1/14
استاندارد حسابداری شماره 7 حسابداری مخارج تحقیق و توسعه
2/14
دامنه کاربرد
این استاندارد در رابطه با حسابداری مخارج تحقیق و توسعه کاربرد دارد.
فعالیتهای زیر در این استاندارد مورد بحث قرار نمی گیرد:
الف . فعالیتهای تحقیق وتوسعه ای که به موجب قرارداد برای دیگران انجام می شود.
ب . عملیات اکتشاف نفت، گاز و ذخایر معدنی.
3/14
فعالیتهای تحقیق و توسعه
فعالیتهایی است که در یکی (یا بیش از یکی) از زمینه های گسترده زیر واقع شود:
الف . تحقیق محض (یا پایه ای)،
ب . تحقیق کاربردی، یا
ج. توسعه.
4/14
تحقیق محض یا پایه ای
کار تجربی یا نظری است که عمدتا” به منظور کسب دانش علمی یا فنی جدید انجام می شود و اساسا” معطوف به هدف کاربردی مشخصی نیست.
5/14
تحقیق کاربردی
پژوهشی بدیع یا منتقدانه است که به منظورکسب دانش علمی یا فنی جدید انجام می شود و معطوف به هدف کاربردی مشخصی است.
6/14
توسعه
عبارتست از بکارگیری دستاوردهای تحقیقاتی یا سایر دانش ها در برنامه یا طرحی برای:
تولید مواد، ابزار ومحصولات یا ارائه خدمات جدید یا اساسا” بهسازی شده،
استقرار فرایندها یا سیستمهای جدید پیش از آغاز تولید یا کاربرد تجاری، یا
بهسازی اساسی مواردی که قبلا” تولید یا ارائه گردیده و یا استقرار یافته است.
7/14
انواع مخارج تحقیق و توسعه
اصطلاح تحقیق و توسعه در حال حاضر طیف وسیعی از
فعالیتها، از جمله فعالیتهای بخش خدمات را در بر می گیرد.
واژه توسعه در بر گیرنده فعالیتهای زیر نمی باشد:
فعالیتهای مرتبط با گسترش واحدهای تولیدی موجود
ایجاد واحدهای تولیدی جدید فاقد نوآوری
ملاک تشخیص فعالیتهای تحقیق وتوسعه ازسایر فعالیتها:
وجود یا نبود عامل مهم نوآوری در این فعالیتهاست.
8/14
نمونه هایی از فعالیتهای تحقیق
کارهای تجربی، نظری و سایر کارهایی که معطوف به دستیابی به دانش جدید یا پیشبرد دانش موجود باشد،
کنکاش در جهت کشف موارد کاربرد دانش مذکور،
فرموله کردن و طراحی کاربردهای احتمالی کارهای مذکور،
جستجو جهت محصول، خدمت یا فرایند جایگزین، و
ایجاد سیستم نرم افزار رایانه ای برای استفاده در یک فعالیت خاص تحقیق.
9/14
نمونه هایی از فعالیتهای توسعه
ارزیابی محصول، خدمت یا فرایند جایگزین،
طراحی، ساخت و آزمایش نمونه ها و مدل ها قبل از مرحله تولید،
طراحی ابزار، قالبها، محصولات، خدمات، فرایندها یا سیستم هایی با هدف بکارگیری فناوری جدید با بهسازی موارد موجود،
طراحی، ساخت و راه اندازی تجهیزات وماشین آلات آزمایشی در حدی که ازنظر اقتصادی، تولید تجاری تلقی نشود، و
ایجاد سیستم نرم افزار رایانه ای برای استفاده در یک فعالیت خاص توسعه.
10/14
نمونه فعالیتهایی که ممکن است با فعالیت تحقیق و توسعه ارتباط نزدیک داشته باشد، لیکن فعالیت تحقیق و توسعه محسوب نمی شود عبارت است از:
آزمایش و بررسی تجهیزات در مراحل اولیه تولید تجاری و کنترل کیفی و کمی محصولات در مراحل تولید تجاری،
تغییرات ادواری ومعمول در محصولات و خدمات و.. حتی اگر نوعی بهسازی باشند،
تطبیق امکانات موجود تولید با الزامات خاص یا نیاز مشتری به عنوان بخشی از فعالیت مستمر تجاری،
هزینه های مربوط به رفع عیوب ماشین آلات در دوران تولید تجاری،
کارهای حقوقی واداری در ارتباط با تقاضای ثبت، سوابق و دعاوی مربوط به حق اختراع و فروش یا صدور پروانه تولید،
فعالیتهایی (از جمله مهندسی ساخت و طراحی) در جهت ساخت، جابجایی، آرایش جدید یا راه اندازی تجهیزات و تاسیسات به جز آنهایی که انها در ارتباط با پروژه تحقیق و توسعه خاصی انجام شود،
بررسی وضعیت بازار، و
ایجاد و توسعه سیستم رایانه ای برای بهبود روشهای اداری یا فروش، هزینه اجاره نرم افزار رایانه ای غیر مرتبط با فعالیت خاص تحقیق و توسعه و هزینه های مستمر بهبود سیستم نرم افزاری موجود.
11/14
حسابداری مخارج تحقیق و توسعه مخارج تحقیق محض و کاربردی:
در دوره وقوع به عنوان هزینه شناسایی می شود؛
به استثنای
بهای تمام شده داراییهای ثابت مشهود و داراییهای نامشهودی که به منظور تامین تسهیلات لازم جهت فعالیتهای تحقیق و توسعه طی چند دوره مالی خریداری یا ساخته می شود که باید:
جزء مخارج سرمایه ای منظور و در طول عمر مفید آنها، مستهلک شود.
12/14
حسابداری مخارج تحقیق و توسعه مخارج توسعه:
باید در دوره وقوع هزینه شود؛
مگر در صورت وجود کلیه شرایط زیر:
الف. مشخص و موجود بودن پروژه و نیز وجود تعریفی روشن از آن
ب. قابل تشخیص بودن مخارج مربوط به طور جداگانه وقابل اندازه گیری بودن مخارج به گونه ای اتکاپذیر
ج. ارزیابی مثبت ماحصل پروژه با اطمینانی معقول
د. انتظاردرآمدهای آتی مربوط بیشتری نسبت به میزان مخارج تحمل شده بعدی
ه. وجود منابع کافی جهت تکمیل پروژه
که باید آن را تا میزانی که نسبت به قابلیت بازیافت آن اطمینان معقول وجود دارد،بعنوان دارایی شناسایی کرده ودرطول دوره استفاده آنرا مستهلک نمود.
13/14
حسابداری مخارج تحقیق وتوسعه مخارج توسعه
مخارج توسعه هر پروژه که به عنوان دارایی شناسایی شده است، باید در پایان هر دوره مالی بررسی شود. در مواردی که شرایط توجیه کننده شناخت مخارج به عنوان دارایی وجود نداشته باشد یا قابل تردید باشد، این مخارج باید، پروژه به پروژه، به میزانی که بازیافت نمی شود، بلافاصله هزینه شود.
مخارج توسعه ای که قبلا به هزینه منظور شده است نباید به حساب دارایی برگشت شود، حتی اگر موارد عدم اطمینانی که باعث به هزینه منظور کردن آنها گردیده بود برطرف شده باشد.
14/14
افشا
موارد زیر باید در یادداشتهای توضیحی افشا شود:
الف . رویه حسابداری مخارج تحقیق و توسعه (از جمله روشهای استهلاک، عمر مفید یا نرخهای استهلاک)
ب . مجموع مخارج تحقیق و توسعه که به سود و زیان دوره منظور شده است. مبلغ مزبور باید به “مبالغی که طی دوره جاری مستقیما” به هزینه منظور شده” و “مبالغ انتقالی از حساب دارایی” تفکیک شود، و
ج . گردش حساب دارایی (مخارج توسعه).
مخارج توسعه ای که به عنوان دارایی شناسایی شده است باید جزء داراییهای نامشهود در ترازنامه انعکاس یابد.