IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities
as issued at 1 January 2014. Includes IFRSs with an effective date after 1 January 2014 but not the IFRSs they will replace.
By :Reza Daghani
PH.D,RPCo
2017/3
موارد مورد بحث خلاصه
افشا منافع و ریسک های مرتبط با شرکتهای فرعی، وابسته، مشاع ها( مشارکتها)، بنگاه های ساختار یافته و منافع غیر قابل کنترل
ارتباط با سایر استانداردها
IFRS10, IFRS 9, IFRS11&IFRS 28
اهداف استاندارد
ماهیت منافع در سایر واحدهای تجاری و ریسکهای مرتبط با منافع
منظور از منافع: در معرض نوسان بازده ناشی از عملکرد واحد تجاری دیگر
آثار منافع بر وضعیت مالی، عملکرد مالی و جریان های نقدی
نکته مهم اگر موارد افشا این استاندارد و سایر استاندارها موجب دستیابی به اهداف فوق نشود ، واحد تجاری باید اطلاعات اضافی و لازم را افشا کند
نحوه تجمیع یا تفکیک افشا اطلاعات
حجم زیادی از جزئیات بی اهمیت یا تجمیع با ویژگی های متفاوت
نکته : عدم پنهان سازی
موارد عدم کاربرد
–IAS 19مزایای کارکنان
صورتهای مالی جداگانه واحد تجاری – ias 27
استثنا:اگر واحدهای تجاری در واحدهای تجاری ساختار یافته تلفیق نشده دارای منافعی باشد و فقط صورتهای مالی جداگانه ارایه می کند.
یک واحدتجاری سرمایه گذاری- برای شرکتهای فرعی طبق ias 10 ارزش منصفانه ( سود- زیان) اندازه گیری شود
سهیم بودن در توافق مشاع بدون داشتن کنترل مشترک
( اما اگر نفود قابل ملاحظه در توافق مشاع شود یا منافعی در واحدتجاری ساختار یافته باشد)
منافع در واحدتجاری که طبق ifrs 9 ابزارهای مالی به حساب منظور شود.
اطلاعات در مورد قضاوت ها و مفروضات با اهمیت و تغییرات آنها
کنترل دارد
کنترل مشترک / نفوذ قابل ملاحظه
نوع مشاع ( توافق مشترک) – دارای شخصیت جداگانه
چرا این موارد دارای اهمیت است ؟ تغییر در واقعیت و شرایط در نتیجه تغییر در کنترل/ کنترل مشترک/ نفوذ قابل ملاحظه
قضاوت ها و مفروضات با اهمیت
کنترل
داشتن نصف حق رای
نداشتن
نماینده یا کارگمار
نفود قابل ملاحظه 20 درصد حق رای
داشتن
نداشتن
وضعیت واحد تجاری
طبق 10ifrs، در مورد واحدتجاری که واحد تجاری سرمایه گذاری است در مورد قضاوت و مفروضات برای تعیین یا عدم داشتن یکی از شرایط مورد نظر استاندارد و نیز دلایلی که چرا یک واحد سرمایه گذاری است ؟
شرح تغییر وضعیت و دلایل آن و اثر این تغییر وضعیت بر صورتهای مالی دوره مورد گزارش ارایه نماید.
ارزش منصفانه واحدهای تجاری فرعی که شرایط تلفیق را از دست می دهند
کل سود زیان طبق ifrs 10
اقلامی از سود( زیان) که سود زیان مورد نظر در آن شناسایی شده است ( درصورت عدم ارایه جداگانه)
investment entity:
(a) it has more than one investment
(b) it has more than one investor
(c) it has investors that are not related parties of the entity; and
(d) it has ownership interests in the form of equity or similar interests.
منافع در واحدهای تجاری فرعی
سهم منافع فاقد حق کنترل از فعالیتها و جریان های نقد گروه
برای هر یک از واحدهای تجاری فرعی
نام/ محل فعالیت اصلی (کشورمحل تاسیس)، نسبت منافع مالکیت در اختیار منافع فاقد حق کنترل
نسبت حق رای های در اختیار منافع فاقد حق کنترل در صورت متفاوت بودن با منافع مالکیت
سود زیان تخصیص یافته طی دوره به آنها
منافع انباشته واحدتجاری در پایان دوره گزارشگری
خلاصه اطلاعات مالی درباره واحدتجاری فرعی
محدودیت های قابل ملاحظه
1- محدودیتهای قانونی/ قراردادی / نظارتی — توانایی واحد تجاری برای دسترسی یا استفاده از دارایی های گروه / تسویه
2- تضمین ها یا سایر الزاماتی که می تواند سودهای تقسیمی و توزیع سایر منابع سرمایه ای قابل پرداخت، با وام های اعطایی یا بازپرداخت
ب- حقوق حمایتی فاقد کنترل در ایجاد محدودیت قابل ملاحظه
پ- مبالغ دارایی ها و بدهی های انعکاس یافته در صورتهای مالی تلفیقی
منافع فاقد حق کنترل با اهمیت نیستند
افشا سود تقسیمی آنها
خلاصه اطلاعات مالی درباره دارایی، بدهی، سود( زیان) و جریان های نقدی ( قبل از حذف اقلام درون گروهی)
ارایه پشتیبانی مالی و افشا دلایل پشتیبانی
شامل وضعیت های ساختار یافته
قصد فعلی برای ارایه پشتیبانی
آثار تغییرات در منافع مالکیت
آثار تغییرات در منافع مالکیت در واحدهای تجاری فرعی که منجر از دست رفتن کنترل نشده است ( ارایه جدول تغییر در منافع مالکیت)
آثار از دست دادن کنترل
منافع در واحدهای تجاری فرعی ( بدون تلفیق)
شامل نام واحد- محل فعالیت نسبت منافع مالکیت، درصد حق رای
منافع در توافق های مشاع ( مشترک) و واحدهای تجاری وابسته
ماهیت و میزان و آثار مالی منافع ( کنترل مشترک / نفوذ قابل ملاحظه) شامل بر
نام توافق/ماهیت ارتباط/ درصد مالکیت یا سهم مشارکت/
در صورت استفاده از ارزش ویژه یا ارزش منصفانه
در صورت استفاده از ارزش ویژه به همراه ارزش منصفانه بازار
خلاصه اطلاعات مالی
ماهیت و میزان هر گونه محدویت قابل ملاحظه در توانایی برای انتقال وجوه ( سود نقدی یا بازپرداخت تسهیلات)
سهم شناسایی نشده از زیان های مشاع یا واحد تجاری وابسته
ماهیت ریسکهای مرتبط با منافع واحدهای تجاری و تغییرات آن
تعهدات مرتبط / بدهی های احتمالی جدا از سایر بدهی های احتمالی
همچنین سود تقسیمی دریافتی از توافق های مشاع و واحد تجاری وابسته
خلاصه اطلاعات مالی ( دارایی ، بدهی،درآمد عملیاتی،سود زیان عملیات در حال تداوم، متوقف شده، سود/ زیان جامع)
در صورت توقف عملیات (ifrs 5) نیازی به افشا خلاصه اطلاعات مالی نیست.
برای مشارکت خاص(نقد و معادل های نقد،بد هی مالی جاری و غیر جاری، استهلاک، درآمد و هزینه مالی)
تهیه صورت تطبیق خلاصه اطلاعات مالی با مبلغ دفتری منافع در مشارکت خاص و واحد تجاری وابسته
نمونه افشا
واحد تجاری ساختار یافته
به گونه ای ساختار یافته اند که حق رای و حقوق مشابه، عامل اصلی تعیین کننده در کنترل واحدتجاری نیست مانند حق رای های مرتبط با وظایف اداری یا به منظور فراهم کردن فرصتهای سرمایه گذاری از طریق این واحد به سرمایه گذاران
ویژگی ها
فعالیت محدود / هدف محدود ( مانند فعالیتهای تحقیق و توسعه، واسطه های تامین مالی/ تامین مالی به پشتوانه دارایی / صندوق های سرمایه گذاری)
حقوق مالی ناکافی
تامین مالی به شکل ابزارهای مالی چندگانه
در مورد واحدتجاری ساختار یافته
ماهیت ، هدف ، اندازه، فعالیتها و نحوه تامین مالی
الف- نحوه تعیین آن واحدها برای پشتیبانی از واحد تجاری
درامد حاصل از این واحدها طی دوره ( حق الزحمه، درآمد مالی، سود های تقسیمی ، تجدید اندازه گیرری ، قطع شناخت درآمد مالی، سود و زیان ناشی از انتقال دارایی و بدهی ها
مبلغ دفتری تمام دارایی های منتقل شده به این واحد طی دوره
در مورد ریسک ها
مبلغ دفتری دارایی و بدهی ها شناسایی شده در صورتهای مالی که به منافع واحدتجاری مربوط است.
اقلام اصلی مندرج در صورت وضعیت مالی
حداکثر آسیب پذیری واحد از زیان ناشی از منافع در این واحدها ( مبلغ یا علیت عدم تعیین مبلغ) و مقایسه آن با مبالیغ دفتری دارایی و بدهی
درصورت انجام پشتیبانی مانند خرید ابزارهای مالی ، بدون هر گونه تعهد قراردادی (برای دوره جاری یا دوره های گذشته)
میزان، نوع، دلیل ، قصد فعلی
واحد تجاری باید افشا را به گونه ای انجام دهد که ماهیت و میزان منافع در سایر واحدهای تجاری را برای استفاده کنندگان صورتهای مالی به روشنی تشریح کند
افشا بیشتر
شرایط توافق ها
رویدادی که منجر به زیان واحد گزارشگر
شرایط محدود کننده/ تعهد
شرایط پشتیبانی
زیان های تحمل شده در واحدهای تجاری ساختاریافته
انواع درآمدها به موجب منافع در واحد تجاری
الزام به جذب زیان پیش از سایر اشخاص
اطلاعات در مورد توافق های نقدینگی، تضمین ها و تعهدات با اشخاص ثالث
مشکلات تامین مالی واحدهای تجاری ساختار یافته
تجزیه و تحلیل سر رسید دارایی ها و تامین مالی
END
Thank you