عنوان:
توسعه ساختار تشکیلاتی حسابداری مالی
آشنایی با چند واژه
در این فصل تمرکز ما بر رویدادهای عمده ای است که منجر به ایجادترتیبات تشکیلاتی فعلی برای تدوین استانداردهای حسابداری درامریکا شده است پس ازسقوط بازار سهام در سال 1929 سهام داران پرسیدند آیا رویه های حسابداری موجود اطلاعات لازم درزمینه سرمایه گذاری را به آنها میدهد ؟ اطلاع از این موضوع منجر به آغاز اولین دوره از 3 دوره مشخص در توسعه استانداردهای حسابداری گردید
3 دوره مشخص توسعه استاندارد های حسابداری
1- سال های شکل گیری (1946-1930)
2- دوره بعد ازجنگ جهانی دوم (1959-1946)
3- دوره مدرن (1959تا به حال )
تشکیل انجمن آمریکایی حسابداران مستقل با 10 عضو در سال 1886
ایجاد مجله حسابداری در سال 1905
تصویب قانون مالیات بر در آمد در سال 1913
تشکیل انجمن حسابداران آمریکایی (AIA) در سال 1916
تشکیل سازمان جامعه حسابداران رسمی آمریکا در سال 1921
آغاز رکود بزرگ در سال 1929
حسابداری در آمریکا تا پیش از سال 1930
سالهای شکل گیری ( 1946- 1930 )
. توافق AICPA و بورس اوراق بهادار نیویورک ( NYSE)
شرکتها آزاد گذاشته شوند تا روشهای خود را انتخاب کنند اما اصول افشاء و یکنواختی را رعایت نمایند .
ارائه 5 اصل فراگیر حسابداری توسط کمیته AICPA و تایید کمیته NYSE
. شکل گیری کمیسیون بورس و اوراق بهادار ( SEC )
تاسیس در سال 1934 توسط کنگره جهت اجرای قوانین بورس و اوراق بهادار
. کمیته رویه های حسابداری ( C AB) 1946-1936
در سال 1938 با افزایش تعداد اعضاء از7 عضو به 21 عضو فعالیت آن بیشتر شد .
در پیش گرفتن سیاست برخورد موردی با مسائل ایجاد شده به منظور توصیه روشهای مرجح حسابداری
CAPدر طول دوره دوساله 39-1938، 12 بولتن ARBمنتشر کرد .
دوره بعد از جنگ جهانی دوم (1946-1959)
رشد اقتصادی سالهای بعد ازجنگ سبب افزایش تعداد سهام داران شد
با تشویق بورسهای سهام ،صنایع شروع به جذب فعالانه پول مردم کردند
برای اولین بار سیستگذاری برای حسابداری به موضوعی مهم در نشریات مالی تبدیل شد
ARB. شماره 32 و SEC
در این بولتن پیشنهاد شده بود اقلام غیر مترقبه از صورت حساب سود و زیان حذف و صرفاً در حساب سود و زیان انباشته گزارش شود که SEC نپذیرفت .
. انتقاد روز افزون از CAP و گرایش به رویکردی تازه
CAP از ایجاد یک تئوری فراگیر فاصله زیادی گرفته بود لذا منتقدینی چون ََََAAA و جنینگز رویکردهای جدیدی را پیشنهاد کردند که به پایان دوران CAP انجامید
دوران مدرن ( 1959 تا به حال )
شکل گیری هیات اصول حسابداری ( APB)
شباهت فراوان به CAP با 18 تا 21 عضو که همگی اعضای AICPA بودند .
ARS شماره 1 و 3 و عدم پذیرش آن توسط حرفه و APB
ARS شماره 1 ((بدیهیات بنیادین حسابداری (1) )) نوشته موریس مونیتز در سال 1961 مورد استقبال قرار نگرفت.
ARS شماره 3 ((مجموعه ای آزمایشی از اصول فراگیر حسابداری برای واحدهای تجاری (2))) نوشته رابرت اسپراوس و مونیتز در سال 1926 هم انتقادات فراوانی به همراه داشت
اظهار نظر شماره 2 APB و موضع گیری موسسات حسابرسی و SEC در مقابل آن
توصیه روش انتقالی توسط APB شماره 2 و موضعگیری موسسات بزرگ حسابرسی نسبت به آن
The basic postulates of accounting
A tentative set of board accounting principles for business enterprise
.
بیانیه شماره 4 APB ((مفاهیم اساسی و اصول حسابداری زیربنای صورتهای مالی واحد های تجاری)) در سال 1970 مورد تایید APB قرار گرفت
این بیانیه 2 هدف زیر را دنبال می کرد :
1- ایجاد مبنایی جهت ارزیابی رویه های موجود حسابداری
2- غنی سازی درک موجود از اهداف حسابداری مالی ، ماهیت این فرایند و نیروهای شکل دهنده آن و همچنین امکانات بالقوه و محدودیتهای صورتهای مالی در فراهم ساختن اطلاعات مورد نیاز
ARS شماره 7 و بیانیه شماره 4 APB
کمیته ویت گزارش خود را در مارس 1972 آماده کرد که خواستار تغییرات عمده در تدوین استانداردهای حسابداری مالی بود
گزارش مزبور توصیه های زیر را ارائه نمود .
ایجاد بنیاد حسابداری مالی (FAF)
ایجاد FASB متشکل از 7 عضو تمام وقت
ایجاد شورای مشورتی استانداردهای حسابداری مالی متشکل از 20 عضو
شورای AICPA در ژوئن 1972 این توصیه ها را پذیرفت و بدین ترتیب FASB در 1 جولای 1973 پا به عرصه وجود گذاشت
گزارش کمیته های ویت و تروبلاد و شکل گیری FASB
از APB خواسته شده بود با استفاده ازرویکرد دو سویه در جهت تدوین استانداردها گام بردارد اما از FASB خواسته شده بوداستانداردهای حسابداری وگزارشگری مالی رابه کامل ترین وجه تدوین نماید
در نتیجه توصیه کمیته ساختاری بنیاد حسابداری مالی (FAF)
ساختار تدوین استاندارهای حسابداری مالی نسبت به بدو تاسیس FASBاصلاح شد
عصر حاضر
اعضای FASB
FASB شامل هفت عضو است
که برای یک دوره 5 ساله انتخاب
می شوند
هر عضو می تواند حداکثر دو دوره
عضو هیات باشد
ارزیابی FASB
درسال 1976بررسی جامعی ازعملکردهیات توسط کمیته ساختارهیات امنای FAF به عمل آمد .
مسئولیت کمیته ارائه توصیه هایی به هیات امنا پیرامون هرگونه تغییرات ساختاری در FASB و FASAC بود
درفاصله سالهای 1972 تا 1985 FASB شش بیانیه مفاهیم حسابداری مالی منتشر کرد .
تشکیلات زیر از جمله تشکیلاتی بودند که بیشترین
عامل را در تضعیف یا محدود کردن قدرت
قانونگذاری FASB به عهده داشتند .
AcSEC کمیته اجرایی استانداردهای حسابداری است که در سال 1972توسط AICPA تشکیل شد .
ایجاد گروه کاری مسائل نوظهور (EITF) در سال 1984
ایجاد هیات استانداردهای حسابداری دولتی (GASB)
در سال 1984 توسط FAF
تحقیقات کنگره
منبع دیگر فشار بر FASB تحقیقات کنگره در مورد حرفه حسابرسی و مجموعه تدوین کننده استانداردها بود .
گزارشهای 2 کمیته فرعی کنگره در اواخر سال 1976 و اوایل سال 1977 به شدت انتقادی بودند .
که باعث شد گزارش سالانه SEC به کنگره بخش ویژه ای را به حرفه حسابداری اختصاص دهد .
قانون اصلاح حسابداری شرکتهای سهامی عام و حمایت از سرمایه گذاران در سال 2002
ایجاد هیات نظارت برحسابداری شرکت های سهامی عام (PCAOB)توسط این قانون
قانون ساربینز – اکسلی
مسئولیت مشترک
ARS شماره 150 وحمایت رسمی از استاندارد گذاری بخش خصوصی
الزام بکارگیری ارائه الکترونیکی اطلاعات مالی EDGAR
بحران مسئولیت در حسابرسی
نقش جاری SEC
3 انجمن دیگر که به فرایند تدوین استاندارد علاقه نشان می دهند.
AAA: American accounting association ((انجمن حسابداران آمریکا))
FEI :Financial executives international ((مدیران مالی بین المللی))
IMA :Institute of management accountant((انیستیتوی حسابداران مدیریت))
با تشکر از توجه شما