موضوع:استاندارد حسابرسی570(تداوم فعالیت)
درس حسابرسی
فهرست مطالب
کلیات
مسئولیت مدیریت
نشانه های مالی
نشانه های عملیاتی
مسئولیت حسابرس
ملاحظات برنامه ریزی
بررسی ارزیابی مدیریت
دوره پس از ارزیابی مدیریت
نتیجه گیری و گزارشگری حسابرسی
وجود ابهام نسبت به تداوم فعالیت
عدم تمایل مدیریت به انجام ارزیابی یا گسترش آن
2
کلیات
1- هدف این استاندارد، ارائه استانداردها و راهنماییهای لازم درباره مسئولیت حسابرس در حسابرسی صورتهای مالی نسبت به استفاده از فرض تداوم فعالیت در تهیه صورتهای مالی ، شامل بررسی ارزیابی مدیریت از توانایی واحد تجاری به ادامه فعالیت ، است .
2- حسابرس در جریان برنامه ریزی و اجرای روشهای حسابرسی و ارزیابی نتایج حاصل از آن باید مناسب بودن استفاده مدیریت را از فرض تداوم فعالیت در تهیه صورتهای مالی ، بررسی کند.
3
مسئولیت مدیریت
فرض تداوم فعالیت، یک اصل بنیادی در تهیه صورتهای مالی است. طبق فرض تداوم فعالیت، واحد مورد رسیدگی معمولا به عنوان واحدی فرض می شود که در آینده قابل پیش بینی به فعالیت خود ادامه می دهد و قصد یا الزامی برای انحلال، توقف فعالیت، با کاهش قابل توجه در حجم عملیات را ندارد.
مدیریت در زمان تهیه صورتهای مالی باید توان ادامه فعالیت واحد تجاری را ارزیابی کند. صورتهای مالی باید بر مبنای تداوم فعالیت تهیه شود، مگر اینکه مدیریت قصد انحلال یا توقف عملیات واحد تجاری را داشته باشد، یا عملا ناچار به انجام این امر شود.
مدیریت برای ارزیابی تداوم فعالیت، تمام اطلاعات موجود در خصوص آینده قابل پیش بینی (حداقل ۱۲ ماه پس از تاریخ ترازنامه )را بررسی می کند. میزان این بررسی به واقعیات موجود در هر مورد بستگی دارد.
ارزیابی مدیریت از فرض تداوم فعالیت، مستلزم قضاوت، در هر زمان مشخص، درباره پیامدهای آتی رویدادها یا شرایطی است که بطور ذاتی مبهم می باشند.
نمونه هایی از رویدادها یا شرایطی که به تنهایی یا در مجموع ممکن است تردیدی عمده در باره وجود فرض تداوم فعالیت ایجاد کند.که درادامه به شرح آن می پردازیم;
4
نشانه های مالی
فزونی کل بدهیها بر کل داراییها یا فزونی بدهیهای جاری بر داراییهای جاری.
نشانه های قطع حمایت مالی از جانب دولت و یا بستانکاران.
فزونی جریانهای خروجی بر جریانهای ورودی وجوه نقد حاصل از عملیات، طبق صورتهای مالی تاریخی یا پیش بینی شده.
زیانهای عمده عملیاتی یا کاهش عمده در ارزش داراییهای مورد استفاده در ایجاد جریانهای وجوه نقد.
نپرداختن سود سهام یا تاخیر طولانی در پرداخت آن.
ناتوانی در پرداخت بموقع حسابهای پرداختنی
ناتوانی در تامین منابع مالی لازم برای تولید و عرضه محصول اصلی جدید یا سایر سرمایه گذاریهای ضروری
تغییر شرایط خرید کالا و دریافت خدمات از اعتباری به نقدی.
5
نشانه های عملیاتی
6
از دست دادن مدیران کلیدی بدون جایگزینی آنان
از دست دادن بازار عمده فروش محصولات، مجوز یا امتیاز ساخت با اهمیت یا تامین کننده اصلی کالا و خدمات
مشکلات کارگری یا کمبود مواد اولیه و قطعات مهم
مسئولیت حسابرس
مسئولیت حسابرس، بررسی مناسب بودن استفاده مدیریت از فرض تداوم فعالیت در تهیه صورتهای مالی و بررسی احتمال وجود ابهامهای با اهمیت یا اساسی درباره توانایی ادامه فعالیت واحد مورد رسیدگی به عنوان یک واحد دایر است که نیاز به افشا در صورتهای مالی دارد. و حسابرس نمی تواند رویدادها یا شرایط آتی را که ممکن است موجب توقف فعالیت واحد مورد رسیدگی شود، پیش بینی کند.
7
ملاحظات برنامه ریزی
حسابرس در برنامه ریزی حسابرسی باید احتمال وجود رویدادها یا شرایطی را مورد توجه قرار دهد که ممکن است تردیدی عمده نسبت به توانایی واحد مورد رسیدگی به ادامه فعالیت ایجاد کند.
حسابرس در انجام عملیات حسابرسی همواره باید نسبت به شواهد مربوط به رویدادها یا شرایطی هوشیار باشد که ممکن است تردیدی عمده درباره توانایی واحد مورد رسیدگی به ادامه فعالیت ایجاد کند.
حسابرس، رویدادها و شرایط مربوط به فرض تداوم فعالیت را در فرایند برنامه ریزی مورد توجه قرار می دهد.
گاه مدیریت ممکن است در مراحل اولیه حسابرسی، ارزیابی اولیه ای به عمل آورده باشد. در این صورت، حسابرس به منظور تشخیص این که مدیریت، رویدادها را شناسایی کرده است و برنامه ای برای حل و فصل آن دارد
اگر مدیریت هنوز ارزیابی اولیه ای به عمل نیاورده باشد، حسابرس دلایل استفاده مدیریت را از فرض تداوم فعالیت، جویان می شود و درباره احتمال وجود رویدادها از مدیریت پرس و جو می کند.
حسابرس هنگام برآورد اولیه از اجزای خطر حسابرسی، اثر رویدادها یا شرایط شناسایی شده را مورد بررسی قرار می دهد،
8
بررسی ارزیابی مدیریت
حسابرس باید ارزیابی مدیریت را از توانایی واحد مورد رسیدگی به ادامه فعالیت، بررسی کند.
حسابرس باید همان دوره ای را بررسی کند که مدیریت واحد مورد رسیدگی از آن برای ارزیابی طبق استانداردهای حسابداری استفاده کرده است.
ارزیابی مدیریت از توانایی واحد مورد رسیدگی به ادامه فعالیت، بخش اصلی بررسی فرض تداوم فعالیت توسط حسابرس است.
حسابرس در بررسی ارزیابی مدیریت ، فرایند طی شده توسط مدیریت برای ارزیابی ، مفروضات مبنای ارزیابی و برنامه های مدیریت را برای اقدامات آتی ، مورد توجه قرار می دهد
در مواردی که سابقه ای از عملیات سوداور و دسترسی آسان به منابع مالی وجود دارد ، مدیریت می تواند ارزیابی خود را بدون تجزیه و تحلیل تفصیلی انجام دهد .
9
دوره پس از ارزیابی مدیریت
حسابرس باید درباره آگاهی مدیریت از رویدادها یا شرایط پس از دوره مورد ارزیابی که بتواند تردیدی عمده در باره توانایی واحد مورد رسیدگی به ادامه فعالیت ایجاد کند . از آنان پرس وجو نماید .
حسابرسی به تجربه می داند که پس از دوره مالی مورد استفاده مدیریت برای ارزیابی ، ممکن است رویدادهایی ( قابل پیش بینی یا غیر آن ) واقع شود با شرایطی پیش آید که بتواند مناسب بودن کاربرد فرض تداوم فعالیت را در تهیه صورتهای مالی ، مورد تردید قرار دهد
باتوجه به مسایلی که ممون است درآینده ای دورتر رخ دهد ایهام مرتبط بع په آن افزایش می یابد پس حسابرس باید لا انجام دادن اقدامات بیشتربه این مسایل توجه بیشتری داشته باشد.
مسئولیت حسابرس برای طراحی روشهای رسیدگی جهت یافتن نشانه های رویدادها با شرایط ایجاد کننده تردید عمده درباره توانایی واحد مورد رسیدگی به ادامه فعالیت برای دوره ای فراتر از دوره ارزیابی شده توسط مدیریت ،تنها به پرس و جو از مدیریت محدود می شود.
10
نتیجه گیری و گزارشگری حسابرسی
حسابرس براساس شواهد حسابرسی به دست آمده باید مشخص کند که آیا به نظر وی شرایطی وجود دارد که به تنهایی بتواند تردیدی عمده در توانایی واحد مورد رسیدگی به ادامه فعالیت ایجاد کند.
ابهام با اهمیت یا اساسی در مواردی وجود دارد که اثر بالقوه آن چنان زیاد باشد که به نظر حسابرس لازم است ماهیت و اثر ابهام به روشنی افشا شود تا صورتهای مالی گمراه کننده نباشد.
11
وجود ابهام نسبت به تداوم فعالیت
چنانچه استفاده از فرض تداوم فعالیت، مناسب است اما ابهام با اهمیتی وجود دارد، حسابرس وجود موارد زیر را در صورتهای مالی مورد توجه قرار می دهد:
الف – توصیف کافی رویدادها یا شرایط اصلی ایجاد کننده تردید
ب – توضیح مناسب درباره ابهام با اهمیت مربوط به رویدادها یا شرایط دچارتردید
در صورت وجود ابهام با اهمیت در باره تداوم فعالیت و افشای کافی در صورتهای مالی، حسابرس باید نظر مقبول اظهار، اما با افزودن یک بند توضیحی حاوی وجود ابهام بااهمیت درباره رویدادها یا شرایطی که ممکن است به تردیدی عمده در مورد توانایی واحد مورد رسیدگی به ادامه فعالیت بینجامد و با اشاره به یادداشت توضیحی صورتهای مالی که موارد مندرج در بند قبلی را افشا می نماید، گزارش خود را تعدیل کند.
در موارد وجود ابهام اساسی درباره تداوم فعالیت یا وجود موارد متعدد ابهام بااهمیت، شامل ابهام درباره تداوم فعالیت، که آثار بالقوه آن در مجموع اساسی باشد، حسابرس باید صرف نظر از افشا یا عدم افشای آنها در صورتهای مالی، نسبت به آن صورتها عدم اظهارنظر ارائه کند.
در صورت وجود ایهام با اهمیت و عدم افشای کافی در صورتهای مالی، حسابرس باید نظر مشروط ارائه کند. گزارش باید به روشنی بیانگر این واقعیت باشد که ابهامی با اهمیت وجود دارد که ممکن است درباره توانایی واحد مورد رسیدگی به ادامه فعالیت، تردیدی عمده ایجاد کند.
12
عدم تمایل مدیریت به انجام ارزیابی یا گسترش آن
اگر مدیریت با وجود درخواست حسابرس، تمایلی به انجام ارزیابی یا گسترش آن نداشته باشد، حسابرس بایدلزوم تعدیل گزارش خود را به دلیل وجود محدودیت در دامنه رسیدگی، درنظر گیرد.
در برخی موارد، حسابرس ممکن است با وجود عدم ارزیابی توسط مدیریت، درباره توانایی واحد مورد رسیدگی به ادامه فعالیت متقاعد شود.
تاخیر قابل توجه در امضا یا تایید صورتهای مالی:
در مواردی که تاخیر قابل توجهی پس از تاریخ ترازنامه در امضا یا تایید صورتهای مالی توسط مدیریت صورت می گیرد، حسابرس دلایل این تاخیر را مورد توجه قرار می دهد.
13
14
باتشکر از توجه شما