1/13
استاندارد حسابداری شماره 13 حسابداری مخارج تامین مالی
2/13
هدف
هدف این استاندارد، تجویز نحوه عمل حسابداری مخارج تامین مالی است. بر اساس این استاندارد، مخارج تامین مالی عموما بلافاصله به عنوان هزینه دوره شناسایی می شود، به استثنای مواردی که این مخارج به حساب دارایی واجد شرایط منظور می گردد.
3/13
دامنه کاربرد
این استاندارد باید برای حسابداری مخارج تامین مالی بکار گرفته شود.
مخارج واقعی یا انتسابی به حقوق صاحبان سرمایه ، در این استاندارد مطرح نمی شود.
4/13
مخارج تامین مالی
مخارج تامین مالی عبارت است از سود تضمین شده ، کارمزد و سایر مخارجی که واحد تجاری برای تامین منابع مالی متحمل می شود.
مخارج تامین مالی قابل احتساب در بهای تمام شده دارایی، آن دسته از مخارجی است که در صورت عدم تحصیل آن دارایی، باید از آن اجتناب می شد.
5/13
دارایی واجد شرایط
دارایی واجد شرایط یک دارایی است که آماده سازی آن جهت استفاده مورد انتظار یا فروش الزاماً مدت زیادی طول می کشد.
داراییهایی که به هنگام تحصیل برای استفاده مورد نظر یا فروش آماده است، به عنوان دارایی واجد شرایط تلقی نمی شود.
6/13
مخارج تامین مالی ممکن است شامل موارد زیر باشد:
الف. سود تضمین شده، کارمزد و جرایم دیرکرد تسهیلات.
ب. مخارج جنبی تسهیلات مالی دریافتی از قبیل حق ثبت و حق تمبر
ج. مخارج تامین مالی مربوط به قراردادهای اجاره به شرط تملیک و خرید اقساطی
د. تفاوت تسعیر ارز ناشی از تسهیلات ارزی دریافتی تا حدی که به عنوا ن تعدیل سود تضمین شده و کارمزد تسهیلات مذکور محسوب می شود.
7/13
شناخت مخارج تامین مالی
مخارج تامین مالی
آیا مستقیما
قابل انتساب به تحصیل
یک دارایی واجد شرایط
می باشد؟
آیا مخارج
انجام شده دارای منافع
اقتصادی آتی بوده و بگونه ای
اتکاپذیر قابل اندازه
گیری است؟
به عنوان هزینه دوره وقوع تلقی می شود.
قابل احتساب به بهای تمام شده دارایی می باشد (طبق این استاندارد)
بلی
بلی
خیر
خیر
8/13
مخارج تامین مالی قابل احتساب در بهای تمام شده دارایی
تسهیلات مالی
آیا رابطه
مستقیم بین تسهیلات
مالی خاص و یک دارایی
واجد شرایط
وجود دارد؟
فعالیت تامین مالی متمرکز
مبلغ مخارج تامین مالی قابل احتساب در بهای تمام شده دارایی عبارتست از:
مخارج انجام شده جهت آن دارایی نرخ جذب*
مبلغ مخارج تامین مالی قابل انتساب در بهای تمام شده دارایی شامل:
مخارج واقعی تسهیلات طی دوره
هرگونه درآمد حاصل از سرمایه گذاری موقت وجوه حاصل از تسهیلات مالی
* میانگین موزون مخارج تامین مالی برای تسهیلات مالی دوره، به استثنای تسهیلاتی که مشخصا به منظور تحلیل دارایی واجد شرایط اخذ شده است.
بلی
خیر
9/13
مازاد مبلغ دفتری نسبت به مبلغ بازیافتنی دارایی واجد شرایط
چنانچه مبلغ دفتری یا بهای تمام شده نهایی مورد انتظار دارایی واجد شرایط بیشتر از مبلغ بازیافتنی آن باشد، مبلغ دفتری طبق الزامات استاندارد حسابداری شماره 11 با عنوان حسابداری داراییهای ثابت مشهود کاهش می یابد. درشرایطی خاص ، طبق الزامات استاندارد مذکور مبلغ کاهش مجدداً برگشت داده می شود.
10/13
احتساب مخارج تامین مالی در بهای تمام شده دارایی واجد شرایط باید زمانی شروع شود که :
الف . برای دارایی مربوط مخارجی درحال انجام باشد ،
ب . مخارج تامین مالی درحال وقوع باشد ، و
ج . فعالیتهای لازم برای آماده سازی دارایی مربوط جهت استفاده موردنظر یا فروش در جریان باشد .
زمان شروع احتساب مخارج تامین مالی در بهای تمام شده دارایی
11/13
احتساب مخارج تامین مالی در بهای تمام شده دارایی
مخارج مربوط به دارایی واجد شرایط که در تعیین مبلغ قابل احتساب مخارج تامین مالی در بهای تمام شده مد نظر قرار می گیرد، تنها شامل آن دسته از مخارجی است که از طریق زیر حاصل شده است:
پرداخت وجه نقد،
انتقال سایر داراییها، یا
تقبل بدهیهای متضمن مخارج تامین مالی
مخارج انجام شده از محل مبالغ دریافتی بابت پیشرفت کار، و نیز کمکهای بلاعوض دریافتی در ارتباط با دارایی به عنوان بخشی از مخارج قابل احتساب مربوط به دارایی واچد شرایط محسوب نمی شود.
12/13
در شرایط زیر احتساب مخارج تامین مالی در بهای تمام شده دارایی متوقف می شود:
عملیات ساخت فعالانه دارایی برای مدت طولانی متوقف شود، مگر اینکه توقف کوتاه مدت و غیر قابل اجتناب باشد.
کلیه فعالیتهای لازم برای آماده سازی دارایی واجد شرایط برای استفاده مورد نظر یا فروش به طور اساسی تکمیل شود.
در مورد بخشهای تکمیل شده یک دارایی واجد شرایطی که هر کدام از این بخشها همزمان با ادامه ساخت بخشهای دیگر قابل استفاده مورد نظر یا فروش باشند.
13/13
افشا
موارد زیر باید برحسب مورد در صورتهای مالی افشا شود:
الف . مبلغ مخارج تامین مالی که طی دوره به بهای تمام شده دارایی منظور شده است ، و
ب . نرخ جذب استفاده شده برای تعیین مبلغ مخارج تامین مالی قابل احتساب در بهای تمام شده دارایی واجد شرایط .