پاورپوینت حسابداری مخارج تامین مالی بهای استقراض

1/16
استاندارد بین المللی حسابداری شماره 23 حسابداری مخارج تامین مالی )بهای استقراض)
IAS23
کاظم وادی زاده

استانداردهای مرتبط:
IAS شماره 2: موجودی ها

IAS شماره 16: املاک ، ماشین آلات و تجهیزات

IAS شماره 38 : دارایی های نامشهود

IAS شماره 40 : سرمایه گذاری در املاک

3/16
اصل اساسی
مخارج تامین مالی در صورتی که به طور مستقیم ، قابل انتساب به تحصیل ، ساخت یا تولید دارایی واجد شرایط باشد ، بخشی از بهای تمام شده آن دارایی را تشکیل میدهد . سایر مخارج تامین مالی به عنوان هزینه شناسایی میشود .

4/16
دامنه کاربرد
این استاندارد باید برای حسابداری مخارج تامین مالی بکار گرفته شود.
مخارج واقعی یا انتسابی به حقوق صاحبان سرمایه ، از جمله سهام ممتازی که بعنوان بدهی طبقه بندی نمیشود موضوع این استاندارد نیست
درصورتی که مخارج تامین مالی بطور مستقیم قابل انتساب به تحصیل ،ساخت یا تولید دارایی واجد شرایط اندازه گیری شده به ارزش منصفانه (بطورمثال دارایی زیستی )وموجودیهای ساخته شده ویا موجودی که در حجم زیاد وبطور مکررتولید شود باشد مشمول این استاندارد نیست

5/16
مخارج تامین مالی
مخارج تامین مالی بهره و سایر مخارجی است که واحد تجاری در ارتباط با استقراض وجوه متحمل میشود . هزینه بهره محاسبه شده با استفاده از روش بهره موثر طبق استاندارد بین المللی حسابداری شماره 39 قابل اندازه گیری میباشد .

6/16
مخارج تامین مالی ممکن است شامل موارد زیر باشد:
الف. سود تضمین شده، کارمزد و جرائم دیرکرد تسهیلات.
ب. مخارج جنبی تسهیلات مالی دریافتی از قبیل حق ثبت و حق تمبر
ج. مخارج تامین مالی مربوط به قراردادهای اجاره به شرط تملیک و خرید اقساطی
د. تفاوت های مبادله ناشی از استقراض های ارزی تا میزانی که این تفاوت ها به عنوان تعدیل مخارج بهره محسوب میشود .

7/16
دارایی واجد شرایط
دارایی واجد شرایط یک دارایی است که آماده سازی آن جهت استفاده مورد انتظار یا فروش الزاماً مدت زیادی طول می کشد.
داراییهایی که به هنگام تحصیل برای استفاده مورد نظر یا فروش آماده است، به عنوان دارایی واجد شرایط تلقی نمی شود.

8/16
شناخت مخارج تامین مالی
مخارج تامین مالی
آیا مستقیما
قابل انتساب به تحصیل
یک دارایی واجد شرایط
می باشد؟

آیا مخارج
انجام شده دارای منافع
اقتصادی آتی بوده و بگونه ای
اتکاپذیر قابل اندازه
گیری است؟

به عنوان هزینه دوره وقوع تلقی می شود.
قابل احتساب به بهای تمام شده دارایی می باشد
بلی
بلی
خیر
خیر

9/16
مخارج تامین مالی قابل احتساب در بهای تمام شده دارایی
تسهیلات مالی
آیا رابطه
مستقیم بین تسهیلات
مالی خاص و یک دارایی
واجد شرایط
وجود دارد؟
فعالیت تامین مالی متمرکز
مبلغ مخارج تامین مالی قابل احتساب در بهای تمام شده دارایی عبارتست از:
مخارج انجام شده جهت آن دارایی به نرخ جذب*
مبلغ مخارج تامین مالی قابل انتساب در بهای تمام شده دارایی شامل:
مخارج واقعی تسهیلات طی دوره
هرگونه درآمد حاصل از سرمایه گذاری موقت وجوه حاصل از تسهیلات مالی
* میانگین موزون مخارج تامین مالی برای تسهیلات مالی دوره، به استثنای تسهیلاتی که مشخصا به منظور تحلیل دارایی واجد شرایط اخذ شده است.
بلی
خیر

10/16
مازاد مبلغ دفتری نسبت به مبلغ بازیافتنی دارایی واجد شرایط
اگر مبلغ دفتری یا بهای تمام شده نهایی مورد انتظار دارایی واجد شرایط بیشتر از مبلغ بازیافتنی یا خالص ارزش فروش آن باشد ، مبلغ دفتری طبق الزامات سایر استانداردها کاهش می یابد یا حذف میشود . در شرایطی خاص مبلغ کاهش یا حذف طبق الزامات سایر استانداردها برگشت داده میشود .

11/16
احتساب مخارج تامین مالی در بهای تمام شده دارایی واجد شرایط باید زمانی شروع شود که :
الف . برای دارایی مربوط مخارجی درحال انجام باشد ،
ب . مخارج تامین مالی درحال وقوع باشد ، و
ج . فعالیتهای لازم برای آماده سازی دارایی مربوط جهت استفاده موردنظر یا فروش در جریان باشد .
زمان شروع احتساب مخارج تامین مالی در بهای تمام شده دارایی

12/16
احتساب مخارج تامین مالی در بهای تمام شده دارایی
مخارج مربوط به دارایی واجد شرایط که در تعیین مبلغ قابل احتساب مخارج تامین مالی در بهای تمام شده مد نظر قرار می گیرد، تنها شامل آن دسته از مخارجی است که از طریق زیر حاصل شده است:
پرداخت وجه نقد،
انتقال سایر داراییها، یا
تقبل بدهیهای متضمن مخارج تامین مالی
مخارج انجام شده از محل مبالغ دریافتی بابت پیشرفت کار، و نیز کمکهای بلاعوض دریافتی در ارتباط با دارایی به عنوان بخشی از مخارج قابل احتساب مربوط به دارایی واچد شرایط محسوب نمیشود.

تعلیق احتساب مخارج تامین مالی در بهای تمام شده
واحد تجاری باید طی دوره های طولانی که آماده سازی فعالانه دارایی واجد شرایط را تعلیق میکند ، احتساب مخارج تامین مالی در بهای تمام شده را متوقف کند . هنگامی که تاخیر موقت بخش ضروری فرآیند آماده سازی دارایی برای استفاده مورد نظر یا فروش باشد ، واحد تجاری احتساب مخارج تامین مالی را متوقف نمیکند .

14/16
در شرایط زیر احتساب مخارج تامین مالی در بهای تمام شده دارایی متوقف می شود
عملیات ساخت فعالانه دارایی برای مدت طولانی متوقف شود، مگر اینکه توقف کوتاه مدت و غیر قابل اجتناب باشد.
کلیه فعالیتهای لازم برای آماده سازی دارایی واجد شرایط برای استفاده مورد نظر یا فروش به طور اساسی تکمیل شود.
در مورد بخشهای تکمیل شده یک دارایی واجد شرایطی که هر کدام از این بخشها همزمان با ادامه ساخت بخشهای دیگر قابل استفاده مورد نظر یا فروش باشند.

مثال : شرکت صنعتی گلستان در اول فروردین ماه 1395 عملیات ساخت یک سوله را آغاز کرده است . در این تاریخ شرکت یک فقره وام به ارزش 120.000.000 ریال با نرخ بهره سالانه 12% برای ساخت سوله اخذ میکند و پیش بینی میشود پروژه در 1396/12/29 به اتمام برسد . مخارج تحمل شده برای ساخت سوله در طی سال های 1395 و 1396 به شرح ذیر است :
1395/01/01 40.000.000 ریال
1395/06/01 20.000.000
1395/09/01 50.000.000
1396/02/01 30.000.000
1396/08/01 30.000.000
1396/10/01 40.000.000
شرکت طی دوره تکمیل پروژه مورد نظر دو فقره وام دیگر نیز داشته است که عبارتند از :
وام به مبلغ 40.000.000 ریال با نرخ بهره 12%
وام به مبلغ 80.000.000 ریال با نرخ بهره 15%
طی دوره ساخت هیچگونه بازپرداختی بابت استقراض صورت نگرفته است.
مطلوب است : تعیین مبلغی که در سال های 1395 و 1396 به حساب تاسیسات منظور میشود .

پاسخ : میانگین موزون نرخ بهره
توجه : پس از اتمام پروژه مخارج بهره شرایط سرمایه ای را نداشته و هزینه دوره تلقی میگردد. همچنین چنانچه مخارج سرمایه ای شرکت مازاد بر مجموع استقراض اختصاصی و استقراض های دیگر باشد مخارج تامین مالی را تنها می توان بابت استقراض اختصاصی و استقراض های دیگر سرمایه ای نمود.

توجه : چون مخارج واقعی استفاده شده طی سال 1395 بالغ بر 110.000.000 ریال کمتر از 120.000.000 ریال استقراض انجام شده بابت پروژه است . نرخ میانگین موزون مورد استفاده قرار نمیگیرد . اما در سال بعد آن هنگام که مجموع مخارج پروژه از مرز 120.000.000 ریال بگذرد باید از نرخ میانگین موزون سایر ابزار استقراض استفاده کرد.

18/16
افشا
موارد زیر باید برحسب مورد در صورتهای مالی افشا شود:
الف . مبلغ مخارج تامین مالی که طی دوره به بهای تمام شده دارایی منظور شده است ، و
ب . نرخ جذب استفاده شده برای تعیین مبلغ مخارج تامین مالی قابل احتساب در بهای تمام شده دارایی واجد شرایط .

19/16
تاریخ اجرا
الزامات این استاندارد در مورد کلیه صورتهای مالی که دوره مالی آنها از اول ژانویه سال 2009 و بعد از آن شروع می شود، لازم الاجرا است .لازم به ذکر است این استاندارد از تاریخ 1380/01/01 در ایران لازم الاجرا گردیده است . این استاندارد جایگزین استاندارد بین المللی حسابداری شماره 23 (تجدید نظر شده در سال 1993) شده است .