه به هدف‎های حسابداری چه زمانی باید آن را گزارش کرد؟
When are revenues incurred and when should they be reported for accounting purposes?
در اصطلاح درآمد چه چیزهایی باید گنجانیده شود؟
What should be included in the term revenue ?
ماهیت درآمد چیست ؟
What is the nature of revenue?
چگونه باید درآمد را شناسایی کرد ؟
How should revenue be measured ?

درآمد همانند سود، یک فرآیند مبتنی بر جریان است.
فرآیند مبتنی بر جریان یعنی ایجاد کالا یا ارائه خدمت به وسیله یک شرکت در یک دوره زمانی خاص.

اساسی ترین شکل
درآمد = افزایش در سود
ماهیت درآمد چیست؟ What is the nature of revenue?

ماهیت درآمد
The nature of revenue

کمیته استاندارد و مفاهیم حسابداری انجمن حسابداران آمریکا درآمد را محصول شرکت درنظر گرفته به شرط آنکه از شرکت خارج شده باشد.

انتقادی که به این تعریف میگیرند عبارت مجموع می باشد که مانع از آن میشود که بتوان از روش درصد تکمیل استفاده کرد چون در اجرای روش فوق پیش از اینکه محصول یا خدمت انتقال یابد بایستی اول شناسایی گردد.
تشریح دیدگاه مبتنی بر جریان ورودی و انتقاد وارده بر آن

FASB هیت تدوین استانداردهای حسابداری مالی
تشریح دیدگاه مبتنی بر جریان خروجی

تعریف هیئت اصول حسابداری از درآمد طبق بیانیه شماره چهار 4# APB
این هیئت این تعریف را بر اساس اثراتی که درآمد بر حقوق صاحبان سهام می گذارد تعریف می کنند.

دیدگاه نویسندگان کتاب

تفکیک و تفاوت قائل شدن بین:

همه فعالیت‎هایی که در زمینه ایجاد ثروت به وسیله شرکت انجام می‎شوند باید در گروه درآمد ها گنجانیده شوند.
چشم پوشی از تفاوت درآمد و سود غیرعملیاتی
فعالیت های شرکت برای ایجاد ثروت
انتقال ثروت غیر منتظره (مانند هدایا)
برای درک بهتر استفاده کننده طبقه بندی مناسب رعایت شود
چه اقلامی باید در اصطلاح درآمد باشند ؟
What should be included in the term revenue ?

APB#4
علاوه بر فروش کالا و خدمات ، فروش منابع غیر از محصول مانند دارایی های ثابت و اوراق بهادار که شرکت در آنها سرمایه گذاری کرده درآمد محسوب میشود.
پیتن و لیتلتن:
کل کالا ها و خدمات تولید و ارائه شده به وسیله شرکت بدون توجه به مقدار نسبی هر یک از اقلام خاص را باید در درآمد منظور کرد.
FASB
درآمد را از سود غیر عملیاتی جداکرده است
درآمد ناشی از عملیات اصلی یا عمده مستمر و جاری شرکت
سود غیر عملیاتی مانند فعالیت های ناشی از فروش زمین و سایر اموال

درآمد به هر شکلی که تعریف شود مقدار آن بوسیله مبادله محصول یا خدمت انجام میشود. این ارزش مورد معامله نشان دهنده معادل نقد یا ارزش فعلی پولهای مورد ادعاست که در آینده دریافت خواهد شد. در بسیاری از موارد این مبلغ عبارت از قیمت مبادله نقدی با مشتری است. ولی هرکجا که نیاز باشد به سبب ضرورت انتظاری که باید برای وصول نهایی کشید باید ذخیره در نظر گرفت.

همه اقلام مربوط به برگشت از فروش، تخفیف تجاری و سایر مقادیری که از صورتحساب فروش کم میشوند را بایستی از مبلغ درآمد نیز کسر نمود و نباید آنها را به عنوان هزینه دوره منظور کرد.

تخفیف نقدی به این دلیل هست که به ارزش زمانی پول توجه میشود و همچنین برای کاهش ضرر ناشی از سوخت شدن مطالبات است که طبق عرق و سنت بعنوان هزینه دوره منظور میشود.

چگونه باید درآمد را محاسبه کرد؟
How should revenue be measured ?

قابل اندازه گیری
اثرگذاری بر تصمیمات مربوطه
قابلیت اتکا
معیارهای FASB برای شناسایی درآمد
کسب شود
Earned
تحقق یابد یا قابل تحقق باشد
Realized or Realizable
زمان شناسایی درآمد
چه زمانی باید درآمد را گزارش کرد؟

در طول زمان و در کل چرخه درآمد
مقطع زمانی
روش رویداد تعیین کننده
نظر نویسندگان کتاب
کسب کردن
Earning revenue

در طول زمان و در کل چرخه درآمد
از دیدگاه اقتصادی فرایندی مستمر است یعنی محصول به تدریج بدست می آید از مونتاژ مواد اولیه گرفته تا حمل کالای ساخته شده به بازار . بنابراین باید در طول زمان و در کل چرخه تولید درآمد را بصورت مستمر شناسایی کرد .
مقطع زمانی
چون در عمل هزینه جمع آوری مستمر درآمد مانع از این می شود که همگان بتوانند از روش شناسایی مستمر درآمد استفاده کنند طبق نظرنشریه شماره 3حسابداریARS # 3

درآمد را باید طی دوره ای شناسایی کرد که :
اولا فعالیتهای عمده اقتصادی لازم برای تولید و فروش کالا و خدمات انجام شده باشد ثانیا برای تعیین مقدار نتیجه این فعالیتها ، معیار های سنجش عینی وجود داشته باشد.

عدم اطمینان به میزان کافی حل شده باشد
روش رویداد تعیین کننده
درآمد زمانی شناسایی می شود که مسئله عدم اطمینان به میزان کافی حل شده باشد. این زمان می تواند زمان امضای قرارداد باشد یا زمان تحویل کالا .

زمان امضای قرارداد زمانی است که کارهای عمده و اصلی انجام نشده است.

تحویل کالا یا ارائه خدمات زمانی است که بیشتر کارهای مربوط به فروش انجام شده است.

نکته : در موارد عدم اطمینان قوی و ریسک زیاد ، لحظه تصمیم گیری میتواند دیرتر هم باشد مانند زمان وصول وجه نقد که آن را روش اقساطی هم می نامند

در ابتدا هدف از تحقق بخشیدن، ثبت درآمد بود یعنی کالاها و خدمات باید به یک مشتری منتقل شده باشند و در نتیجه وجه نقد دریافت و یا ادعا نسبت به دریافت وجه نقد یا دارایی دیگر بوجود آمده باشد.

تحقق بخشیدن به درآمد بعدها به این معنی شد که زمانی درآمد گزارش می شود که یک فروش به اثبات برسد یعنی انجام شدن رویداد قابل اثبات باشد. گزارش کردن درآمد ، پیش یا پس از لحظه فروش را بعنوان مورد استثنا از قاعده تحقق بخشیدن به درآمد میدانستند.

هیئت استانداردهای حسابداری مالی FASB از واژه شناسایی درآمد استفاده میکند و به صورت دقیق هدف ثبت رویداد است.
FASB در حال حاضر تحقق بخشیدن را به معنی فرایند تبدیل کردن حقوق و منابع غیر نقدی به پول به کار می برد.

تحقق یابد یا قابل تحقق باشد

زمان شناسایی سود غیر عملیاتی باید درست همانند زمان شناسایی درآمد باشد ولی حسابداران بیشتر به مفهوم تحقق بخشیدن به این سودها نگاه میکنند. یعنی تا زمان
انجام نشدن یک معامله یا فروش سود غیر عملیاتی را شناسایی نمی کنند.
از دیدگاه نظری و تئوریک محتمل ترین رویداد متعلق به شرایط نامطمئن را باید ثبت کرد و نه اینکه شناسایی را فقط به مواردی محدود کرد که به صورت قطعی و مطمئن می باشد .
شناسایی سود غیر عملیاتی
حسابداران و مدیران به دو دلیل تمایل ندارند که افزایش ارزش دارایی ها را ثبت کنند :
الف. نامطمئن و ناپایدار بودن ماهیت افزایش ارزش دارایی ها
ب . افزایش در ارزش دارایی ها ، نقدینگی برای شرکت بدنبال نخواهد داشت تا شرکت با استفاده از آن ها سود تقسیمی پرداخت کند

مواردی وجود دارد که شناسایی درآمد در مرحله تولید یک روش متداول شده است مانند اجاره، کمیسیون و بهره. معمولا خدمات برمبنای دوره ی زمانی انجام می شوند (البته نوع خدمات هم اهمیت دارد) مبلغ درآمد براساس قرارداد پیشین تعیین شده است و همزمان با ایجاد درآمد هزینه های جاری نیز قابل تعیین است. بنابراین اگر صورتحساب هم ارسال نشود بازهم نوعی ادعای معتبر وجود دارد

درمورد قراردادهای بلند مدت (تکمیل کالا طی چند سال به طول انجامد) روش درصد تکمیل اغلب استفاده می شود. اطمینان نسبتا زیاد از سود آوری معقول قرارداد وجود دارد و برای قیمت فروش، عدم اطمینان به حداقل خود می رسد زیرا قیمت کل مشخص و احتمال وصول پول زیاد است (مخصوصا در مواردی طرف قرارداد شخص حقوقی معتبری مانند شرکت های بزگ سهامی یا دولت است)
گزارش کردن درآمد در مرحله تولید
Reporting Revenue During Production

افزایش ارزش دارایی ها :
شناسایی افزایش ارزش ناشی از رشد طبیعی یا گذشت زمان بر محصول نمونه دیگری از گزارش کردن دارایی ها در مرحله تولید است. از دیدگاه اقتصادی پدیده رشد طبیعی یا گذشت زمان همانند تغییر شکل کالاست. از این رو از دیدگاه اقتصادی، افزایش ارزش دارایی موجب بوجود آمدن درآمد میشود مانند رشد درختان و دام.

درآمد یا سود حاصل از افزایش دارایی در سایه رشد طبیعی را میتوان فقط زمانی شناسایی کرد که ارزش موجودی آن در دو نقطه از زمان باهم مقایسه شود. این شناخت درآمد ناشی از رویداد مالی نیست.

گزارش کردن درآمد هنگام تکمیل شدن محصول
Reporting revenue at the completion of production
هنگامی که محصولی تکمیل شود، یکی از شرایط نامطمئن یعنی بهای تمام شده محصول را میتوان با دقت نسبتا زیاد تعیین کرد ولی قیمت فروش و هزینه های اضافی مربوط به فروش و تحویل دادن کالا، کماکان نامطمئن و نامشخص است. ولی زمانی که بتوان به شیوه مطمئن یا قابل اتکا ، آنها را برآورد کرد دلیل خوبی وجود دارد که بتوان در آن زمان درآمد را گزارش کرد.

با توجه به بیانیه شماره 4 از هیت اصول حسابداری و با رعایت شاخص های ارائه شده در بالا فقط در مورد فلزات قیمتی که دارای یک قیمت فروش ثابت و هزینه های ناچیز بازاریابی هستند ، میتوان درآمد را در مرحله ای که محصول تکمیل می شود، گزارش کرد .

گزارش کردن درآمد در زمان فروش
Reporting revenue at the time of sale
در مورد تعیین مقدار درآمد در زمان تحویل دادن کالا میزان ریسک یا عدم اطمینان بسیار اندک است، ولی این مسئله بطور کامل منتفی نمیشود.

امکان دارد فروشنده ناگزیر شود هزینه های بیشتری تحمل کند که بسیاری از آنها غیر منتظره هستند.
گزارش کردن درآمد پس از فروش
Reporting revenue subsequent to sale
در صورت وجود یکی از دوشرط زیر گزارش درآمد می تواند به تاخیر افتد:
1- اگر ارزش دارایی های دریافتی بادقت زیاد قابل تعیین نباشد
2- اگر هزینه های زیادی برای آن معامله به مصرف خواهد رسید و نتوان آنها را به صورت معقول برآورد نمود

هزینه های دوره و زیان غیرعملیاتی
هزینه دوره همانند درآمد یک جریان است.
چه چیزهایی را باید در هزینه های جاری گنجانید ؟
What should be included in expenses ?
هزینه های جاری را چگونه باید محاسبه ( اندازه گیری )کرد ؟
How should expenses be measured ?
در چه زمانی هزینه های جاری به مصرف می رسند واز دیدگاه حسابداری چه زمانی باید آنها را گزارش کرد ؟
When are expenses incurred ? And … reporting accounting purposes ?

نشان دهنده تغییرات نامطلوب در منابع
هزینه های دوره
نکته : هر تغییر نامطلوب در دارایی ها هزینه دوره نیست ( پرداخت مطالبات یا بازپرداخت وام )
تعریف هزینه دوره: به مصرف رساندن یا استفاده نمودن از کالاها و خدمات در فرآیند کسب درآمد.
هزینه های دوره

جامعه حسابداری آمریکا (AAA)
هزینه جاری شامل هزینه ها و زیان های عملیاتی است
FASB
هزینه های جاری در رابطه با عملیات اصلی شرکت به مصرف می رسند. زیان های غیر عملیاتی ناشی از رویدادهای مالی یا رویدادهای فرعی ، حاشیه ای یا تصادفی هستند که مربوط به عملیات اصلی شرکت نمی باشند
چه چیز هایی را باید در هزینه های جاری گنجانید؟
What should be included in expenses ?

بین هزینه جاری و اقلامی که از درآمد کسر می شوند نیز تفاوت وجود دارد مانند تخفیفات نقدی و یا زیان ناشی از سوخت شدن مطالبات
نکته 1
بین هزینه جاری و مبالغی که از سرمایه کسر می شوند نیز بایستی فرق قایل شد. مثل هزینه های فروش سهام
نکته 2
اگر درآمد = محصول شرکت بنابراین هزینه جاری هزینه هایی است که برای ایجاد درآمد به مصرف می رسند، پس منقضی شدن دارایی یا کاهش دارایی طی فرآیند تولید نباید به عنوان زیان غیر عملیاتی طبقه بندی شود.و بنابراین می توان بین درآمد ها و هزینه ها ی جاری رابطه ای معقول پیدا کرد
دیدگاه محصول
چه چیز هایی را باید در هزینه های جاری گنجانید؟

هزینه های جاری را چگونه باید محاسبه کرد؟
How should expenses be measured ?
متداولترین معیار های سنجش یا اندازه گیری هزینه های جاری عبارتند از :
بهای تمام شده تاریخی
معیارهای جاری مانند هزینه جایگزینی
از دیدگاه کسانی که هزینه دوره را در قالب کاهش خالص داراییهای میدانند: هزینه دوره جنبه نامطلوب عملیات ایجاد درآمد و نشان دهنده گذشت اقتصادی است.

از دیدگاه کسانی که بر جریان نقدی تاکید دارند : هزینه های جاری را بر حسب معاملاتی که شرکت در آنها نقش دارد و بر حسب مخارج نقدی گذشته،حال وآینده تعیین میکنند.
هزینه فرصت متعلق به معادل نقدجاری

استفاده از بهای تمام شده تاریخی Historical Cost
دلیل اصلی کاربرد بهای تمام شده تاریخی این است که این هزینه‎ها قابل تایید هستند زیرا آنها نشان‎‎دهنده مخارج نقدی شرکت می‎باشند. ارزش آنها برای شرکت برابر با بهای تمام شده یا مبلغی است که پرداخت شده است نه بیشتر و نه کمتر.
اگر ثابت شود که ارزش کالاها و خدمات خریداری شده به بیش از بهای تمام شده تاریخی آنها می رسد این سود اضافی غیر عملیاتی برای شرکت خواهد بود.

در چه زمانی هزینه های جاری به مصرف می رسند واز دیدگاه حسابداری چه زمانی باید آنها را گزارش کرد ؟
طبق تعریف واژه، هزینه‎های جاری در زمانی به مصرف می‎رسند که شرکت در فرآیند کسب درآمد، کالاها یا خدماتی را به مصرف برساند یا مورد استفاده قرار دهد.
زمان گزارش کردن هزینه‎های جاری تا حدی به شیوه‎ای بستگی دارد که بر آن اساس سود، به صورت آشکار یا تلویحی، تعیین می‎شود.

کمیته مسئول بررسی اصل تطابق از انجمن حسابداری آمریکا ( AAA ) در سال 1964 آن را بدین گونه تعریف کرد:
فرآیند گزارش کردن هزینه‎های دوره بر مبنای رابطه علت و معلولی با درآمدهای گزارش شده همان دوره. (سود خالص= هزینه‎های مربوطه – درآمد)
هنگام شناسایی، هزینه‎ها باید:
1- با زمان شناسایی درآمدها تطبیق کنند.
2- هزینه‎ها در همان دوره‎ای گزارش شوند که دارایی مربوطه گزارش می‎شود.
اصل تطابق

انتخاب بین سودجامع و سودعملیاتی جاری بیانگر این است که تفکیک هزینه‎های دوره از زیان غیرعملیاتی تا چه اندازه اهمیت دارد. درسود جامع همه هزینه‎های دوره و زیانهای متعلق به دوره جاری منظور می‎شوند؛ و هیچ نیازی نیست که برای محاسبه سودخالص این دو را از یکدیگر تفکیک کرد. از سوی دیگر، هنگام محاسبه سودعملیاتی برای محاسبه سودخالص اقلام زیر را منظور نمی‎کنند: همه زیانهای غیرعملیاتی همه هزینه‎هایی که در واقع در یک دوره قبل به مصرف رسیده ولی تا دوره جاری شناسایی نشده‎اند. تصمیم‎گیری در مورد اینکه این روش می‎تواند معقول‎ترین سودخالص را ارائه کند بدین معنی نیست که بتوان بر آن اساس هزینه‎های دوره را تعریف کرد. ولی چنین اقدامی باعث می‎شود که به شیوه‎ای دقیق‎تر و روشن‎تر بتوان در این مورد فکر کرد.
گزارش کردن هزینه‎های دوره

طبقه‎بندی هزینه‎های دوره به صورت فروش، اداری یا بهای تمام شده کالای فروش رفته می‎تواند در امر تحلیل امور داخلی شرکت کمک زیادی بکند. ولی از نظر تهیه گزارشات خارجی این تفکیک نمی‎تواند هیچ هدف خاصی را تامین کند. ترتیب هزینه‎ها در صورت سود وزیان هیج اهمیتی ندارد. به ویژه کسی وسوسه نمی‎شود که به اقلام خاصی از هزینه‎های دوره اولویت بدهد، برای محاسبه سود همه آنها یکسانند. هزینه‎های دوره به ترتیب اولویت، بازیافت نمی‎شوند. بهای تمام شده کالای فروش رفته نسبت به هزینه‎های اداری هیچ برتری ندارد. تا زمانی که هزینه‎های دوره را از کل درآمد کم نکنند سود خالص معنی‎دار به دست نخواهد آمد.

با تشکر از توجه شما