خلاصه کتاب فلسفه حسابرسی تالیف ماتز و شرف

مراقبت حرفه ای:
1)فرضیات بدیهی که پشتیبان مفهوم مراقبت حرفه ای حسابرسان می باشد را بیان کنید
ذینفعان،سازمانها، و شرکتها در وضعینی نیستند که بتوانند شخصا کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی را گواهی کنند
حسابرس برای گواهی کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی دارای مهارت و تجربه کافی است
حسابرس بعنوان یک کارشناس حرفه ای نسبت به کیفیت کار خود پاسخگو است
2)حسابرس محتاط را توضیح دهید
بر اساس دیدگاه ماتز و شرف مفهوم مراقبت حرفه ای بر محتاط بودن افراد شاغل در حسابرسی مبتنی است مفهوم حسابرس محتاط تصویری است از یک کارشناس که قضاوت حسابرسی خود را حتی المقدور بر اساس هنجارهای حرفه و انتظارات زمان خود و همچنین بر مبنای تجارب حسابرسی پیشین خویش اعمال می کند حسابرس باید مراقب متضرر شدن سرمایه گذاران باشد مثلا حسابرسان باید مراقب زیان دیدن کسانی باشند که ممکن است در اثر رعایت نکردن استانداردها در عملیات حسابرسی یا ارائه اظهار نظر توسط حسابرسان متضرر شوند.حسابرس باید مراقب ریسکهای غیر عادی باشد مانند حالتی که درآن کنترل داخلی شرکت بسیار ضعیف یا اصلا صفر است مفهوم عملی حسابرس محتاط به تدریج از طریق بکارگیری استاندارهای حسابرسی مشخص توسط نسلهای مختلف حسابرسان در شرایط گوناگون شکل گرفته است اما از آنجا که انتظارات جامعه از حسابرسان در طول زمان تغییر یافته و لزوما در استانداردهای تدوین شده نیز انعکاس پیدا نکرده است ممکن است حسابرسان شغل خود را همواره در معرض چالش در دادگاهها تلقی کنند.حسابرس محتاط باید خود را از دانش روز و پیشرفت آگاه نموده و نسبت به روشهای ارتکاب تخلف و پنهانکاری اطلاع پیدا کند.
3)مسئولیت حسابرسان در مقابل اشخاص ثالث
موضوع حسابرس ،مجموعه صورتهای مالی است که در هرسال برای ارائه مستقیم به سهامداران تهیه می شود اما این صورتهای مالی به مثابه یک کالای عمومی برای طیف های مختلفی از استفاده کنندگاه قابل دسترسی می باشد مشکل اصلی در اینجاست که آیا حسابرسان در مقابل اشخاص ثالث نیز که ممکن است در اثر اتکا به صورتهای مالی حسابرسی شده در صورتی که عملیات حسابرسی بامسامحه انجام شده باشد مسئولیت دارند در طی سالیان متمادی دادگاهها سعی کردند با تلقی مراقبت حرفه ای به عنوان وظیفه نانوشته غیر قابل انکار پاسخ این سئوال را بدهند .تعریف وظیفه اعمال مراقبت حرفه ای حسابرسان در این محیط گسترده اولویت خاصی دارد زیرا هم منافع حسابرسات حفظ شده و هم انتظارات جامعه برآورده می شود.
4)وظایف خاص حسابرسی به موارد به شرح زیر بستگی دارد
1)قرارداد فی مابین
2) استانداردهای صریحی که توسط مجامع حرفه ای و سایر نهادهای قانونی تدوین شده اند
3)درجه اعتماد به مدیریت صاحبکار
4)احتمال عملیات متقلبانه
5) قابلیت و کفایت شواهد و آزمون های حسابرس
6) نقاط قوت و ضعف موجود در کنترل های داخلی
5)مسئولیت حسابرسان مستقل در رابطه با چه وظایفی می باشد
آشنایی با وظایف حسابرسی که بر اساس مفاد قرارداد در ارتباط با صاحبکار و مقررات و ضوابط حرفه ای مربوط به ماهیت و نحوه عمل لازم برای حسابرسی صورتهای مالی حسابرسی تعیین می شوند
برخورداری از استقلال کامل در مقابل صاحبکار و مدیریت صاحبکار
برنامه ریزی موثر انجام عملیات حسابرسی بر اساس استانداردهای عملیاتی به منظور دستیابی به شواهد روشنی که پشتوانه مناسبی برای اظهار نظر آنان فراهم کند که در عمل تایید کیفیت صورت های مالی است
به کارگیری روشهای عمومی پذیرفته شده توسط همکاران حرفه ای آنها در جمع آوری و قضاوت در مورد شواهد لازم برای اظهار نظر در خصوص قابلیت اعتماد و مربوط بودن اطلاعات
حصول اطمینان نسبت به مطابقت اظهارنظر حسابرسآن با یافته های آنان در بررسی و تحلیل شواهد و مدارک مویدحسابرسی
ارائه اظهارنظر مناسب قابل فهم و صریح به سهامداران و سایر افراد و سازمانهای ذی نفع در خصوص کیفیت صورتهای مالی رسیدگی شده سرپرستی مناسب کارکنان حسابرسی به منظور تشخیص اینکه آیا کارکنان مذکور در خصوص مراقبت حسابرسان و مسئولیت آنان در رابطه با دستیابی به اهداف تعیین شده الزامات مذکور را رعایت کرده اند یا نه
6)حسابرسان به چند طریق می توانند نسبت به کیفیت عملیاتی که انجام می دهند پاسخگو باشند
حسابرسان باید الزامات و روشهای تدوین شده در حرفه را رعایت کنند و گرنه با مجازات مانند اخراج از جامعه حرفه ای مواجه خواهند بود دادخواهی های حقوقی در حالاتی که اشخاص در اثر سهل انگاری و مسامحه حسابرسان متضرر شدند این نکته هم می توانند از سوی شرکت و با درج در قرارداد مورد تاکید قرار گیرد و با اقامه دعوا از سوی هر کدام از سهامداران یا اشخاص ثالث مطرح شود
تحقق پاسخگویی حسابرسان است که متاسفانه خیلی کم به آن پرداخته شده است در حقیقت این روش داخلی است که در آن موسسه حسابرسی روش های را برای کنترل کار هر کدام از شرکا و ضع می کند
7)مسئولیت حسابرسان و تغییر استانداردهای حسابرسی را شرح دهید
دشواری ها و مشکلات قانونی و حقوقی که حسابرسان را در رابطه با وظیفه خاص ارائه اظهار نظر کارشناسی و عینی نسبت به کیفیت صورتهای مالی در معرض اتهام قرار می داد مورد بحث قرار گرفت تشخیص انتظارات و منافع مورد نظر اشخاص در هر مقطع زمانی و بر اساس شرایط ویژه هر فرد و سازمان برای حسابرسان بسیار دشوار است وضعیت همواره در حال تغییر است و لذا شگفت آور نیست اگر ببینیم که حرفه حسابرسی به عنوان نهاد اجتماعی در صدد چارچوب بندی و محدودسازی مسئولیت اعضای خود است یک توجیه برای چنین رویکرد محتاطانه می توانند مراجعه به تعدادی از احکام می باشد که در دادگاهها در رابطه با حسابرسان و به طور کلی حرفه حسابداری صادر شده است کارایی حسابرسی مستقل به درجه بالای همکاری و ارتباط مطلوب بین حسابرس و مدیریت بستگی دارد اما اینکه همکاری و رابطه مطلوب به چه میزان باید باشد تا استقلال حسابرسی به سوال نرود بستگی به شرایط خاص دارد
8)سه منبع معتبر در ادبیات حرفه حسابرسی که در آن نشانه هایی از پذیرش مسئولیت حرفه ای وجود دارد نام ببرید
1)آیین رفتار حرفه ای
2)استانداردهای پذیرفته شده حسابرسی
3)بیانیه های روش حسابرسی
آیین رفتار حرفه ای به نکاتی در مورد رفتار حرفه ای اشاره دارد که اعضا نباید از آن تخطی نمایند این آیین نامه ها به شماری از مسئولیت های حسابرس از قبیل مسئولیت حسابرس برای کشف تخلف هیچ اشاره ای نمی کند از این رو نمی توان از آن بعنوان مبنایی کامل برای تعیین مسئولیت های حسابرسان استفاده نمود بیانیه ای روش حسابرسی حاوی مقادیر زیادی راهنمایی های سودمند هم برای حسابرسان و هم برای افراد دیگر که به نتایج کار آنها اتکا می کنند می باشد موضوع این بیان بیانیه ها در رابطه با مسئولیت حسابرسان به شرح زیر است 1)مسئولیت ادعاهای ارائه شده در صورتهای مالی و تعیین آن بر عهده مدیریت است در صورتی که در نتیجه توصیه حسابرسی صورتهای مالی توسط مدیریت تعدیل شود باز هم مسئولیت آن با مدیریت خواهد بود 2)ضرورتا بین حسابرس و مدیریت واحد موردی رسیدگی تضاد منافع وجود ندارد از این رو فرض می شود هردوی آنها به ارائه منصفانه فعالیت ها و وضعیت مالی واحد مورد رسیدگی علاقه مند باشد 3)مسئولیت حسابرس برای ناتوانی کشور تخلف منوط به عدم رعایت استانداردهای حسابرسی است
نویسندگان کتاب با مورد اول و دوم و موفق اما نسبت به مورد سوم مخالف هستند و شرف در مورد موضع بیانیه اصلاح شده که مسئولیت حسابرس در قبال کشف تخلفات را منوط به عدم رعایت استانداردهای پذیرفته شده حسابرسی می داند مخالفت نموده و استدلال می کنند که تعیین رعایت و یا عدم رعایت استانداردهای حسابرسی کاری بسیار دشوار بوده و تنها در مواردی کاملا مشخص ممکن خواهد بود
9)رویکردهای تعیین مسئولیت حسابرس برای کشف تخلفات را نام ببرید
1) شناخت انواع تخلفات 2) توجه به مسئولیت اجتماعی حسابرسان در قبال خسارت وارده به استفاده کنندگان در اثر انتخاب اطلاعات نادرست 3) شناخت رابطه بین تخلفات و شواهد حسابرسی ۴) بیان روشن مفهوم مراقبت حرفه ای حسابرسی
10)رویکرد مسئولیت حسابرس برای شناخت انواع تخلفات را توضیح دهید؟
ویژگی تخلفات را بر اساس انواع آنها می توان به موارد زیر تقسیم نمود 1) اهمیت تخلفات می توانند با اهمیت و یا کم اهمیت باشند اگر اهمیت را قلم یا اقلامی که آگاهی از آن بر تصمیمات سرمایه گذاران آگاه اثرگذار خواهد بود تعریف کنیم باید این را بپذیریم که چنین تخلفی بر تصمیم گیری سرمایه گذاران تاثیر چندانی نخواهد داشت بنابراین از اهمیت زیادی برخوردار نیست اما اگر مبنا را از شرایط مالی و نتایج فعالیت ها به کارهای قابل قبول و صداقت تغییر دهیم چنین تخلفی هر چند ناچیز با اهمیت به حساب می آید 2)قصد یا نیت تخلفات ممکن است عمدی یا غیرعمدی باشند الف) تخلفات غیر عمدی 1)در ساختار 2)در اصول 3)ناشی از تعصب ب )تخلفات عمدی 1)به منظوره پنهان کردن بی دقتی و یا ناکارآمدی 2)به منظور ایجاد کسری و یا پنهان نمودن آن 3)به منظور گمراه نمودن خوانندگان صورتهای مالی
3) ارتباط با کنترل داخلی: یک سیستم کنترل داخلی خوب احتمال تخلفات را کاهش خواهد داد و حتی ممکن است احتمال را به درصد خیلی پایین تقلیل دهد اما هرگز نمی تواند پیشگیری از آنها را تضمین نماید بهرحال چنانچه حسابرس به این نتیجه برسد که سیستم کنترل داخلی موثر است رسیدگی هایش را کاهش خواهد داد انواع تخلفات را در ارتباط با کنترل داخلی به صورت زیر طبقه بندی نمود
1) انجام تبانی در حوزه سیستم کنترل داخلی برای ناکارآمد کردن آن 2) دور زدن روش های کنترل داخلی 3) تخلف در سطحی فراتر از حوزه سیستم کنترل داخلی
۴ )تاثیر بر صورت های مالی: تخلفاتی که بر ترازنامه اثرگذار هستند 1) پیش نمایش دارایی ها و کم نمایی بدهی ها2) ارائه نادرست اقلام ترازنامه تخلفاتی که بر صورت سودوزیان اثرگذار هستند1) بیش نمایی سود خالص 2) کم نمایی سود خالص )۳ ارائه نادرست اقلام صورت سود زیاد در زمان کنونی تاکید بر ترازنامه بوده به طوری که ادعا براین است از طریق حسابهای ترازنامه تخلفات با اهمیت را می توان در صورت وجود کشف نمود از این رو مسئولیت حسابرسان در قبال کشف تقلب تخلفاتی است که در ترازنامه وجود دارد ضمنا این دیدگاه که باید حسابرسان فقط مسئولیت کشف تخلفات ترازنامه ای را بپذیرند صورت سودوزیان را به عنوان به عنوان صورت مالی در جیه ۲ ارائه می کند
5)میزان پنهان کاری تخلفات می توانند آشکار و پنهان باشند به تخلفاتی که برای پنهان کردن آنها تلاش صورت گرفته است تخلفات آشکار می گویند تخلفات پنهان شده می تواند به دو طریق زیر انجام شود
الف)از طریق دستکاری و ثبت دفاتر
1)حذف ثبت ها
2)انجام ثبت نادرست
3) جمع عمودی نادرست حسابها ب
ب) از طریق دستکاری مدارک 1)از بین بردن مدارک 2) مدارک نادرست
6) مسئولیت: تخلفات با توجه به مسئولیت می تواند توسط یک کارمند مدیر و یا تبانی عده ای از کارمندان و مدیران صورت گیرد نتیجه در مورد رویکرد شناخت انواع تخلفات
ترکیبی از این ویژگی ها برای تخلفات آنها را به طور کلی در ۴ طبقه زیر می توان ارائه نمود 1) تخلفاتی که انتظار می رود طی یک حسابرسی کشف شد ۲) تخلفاتی که کشف آنها محتمل است 3)تخلفاتی که طی حسابرسی صورتهای مالی متوالی مختلف کشف می شوند )۴ تخلفاتی که کشف آنها غیر ممکن است
11)رویکرد مسئولیت اجتماعی حسابرسان را توضیح دهید
برای متضرر نشدن جامعه اقتصادی که به گزارشات مالی اتکا می کنند دو رویکرد مدنظر بوده است ابتدا اینکه واحد تجاری خود را در مقابل تخلفات کارکنان بیمه کنند و دوم اینکه از خدمات حسابرسان مستقل استفاده کنند بیمه نمودن واحدهای تجاری دارای مشکلاتی است که نمی تواند منجر به راه حل مناسب و نهایی شود چراکه بیمه نمودن واحد تجاری در مقابل تخلفات ممکن است انگیزه کارکنان را برای تخلف بیشتر موجب شود پذیرش مسئولیت هزینه هایی را در پی دارد که ناشی از نتایج عملکرد افراد حرفه است یک شخص حرفه ای به واسطه کارش نمی تواند از چنین هزینه های اجتناب کند و همزمان خود را یک حرفه ای بداند بنابراین حسابرسان مستقل اگر واقعاً افراد حرفه ای باشند تنها به دنبال منافع خود نخواهند بود آنها نه تنها در قبال صاحبکاران و اشخاصی که به گزارشات آنها اتکا می کنند مسئولیت دارند بلکه در قبال جامعه نیز مسئولیت دارند با توجه به این موارد در مورد مسئولیت اجتماعی حسابرسان این رویکردی نیز نتوانست مسئولیت حسابرسان مستقل را برای کشف تخلفات تعیین کند

ارائه منصفانه
1)تعامل بین مسائل شناخت و حسابرسی را بیان کنید
معیار اصلی کیفیت گزارشگری مالی عبارتند از :1)قابل اعتماد بودن2)مربوط بودن
اطلاعات زمانی مربوط است که تصمیمات استفاده کنندگان را از طریق کمک به استفاده کنندگان در ارزیابی رویدادهای گذشته،حال و آینده تحت تاثیر قرار دهند اطلاعات در صورتی قابل اعتماد است که عادری از اشتباهات و جانبداری با اهمیت باشند و به نحو صادقانه بیان شده باشند برای اینکه اطمینان پیدا کنیم که صورتهای مالی با این معیارها منطبق است حسابرس باید به این نکته توجه داشته باشد که کدام جنبه از فعالیتهای تجاری شرکت برای مقاصد حسابداری انتخاب شده است را مورد آزمون قرار دارد و چگونه جنبه های مربوط از طریق سیستم حسابداری پردازش شده اند(قابل اعتماد بودن اطلاعات)حسابرس معمولا ملزم به ارزیابی شناخت در حسابداری با توجه به تاثیر اطلاعات بر تصمیم استفاده کنندگان است و تنها می تواند این اثرات را بصورت فرضی در نظر بگیرد
2)عمده مسائل شناخت مطرح شده برای حسابرسی را بیان کنید
1)تامین مالی خارج از ترازنامه:برخی از معاملات خاص بدلیل نحوه نگارش قراردادها ،بخش قابل ملاحظه ای از منابع ،سود و جریان وجوه نقد در صورتهای مالی حسابرسی شده منعکس نمی شوندمثل قراردادهای اجاره به شرط تملیک و قراردادهای مشارکت خاص
2)حسابداری شرکتهای گروه:معاملات تحصیل ممکن است به نحوی برنامه ریزی شود که ممکن است به منابع نامشهود مثل سرقفلی منجر شود
3)نام تجاری :در غیاب معاملات فیزیکی و عینی مدیریت شرکت منابع نامشهود قابل ملاحظه ای را ایجاد می کند
4)انتشار سهام و ابزارهای مالی :مدیریت شرکت می تواند قاعدتا بدهی ها و ارزش ویژه را برای مقاصد گزارشگری مالی به نحوی مدیریت کند که محتوای آن از شکلش متفاوت باشد این وضعیت مربوط بودن اطلاعات را زیر سئوال می برد
3)ابعاد مطرح شده درباره تعامل بین حسابرس و اصول عمومی پذیرفته شده حسابداری
1)اصول حسابداری به طور عمومی مورد پذیرش قرار گرفتند و مناسب می باشند2)اصول پذیرفته شده حسابداری کامل نیستند3)معنی اصول پذیرفته شده حسابداری در عمل 4) افشای کافی و حسابرس
1) اصول عمومی پذیرفته شده حسابداری به عنوان معیار اظهارنظر حسابرسان است چون در عمل در گزارش خود بر مطابقت صورت های مالی صاحبکار اشاره می کنند اصول حسابداری به طور عمومی مورد پذیرش قرار گرفته و مناسب می باشد به طور مشخص از حسابرسان انتظار می رود تایید کنند که استانداردهای حسابداری به کار گرفته شده توسط شرکت به طور عمومی پذیرفته شده یا قابل پذیرش هستند

2)یکی از بدیهی ترین اظهارات در مورد اصول پذیرفته شده این است که این اصول کامل نیست تصور حالتی که در آن تدوین کنندگان استانداردهای حسابداری تمام شرایط قابل تصور را در تدوین استانداردها لحاظ کرده باشند غیر ممکن است حسابرسان به عنوان اولین کسانی هستند که به نقادی و تجزیه و تحلیل نوآوری ها در گزارشگری مالی می پردازد
3) با توجه به اینکه استانداردهای حسابداری از سیستم حسابداری مبتنی بر بهای تمام شده تاریخی حمایت می کند و انتظار می رود حسابرسی نیز قابل اعتماد بودن اطلاعات مالی ارائه شده توسط شرکت را گواهی کند سیستم تهیه صورتهای مالی فوق به دلیل فقدان ویژگی های مربوط بودن و قابل اعتماد بودن با انتقاد شدید مواجه است.
4) حسابرس باید اطمینان دهد که اطلاعات حسابداری به نحو کافی برای سهامداران و سایر افراد ذینفع برون سازمانی افشا شده است این اقدام می تواند به شرح زیر بیان شود
افشای اطلاعات در صورتهای مالی منطقا کافی است مگر آنکه خلاف آن در گزارش قید شده باشد
دامنه افشا موضوع قضاوتی است به طور خاص مقررات حاکم بر شرکت ها محتوا و شکل و صورت های مالی حسابرسی شده را مشخص می کند ماتز و شرف در باره کفایت افشا معتقدند استفاده کنندگان گزارش های مالی به طور روز افزون در مورد مسائل حسابداری دانش و مهارت کسب می کنند این امر باعث می شود که توانایی استفاده کنندگان در فهم صورتهای مالی مورد توجه سیاستگذاران قرار گیرد
4)مفهوم بزرگ نمایی کیفیت گزارشگری
معمولا برای مقاصد گزارشگری انتظار است که اطلاعات کیفیت بالایی داشته باشند این کیفیت بالا تابع مربوط بودن و قابل اعاماد بودن است هدف این بخش تکمیل بررسی کیفیت گزارشگری مالی از طریق آزمون ماهیت ونقش این واژه ها در زمینه حسابرسی است واژه هایی نظیر ارائه منصفانه می تواند بعنوان یک برچسب صریح مدنظر قرار گیرد حسابرسان شرکت برای توصیف کیفیت صورتهای مالی مورد گزارش در راستای پاسخگویی مدیریت و حاکمیت شرکتی از آن استفاده کنند آنچه درباره لزوم بزرگنمایی مسلم می باشد این است که بزرگنمایی همواره اهمیت برچسب کیفیتی را که بطور خاص در راستای وظایف حسابرس بوده است نشان می دهد.
5)ارتباط بین واقعیت های اقتصادی و حسابرس را بیان کنید
انتظار می رود محتوای پیام های صورتهای مالی حسابرسی شده منعکس کننده واقعیت های اقتصادی باشد حسابرس نسبت به کفایت اطلاعات ارائه شده در چارچوب پاسخگویی مقرر بین شرکت و سهامداران بر اساس الزامات درون سازمانی و برون سازمانی گزارش می دهد
6)مسئله بنیادین حسابرسی در ارتباط با ارایه منصفانه را بیان کنید
مدل حسابداری موجود عملیاتی کردن مسائلی را برای حسابرس به همراه دارد سیستم مرسوم گزارشگری در حال حاضر از یک مدل حسابداری در قالب تخصیص بهای تمام شده تاریخی استفاده می کند که ذاتاً با ارائه صادقانه جنبه های برگزیده فعالیت های تجاری شرکت در تضاد است مسئله اساسی این است که بهای تمام شده تاریخی به عنوان مانع و سدی برای پاسخگویی و برقراری ارتباط موثر میان مدیریت صاحبکار از یک طرف و سهامداران و سایر افراد ذینفع از طرف دیگر است.
7)تعریف افشای کافی:
افشای کافی به معنای ارائه اطلاعاتی نیست که یک خواننده ی به طور معقول مطلع می تواند از آن برای تصمیم گیری استفاده کند بلکه افشای اطلاعاتی است که یک تحلیلگر کاملا با کفای و با مهارت می تواند برای ایفای مسئولیت حرفه ای خود درقبال افرادی که به قضاوت او تکیه می کنند از آنها استفاده کند
8)آیا انواع مختلف اطلاعات خارج از صورتهای مالی قابل حسابرسی هستند؟
حسابرسان یک بی میلی طبیعی قابل درک برای افزایش حوزه مسئولیت خود از طریق افزایش دامنه رسیدگی هایشان به اطلاعاتی همچون بودجه ها ،طرح های مالی دارند اما پرسش اصلی نباید در رابطه با محدود کردن مسئولیت باشد بلکه باید در رابطه با افزایش دامنه خدمات باشد این اطلاعات توسط سرمایه گذاران و صاحبنظران پیشرو مورد نیاز است که بر اساس قضاوت های آنان سرمایه گذاری ها شکل می گیرد آیا حسابرسان می توانند روشها و استانداردهایی برای تایید این اطلاعات تدوین کنند که به آنها اجازه دهد در رابطه با پایه و اساس حقیقی اطلاعات اظهار نظر کنند به منظور وارد شدن به این حوزه ازخدمات او نیازمند است که دامنه احتمالات خود را تا حدی گسترش دهد اما روش های مشابه و انواع مشابهی از شواهد مورد نیاز است و حسابرس با مسائل مشابهی در رابطه با قضاوت مواجه خواهد شد این خدمتی است که حسابرسی باید به زودی ارائه کند و گرنه خود را در موقعیتی می یابد که فرصت هایش توسط دیگران ربوده شده است
9)نگرش مدیران نسبت به افشا را توضیح دهید
مدیران به خودی خود علاقه شدید و رو به رشد نسبت به در دسترس قرار دادن اطلاعات برای سهامداران و دیگران نشان می دهند اکثر مدیران ارشد بر این باورند که گزارشگری به سهامداران به تنهایی نیازهای کسب و کار را برآورده نمی کند اکنون فعالیت های شرکت نسبت به گذشته به دایره وسیع تری از ذی نفعان گزارش می شود به چه دلیل باید این تاکید فزاینده بر افشای فعالیت های شرکت عملی شود شاید به نظر برسدکه سه عامل اهمیت حیاتی دارند نخست فشار وارد از سوی تحلیلگران مالی و دیگر نمایندگان سرمایه گذاران برای اطلاعات ضروری برای تصمیمات سرمایه گذاری هوشمندانه دوم یک تمایل رو به رشد در بخشی از مدیریت شرکت ایجاد شده است که مسئولیت اجتماعی بیشتری را نسبت به دهه های قبل بپذیرد سوم مدیریت هر روز بیش از پیش متوجه می شود که راز های تجاری به نسبت کمی وجود دارد و مخفی کردن اطلاعات از ذینفعان قانونی شرکت یک بدخدمتی واقعی است
10)نگرش حسابرسان در رابطه با افشای کافی
امروزه بازار سرمایه یک بازار کنترل شده است افزون بر این تعداد زیادی افراد حرفه ای با مهارت در آن وجود دارد که همگی نقش هایی یکپارچه و با اهمیت ایفا می کنند حسابرس نیز در این بازار حرفه ای نقشی برعهده دارد او باید جایگاه با اهمیت و برحق دیگر حرفه ها را به رسمیت بشناسد و سهمی منصفانه از مسئولیت حرفه ای برای کنترل بازار و محافظت از سرمایه گذار را برعهده بگیرد حسابرسی به عنوان یک حرفه نسبت به همهی کسانی که بر کار او تکیه می کنند وظایفی برعهده دارد و نمی تواند منتظر بماند تا زمانی که بوسیله ی اعمال فشار از سوی نهادی مانند بازار شناخت و روش های خود را در رابطه با کفایت افشا گسترش دهد و باید به طور مستمر خدمات خود را بهبود بخشد و گسترش دهد تا نسبت به واقعیت های محیطی که در آن فعالیت می کند همواره به روز باشد حسابرس در قبال به رسمیت شناخت حقوق دیگران در افشا باید به دنبال راهی برای تدوین روش هایی باشد که افشای اطلاعات اضافی را اثر بخش کند تا زمانی که این اطلاعات افشا شده توسط یک متخصص مستقل تایید نشود برای اهداف مورد نظر به طور کامل رضایت بخش به نظر نمی رسد این مطالب ما را به مفهومی جدی از افشای کافی سوق می دهد نخست همه ی منافع در اطلاعات مالی شرکت باید تا حدی برآورده شود دوم نه تنها باید مطمئن شد کسانی که از این اطلاعات استفاده می کنند گمراه نمی شوند بلکه سرمایه گذارانی که در نهایت به توصیه های آنان عمل می کنند نیز به درستی حمایت خواهند شد
حسابرس مستقل نمی تواند به افرادی که در شرکت سرمایه گذاری کرده اند خدمت کند مگر آنکه مطئن شود
1)اطلاعات کافی مورد نیاز برای تصمیمات سرمایه گذاری تحت شرایط بازار امروز در دسترس قرار گرفته است
2)توانایی و تمایل خود را به عنوان متخصصی که این اطلاعات را مورد بررسی قرار می دهد و در رابطه با قابل اتکا بودن آن ها اظهار نظر حرفه ای می کند ابراز کند
3)در تمامی این مراحل نگرش حمایت از منافع سرمایه گذاران را به بهترین نحو بر اساس توانایی های حرفه ای خود به کار بندد.
11)چرا افشای کافی باری اضافی بر دوش حسابرس تحمیل نمی کند؟
1) این مفهوم بیش از آنکه یک بار اضافی باشد یک فرصت است
2)حسابرسی بخواهند موقعیت کنونی خود را حفظ کند و مسئولیت های حرفه ای خود را انجام دهد پیشرفت های جدید در بازار مالی پذیرش این مفهوم افشای کافی و اجتناب ناپذیر کرده است
3) اگر حسابرس نسبت به چالش هایی که با گذر زمان پیش می آید پاسخگو باشد در اقتصاد امروز تمایلات وجود دارد که فرصت ها و مسئولیت های بیشتری بر عهده و قرار گیرد

استقلال حسابرسی
1)تمرکز و انگیزه اصلی حفظ استقلال توسط حسابرسان
حسابرسان بعنوان افراد منطقی کاری انجام نمی دهند که منافع اقتصادی بلند مدت آنها دچار خدشه شود در این موضوع بحث بیشتر از آنکه اخلاقی باشد اقتصادی می باشد از حسابرسان انتظار می رود نه تنها از نظر اقتصادی برای منافع شخصی خودش اقدام نکند بلکه متعهد شود نسبت به منافع بخش ها و افراد هم به طور مستقل عمل کند دست کم یک توافق عمومی وجود دارد که استقلال نگرشاز ذهن است که اجازه نمی دهند نقطه نظرات نتیجه گیری های حسابرس متکی به اظهارات و فشارهای ناشی از تضاد منافع افراد قرار گیرد
2)ماهیت استقلال حسابرس چگونه توصیف می شود
استقلال حسابرس بعنوان یک استقلال حرفه ای مطرح است یعنی برحسب عینیتی که حسابرس در هنگام حسابرسی بدست می آورد و روشی که او برای گردآوری اطلاعات و شواهد حسابرسی استفاده می کند روشی بی طرفانه در نظر گرفته می شود
3)استقلال حسابرسی چند بعد دارد هرکدام را به اختصار توضیح دهید
1)استقلال برنامه ریزی حسابرسی 2)استقلال گردآوری و ارزیابی شواهد مناسب 3)استقلال گزارشگری
استقلال برنامه ریزی حسابرس:آزادی از کنترل یا تاثیر بی جا در انتخاب روش ها و رویه های حسابرسی و محدوده کاربرد آنها در این خصوص حسابرس لازم است استقلال در توسعه برنامه خود را هم بر اساس مراحل لازم،هم حجم و هم دامنه حسابرسی داشته باشد.
استقلال گردآوری و ارزیابی شواهد مناسب :آزادی از کنترل یا تاثیر بی جا در انتخاب زمینه ها،فعالیت ها،روابط فردی و خط مشی های مدیریت که باید مورد بررسی قرار گیرند راه دستیابی به هیچ اطلاعات مشروعی نباید برای حسابرس بسته باشد
استقلال گزارشگری:آزادی از کنترل یا تاثیری بر گزارش یافته های حسابرسی
4)سازکارهای مقرراتی برای استقلال حسابرسی
1)دسته اول به شرایط فردی مربوط می شود که وظایف رسیدگی و تایید حسابر سی را عملی می سازد
2)با حسابرسان و رفتار مورد انتظار افراد حرفه ای سرو کاردارد
اولین گروه مقررات موجود درباره استقلال حسابرس به بحث درباره موضوعاتی می پردازد که حسابرس را در موقعیت های مختلف مانند انتخاب اولیه انتخاب بعدی اخراج یا جایگزینی استعفا و دریافت حق الزحمه مدیریت رها سازد در عمل واقعیت این است که مدیران ارشد واحد تحت حسابرسی در مورد سوابق انتخاب اخراج با حق الزحمه های دریافتی حسابرسان تصمیم گیری می کنند نباید فکر کرد که مقررات داخلی و قوانین و مقررات خارجی بر روی سهامداران شرکت های کوچک یا دور از شرکت شرایطی ایجاد می کند که حسابرس از فشارهای مستقیم یا جزئی از طرف مدیریت برای از دست دادن واقع بینی و عینیت در امان بماند قوانین می توانند فقط محیطی را برای برای استقلال حسابرس ایجاد کند ولی آن را تضمین نمی کند
5)موانع قانونی استقلال حسابرس
1)حسابرس نمی تواند در واحد مورد حسابرسی پست مدیریتی داشته باشدحسابرسان نمی تواند در مقامی می باشند که بعدها بخواهند کیفیت حسابداری فعالیت مدیریتی را که خود مسئول ان بودند تایید و اثبات کنند
2)ممنوعیت های مربوط به حق الزحمه حسابرسی و هرگونه وابستگی حسابرس مربوط به این موضوع است
3)حسابرس ممکن است در ارتباط با ساختارهای قانونی صاحبکار با شند این ارتباطات استقلال حسابرس را بخطر می اندازد
4)وجود منافع مالی حسابرسی با واحد تحت حسابرسی است اگر حسابرس با یکی از اعضای گروه حسابرسی دارای منافعی در واحد تحت حسابرسی باشند استقلال حسابرسی از بین می رود و در واقع این امکان وجود دارد که حسابرس در انجام حسابرسی تحت تاثیر چنین منافعی قرار گیرد
6)راه حلهای پیشنهادی برای استقلال حسابرس
1)کاهش قدرت صاحبکار برای فشار آوردن به حسابرس در ارتباط با بی طرفی و واقع گرایی او می باشد
2)با اعمال مقررات خاص در زمینه استانداردهای حسابرسی و گزرشگری مالی فرصت های از دست دادن استقلال حسابرسی را کاهش دهیم
3)تعدیل نقش حسابرس در ساختار شرکت برای مثال بهتر است آنان را کارکنان عمومی بنامیم و دولت را صاحبکار معرفی کنیم یا اینکه با جدا کردن صاحبکاران مشخص از سهامداران در گروه سایر اشخاص ثالث قرار دهیم
7)رویکرد های بهبود استقلال به غیر از موارد قانونی
1)استاندارد های مکرر حسابداری و حسابرسی برای استقلال2)ساختار سازمانی موسسات حسابرسی3)تفکیک حسابرسی از سایر خدمات 4)بررسی همپیشگان
مجامع حرفه ای حسابرسی برای کاهش مشکلات گزارشگری ناشی از فشار مدیران و برای دستکاری اطلاعات باید به طور مستمر در حال انتشار و بررسی استانداردهای حسابداری و حسابرسی باشند و به این ترتیب فشارهای غیر ضروری بر استقلال حسابرسان را کاهش دهند
روند کنونی ادغام موسسات حسابرسی که باعث ایجاد موسسات حسابرسی کمتر و بزرگتر می شود باعث ایجاد ساختار سازمانی و اقتصادی گردد که کمتر تحت تاثیر فشار مدیریت قرار گیرد که در اثر تضاد با مدیریت به وجود می آید تا به دست آوردن سطح مربوط از استقلال حسابرس کمک کند
ماتزو شرف بحث می کند که خدمات حسابرسی و سایر خدمات غیر اعتباردهی با هم در تضادند و برای دستیابی به استقلال باید از هم تفکیک شود مخصوصاً اینکه کار حسابرس کاری با ماهیت شبه قضاوتی است بسیار متفاوت از سایر انواع خدمات دیگر است آخرین پیشنهاد برای بهبود استقلال حسابرس در رویکرد بازار آزاد بررسی همپیشگان است
8)استقلال حسابرسی را با استقلال حسابرس مقایسه کنید
ولتایزر بیان می کند تقصیر را نباید به گردن حسابرس انداخت بلکه باید متوجه فرآیند حسابرسی اطلاعات مالی گزارش بود برداشت سنتی از استقلال حسابرس برداشت کاملی نیست این موضوع در ارتباط با رفتار حسابرس در حین کار حسابرسی است در مفهوم سنتی استقلال تقریبا به طور کلی روی مفهوم ذهنی و غیر قابل مشاهد آن متمرکز می شود و شرایط سختی را برای بیان ذهنی آن بوجود می آورد.
9)اگر حسابرس خدماتی غیر از حسابرسی به صاحبکار ارایه دهد آیا می تواند به دلیل نگرانی از به دست نیاوردن و یا از دست دادن خدمات بعدی و درآمد مربوطه در انجام حسابرسی مستقل عمل کند
حسابرس می تواند مطمئن شود در این موارد چنین تضاد منافعی نمی تواند پیش آید می توان حسابرسان را از ارائه خدمات مدیریتی بازداشت و یا به آنها توصیه نمود که خدمات خود را به خدمات گواهی محدود سازند و بحث های موجود در این مورد بیان می کند که بی طرفی حسابرس حتی در این صورت انجام عملی اثبات و گواهی او می تواند حفظ شود زیرا استقلال ذهنی حسابرس مهم است اما از دیدگاه استقلال ظاهری حسابرسی این وضع مخالفان هم دارند اگر حسابرس در کارهای شرکت کند که استقلال را به مخاطره اندازد به وضوح روشن است که این عینیت گرایی حسابرس خدشه دار می کند
10)رابطه استقلال حسابرسان و سهامداران
از نظر ماهیت جایگاه قانونی حسابرس از سهامداران کاملاً واضح و آشکار است که حسابرس به عنوان نماینده از طرف مالکان و سهامداران می باشد به هر حال صورتهای مالی اطلاعات عمومی است حسابرسان دارای یک مسئولیت مراقبت شامل استقلال در فکر و عمل هستند که ماورای گروه سهامداران است رویکرد معمول در مقررات حسابرسی تایید روابط مالک مدیر میان سهامداران و حسابرس و ایجاد چارچوبی برای استقلال حسابرس در درون رویکرد می باشند اولین موقعیت هر دو یعنی صاحبکار و حسابرس آن دارای سازمان های کوچکی هستند که هر درآمدی که به وسیله حسابرسان کسب می شود برای تداوم فعالیت های آنها حیاتی است و زیان بالقوه ناشی از کشمکش موضوع با اهمیت تلقی می شود پیامدهای اقتصادی عدم انعقاد قرارداد حسابرسی نه فقط از نظر منافع قابل ملاحظه حق الزحمه ناشی از خدمات حسابرسی و سایر خدمات غیر گواهی بلکه از نظر تاثیر روی آوازه حسابرس ناشی از دست دادن کار نیز بسیار با اهمیت است
11)تعریف استقلال واقعی حسابرسان شاغل در حرفه
جان کری دو مفهوم از استقلال را مورد توجه قرار داد اول خود اتکایی هر شخص حرفه ای در فعالیت های مربوط به برنامه ریزی و رسیدگی و دوم در معنای خاص اصطلاح، به اظهارنظر حسابرس در مورد صورت های مالی مربوط می شود او استدلال می کند استقلال در معنای خود اتکایی و نداشتن وابستگی برای تمام حرفه ها ضروری است که این بخشی از کمال یک حرفه است استقلال بخشی از وظیفه حرفه ای حسابرسان به منظور قابلیت پاسخگویی ارائه پیشنهاد و اظهارنظر محسوب می شود به منظور پرهیز از قانون شکنی و یا حفظ حق الزحمه حسابرسی نباید اظهار نظر درستش را تغییر دهد حسابرسان باید در تمام حوزه های کاری خود شامل حسابرسی مشاوره های مدیریت و مالیاتی به معنای واقعی مستقل باشند استقلال در ارتباط با حسابرسی و ارائه گزارش در مورد صورت های مالی اعتبار ویژه ای به حسابرسان می دهد در این حالت استقلال یک هنر برای حسابرسان محسوب می شود دلیل این امر آن است که تمام سرمایه گذاران نمایندگان دولتی قانونگذاران بر اظهارنظر حسابرس مبنی بر اینکه صورت های مالی وضعیت مالی شرکت و عملکرد آن را به نحو مطلوبی منعکس می کند یا خیر تکیه می کنند این مورد بسیار مهم است که حسابرس نه تنها باید قضاوتش مستقل از هر چیز دیگری باشد بلکه باید از هرگونه نفع شخصی که ممکن است قضاوتش را به صورت ناخودآگاه منحرف سازد مستقل باشد.
سه بعدی برای مفهوم استقلال وجود دارد 1) استقلال در برنامه ریزی به این معنا است که حسابرس در انتخاب روش ها و رویه های حسابرسی و جنبه کاربردی آنها از هیچ موردی تاثیر نپذیرد 2)ستقلال در رسیدگی عدم تاثیرپذیری بی مورد در شیوه های رسیدگی فعالیت ها و رویه های مدیریتی که باید مورد بررسی قرار گیرد ۳) استقلال در گزارشگری در بیان واقعیت های کشف شده در بررسی ها اظهار نظر یا پیشنهادها به عنوان نتیجه رسیدگی ها هیچ موردی تاثیر نپذیرد
12)استقلال در برنامه ریزی حسابرسی شامل چه مواردی می باشد
1)حسابرس باید در فعالیت شناسایی تعدیل و یا حذف و هر قسمتی از فرایند حسابرسی کاملا از دخالت مدیریت مستقل باشد 2)نسبت به جنبه های کاربردی رویه های انتخاب شده توسط مدیریت مستقل و بی طرف باشد
3) در رابطه با کار حسابرس برای بررسی مواردی به جز آنچه که در فرآیند حسابرسی امکان آن فراهم شده است هیچگونه فشار خارجی وجود نداشته باشد
13)استقلال در رسیدگی حسابرسی شامل چه مواردی می باشد
1)دسترسی مستقیم و بدون محدودیت به تمام دفاتر شرکت ثبت ها مدیران و کارمندان و دیگر منابع اطلاعاتی
2) استفاده از همکاری کارکنان صاحب کار طی دوره رسیدگی حسابرسی
3)از هرگونه تلاش مدیریتی در تعیین و یا شناسایی فعالیت هایی که باید رسیدگی شود یا در تصدیق قابلیت پذیرش مدارک و شواهد کاملا مستقل باشد
4) نبود منافع شخصی یا هرگونه روابطی که منجر به استثنا کردن یا محدود شدن رسیدگی های حسابرسان می شود.
14)استقلال در گزارشگری حسابرسی شامل چه مواردی می باشد
1)حسابرس باید از هرگونه حس وفاداری و تعهد به تعدیل اثر حقایق ارائه شده در گزارش خود مستقل باشد
2)پرهیز از عدم ارائه اطلاعات مهم در بخش گزارش رسمی به دلیل ارائه آن در گزارش های غیررسمی مانند نامه مدیریت
3)پرهیز از استفاده عمدی یا غیرعمدی از اصطلاحات مبهم در مورد حقایق صورت های مالی در اظهارنظر پیشنهادها و یا در تفسیرها
4)نبود هرگونه تلاشی برای تحت تاثیر قرار دادن قضاوت حسابرس برای دستیابی به گزارش مطلوب و یا سایر موارد موجود در اظهارنظر حسابرس
15)تعریف استقلال حرفه ای
یک فرد حرفه ای باید از هر گونه مواردی که ممکن است استقلال را خدشه دار کرده اجتناب کند یک حرفه نیز باید به صورت کلی از بروز هرگونه موارد نقض استقلال پرهیز کند در صورتی که عموم مردم به همراه استفاده کنندگان مستقیم گزارش های حسابرسی به عدم استقلال و انسجام حرفه ایمان پیدا کنند حرفه هیچ شانسی برای ادامه ارائه خدمات نخواهد داشت پذیرش عمومی نیز برای عملکرد موثر نقش محدود شده فعلی حسابرسی به عنوان تعیین کننده اطلاعات مالی ضروری است حسابداران رسمی کارکردهای بسیاری دارند یکی از آنها تنظیم حسابهاست یکی دیگر انجام حسابرسی است در حالت دوم از حسابداران رسمی معمولاً به عنوان یک حسابرس مستقل داد می شود یک وکیل مدافع می تواند در جایگاه قاضی نشسته و قضاوت کند بسیاری از این قبیل سوالات می تواند پرسیده شود حسابرسان یک کارکرد مهم در جایگاه بازرسان مستقل دارند که پیشینه طولانی و پر افتخاری در این زمینه دارند اما آیا این کارکرد واقعی مطلوب کار آنها به عنوان وکیل برای صاحبکاران شان است متاسفانه حسابرسی فاقد یک سری ویژگی های ساختاری است که شک و تردید در مورد انسجام و استقلال آنها را برطرف می کند برای مثال ساختار قوه قضاییه که در آن قضات توسط دولت منصوب می شوند ممکن است خلاف آن مورد واقع شود قضات به هیچ وجه برای درآمد و ادامه خدمت و فعالیت خود به مشتریان وابسته نیستند و به جز در زمینه هر پرونده خاص رابطه ای با کسانی که پرونده هایشان به دادگاه می آید ندارند اما چنین حالتی در حسابرسی وجود ندارد و بدون تردید نقش حسابداران رسمی به طور گسترده به عنوان یک حرفه معتبر و با صلاحیت درک شده است در حرفه حسابرسی برای شخص غیر حرفه ای موارد ساختاری ضد استقلال شامل تعدادی از ویژگی هایی است که به منظور سوء ظن در مورد استقلال حسابرس کافیست
1) ارتباطی که حرفه حسابرسی با کسب و کار دارد
وابستگی مالی به صاحبکاران، داشتن ارتباط محرمانه با صاحبکاران، تاکید زیاد بر خدمت به مدیریت
2)ساختار حرفه ای: تشکیل موسسه های بزرگ، فقدان انسجام حرفه ای، تمایل به فروش خدمات با هدف سودآوری در ادامه باید به یاد داشت که هدف اصلی ما استقلال حرفه ای و نه استقلال یک حسابرس
16)عواملی که ماهیت استقلال حسابرسی را بعنوان یک حرفه مورد تجزیه و تحلیل قرار می دهد
1)ارتباطی که حرفه حسابرسی با کسب و کار دارد
بخش عمده ای از درآمدهای حسابرسان به طور مستقیم به شرکت های تجاری وابسته است بنابراین داشتن رابطه نزدیک با تجارت یک ویژگی بارز حسابرسی بوده که ممکن است تاثیر آن بر اذهان عمومی را نادیده بگیریم هنگامی که این رابطه مالی نزدیک را با رابطه محرمانه بین حسابرس و شرکت هایی که او صورت های مالی آنها را رسیدگی کرده است کنار هم قرار می دهیم دلیل دیگری می یابیم که چرا افراد بیرونی ممکن است در تصدیق واقعیت استقلال حرفه ای حسابرس دچار تردید شوند قانون ۱۶ آیین رفتار حرفه ای انجمن رسمی امریکا این رابطه را به صورت زیر بیان می کند هیچ عضوی نبایدرابطه محرمانه بین خود و صاحب کارش را نقض کند ما به دنبال این هستیم که بدانیم آیا حرفه ای با چنین ویژگی هایی می تواند برای افراد بیرونی مستقل به نظر برسد یا خیر شکل ظاهری استقلال به اندازه خود استقلال حائز اهمیت است اگر حرفه حسابرسی این اطمینان و توجه را به کسانی که از خدمات آن استفاده کنند ندهد چنین خدماتی برای مدت طولانی مورد تقاضا نخواهند بود و به طور حتم به سایر سایر بخش ها گسترش نمی یابند
2) ساختار حرفه ای :هیچ حرفه ای دیگری مانند حسابرسی سازمان یافته نیست تعداد چشمگیر ادغام ها در دهه ۵۰ به طور قابل ملاحظه ای تعداد شرکت های متوسط که یکی پس از دیگری با شرکت های بزرگ ادغام شده بودند را کاهش داد البته دلیل های منطقی برای این ادغام ها وجود دارد برخی از این دلایل به طور مستقیم به حفظ و بقا مربوط می شوند تا اینکه مرتبط با آسیب استقلال باشند و هنگامیکه حسابرسی یک صاحب کار نسبتاً بزرگ بخش عمده ای از حجم فعالیت های یک موسسه حسابرسی را تشکیل می دهد حفظ استقلال به یک مسئله بحرانی تبدیل می شود از این رو توسعه شرکت های بزرگ کامل طبیعی بوده که مستلزم همگام شدن با توسعه صاحبکاران عمده در بخش های دولتی و تجاری است تنها مسئله در اینجا تاثیری است که ساختار حرفه ای بر دیگران دارد هنگامی که یک موسسه حسابرسی بزرگتر می شود مخارج سرباران به هنگام انجام مسئولیت خود در حفظ کارکنان اصلی افزایش می یابد با فرض ثبات شرایط برای جبران این افزایش مخارج ارتباط چشمگیری با کسب و کار لازم است این افزایش مخارج منجر به نیاز بیشتر بیشتر موسسه های بزرگ حسابرسی به مشارکت می شود چرا که آنها مجبور به منظم کردن روابط خود با صاحبکار آن می شوند
17)تفاوت گروههای ذینفع و گروههای مهارت:
گروه ذینفع گروهی است که تعدادی از متخصصین منافع مشترکی دارند و راه هایی را برای بحث در مورد چنین منافع مشترکی پیدا می کنند یک فرد ممکن است مهارت اندکی در حیطه ی آن منافع داشته باشد با این حال او عضویت گروه ذینفع می باشد یک گروه مهارت گروهی است که خود را از تمام متخصصان دیگر بر پایه مهارتی که دارد در برخی حیطه ها مشخص شده جدا می کند اعضای گروه تخصص به ایجاد استانداردها و شرایط لازم تمایل دارند تا آنها را از دیگر اعضای حرفه متمایز کند زیرا نسبت به توانایی و حیطه خدمت خود تعصب دارند
شواهد حسابرسی
1)رابطه بین فرض تایید پذیری و شواهد حسابرسی:
اگر شواهد حسابرسی برای قضاوت در مورد کیفیت اطلاعات مالی گزارش شده وجود نداشته باشد وجود فرض تایید پذیری بی معنی است.اگر فرض شود اطلاعاتی برای تایید وجود داشته باشد پس موضوعاتی برای رسیدگی موجود است که می تواند مبنای جمع آوری شواهد قرار بگیرد بنابراین انجام حسابرسی مستقل وابسته است به دوعامل 1)دردسترس بودن اطلاعات2)استفاده از موضوعات قابل رسیدگی که بتوانیم از آن بعنوان مبنایی برای اظهار نظر در مورد کیفیت گزارشگری استفاده کنیم مشکل اصلی در اینجا نداشتن استانداردهایی است که انجام موفقیت آمیز حسابرسی بواسطه کنترل کیفیت اطلاعات مالی تضمین نماید.
2)ویژگی های کیفی صورتهای مالی را که می توان در مورد آنها شواهد جمع آوری کرد عبارتند از:
1)ارزش بازخورد و ارزش پیش بینی 2)به موقع بودن 3)ارائه صادقانه 4)بی طرفی 5)دقت و اطمینان
ارزش باز خورد و وارزش پیش بینی مربوط بودن به این معنا است که اطلاعات گزارش شده می بایست قادر باشند که انتظارات گذشته استفاده کننده از وضعیت مالی و عملکرد مالی شرکت را تایید را اصلاح کنند و استفاده کننده را در پیش بینی وضعیت مالی و عملکرد آتی شرکت کمک کنند
به موقع بودن:مربوط بودن اطلاعات گزارش شده به وسیله ویژگی به موقع بودن تحت تاثیر قرار می گیرد
قابلیت اعتماد اطلاعات گزارش شده به این معنا که اطلاعات گزارش شده به صورت عینی و صادقانه رویدادها و خصوصاً ماهیت اقتصادی آنها را منعکس نمایند
حسابرسان با اطلاعات حسابداری تایید پذیری سر و کار دارند که دقیقا و قطعی نیستند ولی باید قابل اعتماد باشند

3)تفاوت و تعامل بین شواهد حسابرسی و مدارک موید:
در حسابرسی شواهد بعنوان مبنایی برای تایید ادعای مدیریت که جز لاینفک صورتهای مالی است استفاده می شود ارقام حسابداری در صورتهای مالی نتایج عملکرد مالی را ادعا می کند شواهد حسابرسی چیزهایی هستند که وقتی حسابرس در خصوص مربوط بودن و قابل اعتماد بودن ادعا ها را انجام می دهد در ذهن خود مرور می کند باید بین شواهد و مدارک موید تفاوت قائل شد 1)شواهد مبنای کلی برای گزارشگری حسابرسی 2)مدارک موید که ابزارهای مختلفی هستند که حسابرس برمبنای آنها شواهد لازم را برای اظهار نظر دست پیدا می کند
4)طبقه بندی فلسفی شواهد
1)شواهد طبیعی :متقاعد کننده ترین نوع شواهد است در اطراف ما وجود دارد و هر فعالیت ذهنی که انجام می دهیم بر آن متکی است 2)شواهد ساختگی :در جهان اطراف ما وجود ندارد و تلاش می کنیم آنرا بوجو بیاوریم -شواهد ایجاد شده توسط دانشمند فیزیک3)استدلال منطقی :به ایده های اغلب بطور منطقی از حقایق مشاهده شده حاصل می شود و برای ما درست بنظر می رسد اما برای رسیدن به این حقایق و نتایجی که ذهن آنها را تایید کند نیاز به یک تلاش ذهنی داریم یک وکیل حقوقی بر اساس چند حقیقت ثابت و چند استدلال منطقی از یک پرونده حقوقی دفاع می کنداگر استدلال شامل یک یا دو مرحله استدلال ساده باشد ذهن آن را درک کرده و قانع می شود اما استدلال های متوالی همراه با روابط ریاضی برای بسیاری از ما بیش از حد سخت محسوب می شود و قانع شدن در این موارد سخت است .
5)حقایق را به چند دسته می توان تقسیم کرد:
1)حقایق مادی 2)حقایق انتزاعی 3)حقایق ریاضی
حقایق مادی آنهایی هستند که با شواهد طبیعی به ذهن ما تحمیل می شود اگرچه به طور طبیعی و واقعی وجود داشته باشد آنچنان که بتوان به طور روشن و واضح آن را در ک کرد و وجود آن را تایید می کند در این حالت ذهن به مرحله یقین می رسد حقایق ریاضی آنهایی هستند که از پذیرش فرضیات بدیهی و اولیه ریاضی منتج می شود ما این حقیقت را می پذیریم که دوبادو می شود چهار علاوه بر حقایق مادی و ریاضی مجموعه ای از سایر حقایق داریم مثل حقایق ریاضی انتزاعی هستند این حقایق انواع و پیچیدگی های مختلفی دارند برای درک این نوع حقایق استدلال منطقی مورد نیاز است و از ذهن باید حقیقت را از ترکیب انواع شواهد استنباط کند
پنج برداشت از کاربرد تئوری شناخت و شواهد را بیان کنید
1)باور منطقی باید شواهد و مدارک موید حمایت شود2)شواهد و مدارک موید تاثیر متفاوتی بر ذهن هر فرد بررسی کننده می گذارد 3)تنها چند روش برای کسب یقین و باور وجود دارد 4)روشهای شناخت از نظر ماهیت و اعتبار متفاوتند و هیچدام از آنها کافی نیست 5)هر روش شناخت کاربرد خاص خودش را دارد که درآن کاربرد موثر تر از سایر روشها می باشد
6)روشهای کسب شناخت را توضیح دهید
از دیدگاه Montague به پنج طریق می توان به شناخت رسید
1)شهادت دیگران2)دریافت شهودی که تا حدی ریشه در غرایز احساس و علاقه دارد 3)استدلال انتزاعی از اصول جهان4)تجربیات حسی 5)فعالیت های خاص که نتایج موفقی دارند براساس این پنج روش پنج تئوری منطقی معادل وجوددارد
1)سندیت یا مرجعیت :بر ای هر فردی لازم است در خصوص مسائلی که نمی تواند مشخصا تحقیق کند به دیگران اطمینان نماید مگر آنکه دلایل کافی داشته باشد که شاهدان فاقد صلاحیت می باشند این برداشت از سندیت مبنای دریافت تاییدیه و اظهارات کتبی و شفاهی می باشد
2)اشراق:آمیزهای از تخیل ،غریزه و تجربه است اشراق از درون خود فرد سرچشمه می گیرد دقیقا خلاف مرجعیت موجب شناخت بی واسطه روابطی می شود که نمی توان به روش دیگر آنرا تجربه کرد
3)خردگرایی یا منطق گرایی :در واقع شامل استدلال از کلیات به جزئیات می باشد و به کمک ریاضیات و فرضیات تایید شده به نتیجه می رسند
4)تجربه گرایی :شامل شناخت و آگاهی بر پایه تجربه ادراکی است از راه استدلال جزئ به کل به نتیجه می رسد
5)عملگرایی یا پراگماتیسم:معتقد است هرچه که خوب عمل می کند باید درست باشد و هرچه بد عمل می کند باید نادرست باشد پراگماتیسم ارتباط بسیار نزدیکی با تجربه گرایی دارد فرد عملگرا معتقد است اصول حسابداری محصول تجربه حسابداران است و محصول اشراق نیست تجربه گرایی باور را به کمک تجربه کنونی می سنجد در حالیکه عملگرایی این باور را از طریق نتایج ناشی از آینده مورد سنجش قرار می دهد مثل رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه
6)شک گرایی:ذهن انسان نمی تواند در هر زمینه پژوهشی اطمینان کامل حاصل کند تردید گرایی ابزار مهمی است مشروط بر آنکه به صورت عاقلانه استفاده شود نه افراطی
7)ریسک حسابرسی به چند شکل مطرح است:
ریسک حسابرسی عبارت از خطر عدم کشف و تحریف با اهمیت در اطلاعات حسابداری مربوط به سود جریانات نقدی و وضعیت مالی توسط حسابرسان
ریسک برنامه ریزی شدهدر قبل از حسابرسی زمانی که کار به حسابرس ارجاع می شود
ریسک مربوط به گذشته که نا کامل شدن کار حسابرسی برای حسابرس نامشخص می باشد
ریسک برآورد شده توسط حسابرس در هنگام اجرای حسابرسی بر اساس ارزیابی از شرکت
ریسک حسابرسی را همچنین می توان به سه جز تقسیم کرد این سه قسمت عبارتند از:
ریسک ذاتی که به احتمال تحریف در صورت نبود کنترلهای کافی مربوط می شود
ریسک کنترل که به احتمال تحریف علیرغم وجود کنترل ها مربوط می شود
ریسک کشف که این ریسک چه کنترل ها وجود داشته باشند یا وجود نداشته باشند به دلیل عملیات حسابرسی وجود دارد

8)ارتباط اهمیت و ریسک حسابرسی:
اهمیت با ریسک حسابرسی بسیار در ارتباط است ریسک حسابرسی در ارتباط با احتمال عدم کشف و تحریفات حسابداری با اهمیت بیان می شود در کار حسابرسی دو عامل مرتبط با این موضوع وجود دارد
اول ریسک کشف تحریف حسابداری توسط حسابرسان
دوم مسئله ماهیت کمی و کیفی تحریف و اثر آن بر صورتهای مالی حسابرسی شده و گزارش حسابرسی
حسابرس زمانی که در مورد اهمیت و ریسک حسابرسی مربوط به موضوعات حسابداری مورد رسیدگی قضاوت می کند عوامل زیر را باید در نظر بگیرد ماهیت معاملات مورد حسابرسی ماهیت کیفی معاملات ممکن است بدون توجه به اثر مالی آنها در تصمیم گیری در مورد اهمیت آنها توسط حسابرسی کافی باشد
اثر نسبی اهمیت حسابرس معمولاً به طور نسبی در مورد اهمیت موضوعات یا رویدادهای قابل رسیدگی قضاوت می کند
ارتباط به کیفیت گزارشگری مالی در مورد مفهوم اهمیت در حسابرسی موضوع مشخص است این است که اهمیت به طور مستقیم بر تصمیمات حسابرسی در مورد کیفیت صورتهای مالی گزارش شده اثر گذار است.
9)فرآیندهای اصلی حسابرسی را نام ببرید
تعیین اهداف حسابرسی
برنامه ریزی دستورالعمل های حسابرسی برای رسیدن به اهداف حسابرسی
جمع آوری و ارزیابی مدارک محیط برای اجرای برنامه حسابرسی
بررسی شواهد به دست آمده از عملیات حسابرسی
گزارش اظهارنظر مناسب
در هر یک از مراحل فوق نیازمند برنامه ریزی کنترل وثبت توسط حسابرسان میباشد
آزمون حسابرسی
حجم و پیچیدگی ها فعالیت های شرکت در تولید سال عاملی است که موجب می شود حسابرسان نتوانند کلیه معاملات و رویدادها را رسیدگی کنند به دلیل محدودیت زمان هزینه و تکرار اطلاعات حسابرسان فقط نمونه ای از کل فعالیت های شرکت های حسابرسی می کنند دو گروه اصلی آزمونهای حسابرسان عبارتند از رعایت و محتوا موضوعی که به طور کلی نه تنها شامل عدم اطمینان آنها نسبت به ریسک است بلکه ریسک های نمونه گیری مرتبط با تصمیمات غلط حسابرسی برای قبولی یا عدم قبول قوی بودن کنترل ها و صحت اطلاعات را نیز شامل می شود
تعریف بررسی تحلیلی بعنوان یکی از شواهد حسابرسی
همانطور که حسابرسان سیستم های اطلاعاتی صاحبکار و کنترل های داخلی مربوط را ارزیابی و آزمون می کنند و میزان رعایت اصول پذیرفته شده حسابداری و سایر قوانین را مورد رسیدگی قرار می دهند باید شواهد خود را قبل از ارائه اطلاعات مورد بررسی کلی قراردارد این بررسی کلی تحت عنوان بررسی تحلیلی تشکیل می شود هدف اصلی این بررسی ایجاد اطمینان برای حسابرس در مورد اعتبار شواهد حسابرسی در مقابل درک آنها از عملیات محیط و خود صاحبکار می باشد
ماهیت مدارک موید را در حسابرسی توضیح دهید
نقطه نظر AICPAدرباره ماهیت مدارک موید در حسابرسی: این رویکرد با دید حسابداری به حسابرسی نگریسته و تاکید آن تاکید آن بر محاسبه مجدد ارقام حسابداری به منظور تایید آنها قبل از گزارشگری است مدارک موجود را می توان به دو دسته تقسیم کرد اولین گروه مدارکی هستند که سریعاً در دسترس بوده و حسابرسان نسبتاً به راحتی می توانند به آنها دسترسی پیدا کنند آزمون های خود را انجام دهند این گروه شامل سوابق اسناد و مدارک حسابداری محاسبات و فرآیندها و سایر چیزهایی است که به صورت فیزیکی قابل مشاهده هستند
قضاوت در مورد مدارک موید در حسابرسی
مهارت های چندگانه حسابرس در ارتباط با شواهد به شرح زیر است
1)مشخص کردن قضایای حسابرسی قابل آزمون
2) شناسایی و جمع آوری مدارک موید مناسب برای آزمون کردن این قضایا
3)ارزیابی این مدارک در ارتباط با مربوطو قابل اعتماد بودن آنها
قضاوت نسبت به اعتبار چنین قضایایی بر اساس ارزیابی های مذکور
بنابراین کاری که حسابرسان انجام می دهند جستجوی توضیحات موجود در شواهد است به نحوی که از معقول بودن تفسیرهای حسابداری قابل رسیدگی منعکس کننده فعالیت شرکت حمایت کند در این ارتباط دستیابی به توضیحات کافی به منظور تایید نتیجه گیری انجام شده توسط حسابرس بسیار مهم است
آزمون قضایای حسابرسی
ادعاها و مزایای مشخص مربوط به محتوای حسابداری صورت های مالی حسابرسی شده مبنایی برای آزمون ویژگی های کیفی اطلاعات حسابداری به شمار می روند حسابرسان شرکت قبل از آزمون وجود دارایی های فیزیکی کنترل های غیر قابل مشاهده را اثبات می کند و بررسی های خود را برای تایید مدارک موید سامان می دهند آنها همچنین ادعاهای قابل آزمون برای وقایع و رویه های گذشته و پدیده های آتی را ایجاد می کنند نظیر بازپرداخت ها واگذاری ها و سررسیدها این ادعاها می تواند به صورت کمی و کیفی بیان شوند
انواع شواهد در حسابرسی
انواع شواهد و مدارک موید در هنگام حسابرسی توسط حسابرسان جمع آوری می شوند و منابع تهیه آنها به صورت زیر قابل ارائه و طبقه بندی است
1) رسیدگی فیزیکی توسط حسابرس در مورد موضوع ارائه شده در حسابها
2)اظهارات اشخاص ثالث مستقل
3) اسناد و مدارک معتبر درون سازمانی سازمان و برون سازمانی
4)اظهارات کارکنان واحد تحت حسابرسی
5) محاسبات انجام شده توسط حسابرس
6)روش های کنترل داخلی مطلوب
7) اقدامات بعدی واحدهای حسابرسی و دیگران
8)ثبت های فرعی و جزئیات بدون بی نظمی ها
9)روابط متقابل با داده های دیگر
حسابرسی به طور کلی از دو عملکرد تشکیل می شود که رابطه نزدیکی با شواهد و مدارک موید دارند
اولین عملکرد جمع آوری شواهد دومین عملکرد ارزیابی شواهد است
در بسیاری از موارد شواهد و مدارک موید همزمان جمع آوری و ارزیابی می شوند و عملکرد حسابرسی یک کلیت را تشکیل می دهد اما برای قضاوت در مورد هر قضیه جداگانه باید آنها را به عنوان یک عملکرد جداگانه و به ترتیب در نظر گرفت پذیرش شواهد در ظاهر امر کار ساده ای نیست و اعتبار آنها را مورد تردید قرار نمی گیرد لکن حسابرس باید بیاموزد که تا قبل از پذیرش شواهد آنها را به دقت بررسی کند تنها با جمع آوری مطالعه و بررسی منتقدان شواهد و مدارک موید حسابرس می تواند به قضاوت های معتبر که یک فرد حرفه ای انتظار می رود دست یابد
رابطه بین شواهد حقیقت و دانش
شواهد ابزاری را فراهم می کند که بوسیله آن می توانیم به طور صریح و واضح به اطمینان برسیم که به آن دانش می گوییم که نقطه مقابل یک باور صرف و محض است و این کلید رسیدن به حقیقت است که از آن بعنوان انطباق با واقعیت یاد می شود
طبقه بندی ادعای های موجود در صورتهای مالی
1)ادعای مربوط به وجود و عدم وجود
الف اقلام مشهود
اقلام مشهود در دسترس
اقلام مشهود خارج ازدسترس
ب)اقلام نامشهود
2)ادعا در مورد رویدادهای گذشته
3)ادعاهای کمی
ادعاهای کمی ساده ادعاهای کمی درباره دربردارنده قضاوت ارزشی
4)ادعا های کیفی ادعای کیفی با بیان سریع ادعاهای کیفی با بیان ضمنی
5) ادعاهای محاسباتی نشات گرفته از محاسبات ساده نشات گرفته محاسبات پیچیده حسابرس به راحتی به بررسی وجود دارایی های فیزیکی مثل وجه نقد اوراق بهادار و داراییهای ثابت مشهود می پردازند زیرا اغلب این دارایی ها در دسترس می باشند اگر دارایی های مشهود و در اختیار و در اختیار باشد قویترین مدرک خود دارای است اگر در اختیار نباشد قویترین مدرک در مورد وجود آن وجود ندارد علاوه بر ادعاها درباره اقلام فیزیکی صورتهای مالی دربردارنده ادعاهایی درباره دارایی ها و بدهی های نامشهود است صورت های مالی علاوه بر ادعا درباره وجود ادعاهای در باره عدم وجود مطرح می کنند مثلاً اگر در بخش بدهی اسناد پرداختنی نداشته باشیم به این معنا که شرکت مدعی است که تعهد از این بابت ندارد این نوع ادعاها موضوعات متفاوت هستند این ادعاهای منفی به روشنی ادعاهای مثبت بیان نمی شوند دستیابی به شواهد مورد نیاز برای اثبات اعتبار و عدم اعتبار آن هم بسیار مشکل است
اغلب ادعاهای صورتهای مالی کمی هستند مثل وجه نقد ادعا شده در صورت در دسترس بودن با شمارش تایید می شوند و این یک کمیت ساده است اما ذخیره مطالبات مشکوک الوصول باید برآورد شود در مواردی که قضاوت ارزشی وجود داشته باشد نمی توان به شواهد قانع کننده رسید قابلیت فروش اوراق بهادار کیفیتی است که در ترازنامه صراحتا بیان شده است قابلیت فروش یک ویژگی کیفی انتزاعی است درباره ادعاهای کیفی در بهترین حالت حسابرس صرفاً مجاب می شود ادعاهایی وجود دارند که ماهیتاً محاسباتی هستند مثل ادعای درست بودن رقم هزینه این منطقی نیست که برای کسب اطمینان از وجود اقلام کم اهمیت یا اقلام با اهمیت متحمل هزینه گزاف شد وقتی شواهد مجاب کننده در دسترسی وجود دارد یعنی تفاوت شواهد قانع کننده و مجاب کننده آن قدر مهم نیست که هزینه بالای کسب شواهد توجیه شود
تکنیکهای حسابرسی برای جمع آوری شواهد را نام ببرید:
1)بررسی فیزیکی و شمارش2) تاییدیه3) بررسی مدارک معتبر و مقایسه آنها با ثبت ها4) محاسبه مجدد5) رهگیری رویه های دفترداری 6)بررسی اجمالی7) تحقیق و پرس و جو8) بررسی ثبت های معین 9)همبستگی با اطلاعات مربوط 10) مشاهده شرایط و فعالیت های مرتبط
فرآیند شکل گیری قضاوت در حسابرسی بر اساس شواهد حسابرسی
فرایند قضاوت به مراحل زیر تقسیم می شود 1) شناسایی و تشخیص ادعاهایی که باید تایید شود 2) ارزیابی ادعا به منظور جمع آوری شواهد ۳ )جمع آوری شواهد با توجه به محدودیت زمان و هزینه )۴ ارزیابی شواهد ۵) شکل گیری قضاوت
شناسایی ادعا اغلب ادعاهای صورت های مالی به صورت گروهی ارائه می شود و این شناسایی آنها را پیچیده تر می کند
ارزیابی ادعاهاا ادعاهای صورت های مالی مختلف بوده و قطعاً میزان اهمیت آنها نیز متفاوت است و برای ادعای مهم تر شواهد متقاعد کننده تر مورد نیاز است البته با توجه به این نکته که کیفیت شواهد مهمتر از کمیت آنهاست اهمیت یک قلم به اندازه ماهیت و یا ترکیب آن دو بستگی دارد سوالی مطرح می شود اگر ادعاهای مطرح چیزی مابین اقلام کم اهمیت و با اهمیت باشد حسابرس چه می کند راه حل آشکار است حسابرس باید خود را ملزم کند که شواهد کافی جمع کنند تا به این اطمینان برسد که تصمیم نسنجیده نگرفته است
ارزیابی شواهد حسابرسی حسابرس نوع شواهد متناسب با نیاز خود را تعیین جمع آوری و در نهایت از آنها برای قضاوت استفاده می کند و لازم است که به مربوط بودن و قابلیت اعتماد آنها توجه کنند بین شواهد و ارزیابی آنها در حسابرسی و مطالعات تاریخی شباهت زیادی وجود دارد که هر دو در ارتباط با رویدادهای گذشته هستند هرچند حسابرسی با رویدادهای زمان حال هم سر و کار دارد شکل گیری قضاوت تا زمانی که چهار مرحله اولیه شکل گیری قضاوت کامل نشده باشد حسابرس آگاه زیر بار مرحله آخر نمی رود برای جلوگیری از این وسوسه که شخص تصمیم خود را بگیرد سپس به جستجوی شواهد در راستای تایید آن بپردازد حسابرس همانند هر محقق و و متفکری باید برای کنترل ذهن خود تمرین زیادی انجام دهد و ادعاهای مطرح در صورتهای مالی را چیزی بیشتر از فرضیه نداند تا وقتی که شواهد مورد نیاز برای تایید یا عدم تایید را کسب بررسی و بازبینی کرده باشد.
فصل اول
1)نقش های تئوری
تئوری برای تشریح پدیده های موجود و پیش بینی پدیده های مشابه تدوین می شود ایده ها و عقاید ظاهراً مستقل و جدا از هم به منظور ایجاد یک مجموعه مرتبط و متصل به هم همچون پیکره یک دانش در قالب یک تئوری ارائه می گردد. با مشاهده های تجربی آزمون های لازم و استدلال منطقی پدیده ها و واقعیت ها با تئوری مطرح شده تطبیق داده می شود.وجود حداقل سه عامل در کنار هم موجب تشکیل، رشد و گسترش حرفه های مختلف در طول تاریخ تمدن بشری بوده و راز ماندگاری آنها است این سه عامل عبارتند از:
تشکل حرفه ای فراگیر
آیین رفتار حرفه ای
فلسفه، مبانی نظری اصول و استانداردهای حرفه ای
صرف نظر از دو عامل اول بدون تشریح و تبیین چیستی و چرایی و توجیه ضرورت وجودی یعنی فلسفه و مبانی نظری استمرار فعالیت یک حرفه ممکن نیست و به حذف آن حرفه از جامعه می انجامد

2)هدف از ارائه و تدوین تئوری در حوزه علوم انسانی(با تاکید بر حسابرسی)
یک دلیل برای لزوم مطالعه و تحقیق جدی و اساسی در مورد امکان تدوین ماهیت تئوری حسابرسی این است که برای ما راه حل ها یا حداقل سرنخ هایی در جهت رفع مشکلات فراهم شود این دلیل فی نفسه دلیل مطلوبی است لیکن دلیل دیگری وجود دارد که مهم تر و قابل استناد تر است اگر حسابرسی حرفه ای فراگیر باشد که هست افرادی که در این حرفه اشتغال دارند باید در مورد آن کنجکاوی نشان دهند شاید انتظار بی جایی باشد که هر حسابرسی که با مشکلات روزمره مواجهه وقت قابل توجهی را صرف اندیشیدن در این موضوع بکند که چه می کند و چرا این کار از نظر اجتماعی مطلوب است در واقع چیزی متناقض در مورد یک حرفه بدون حمایت آشکار به شکل یک ساختار جامع و منسجم و تئوری وجود دارد نمی توان هم خواهان حرفه ای معتبر و سودمند بود و هم از ارائه پشتوانه تئوریک برای آن فرار کرد.
3)ابعاد نگرش فلسفی
نگرش فلسفی متشکل از ۴ جز ذیل است
درک کلی، وسعت نظر، بصیرت و بینش
درک کلی: این جزءبر درک کلی به جای اجزای جداگانه دلالت دارند کاربرد مفاهیمی مانند محتوا،ذهن، فرم، هویت، فرآیند از این نگرش ناشی می شود
وسعت نظر : وسعت نظر بعنوان یک جزء نگرش فلسفی نیاز به تعمق لازم برای درک اهمیت واقعی و کامل مسائل دارد اگر بخواهیم و سعت نظر را برای توسعه فلسفه حسابرسی به کار ببریم باید در پاسخ ها و موضوعات خاص را کنار گذاشته و فراتر از مسائل شخصی و حقوق مسلم فردی به موضوع بنگریم
بصیرت: بصیرت جز سوم روش فلسفی است و بر عمق تحقیق مورد نظر تاکید دارد فیلسوف در جستجوی افشای فرضیه های بدیهی است فرضیه هایی که زیربنای دیدگاه ما از زندگی و جهان هستند که نه تنها بنیانی هستند که ما از طریق آنها استدلال می کنیم بلکه مانند بسیاری از مبانی دیگر از نظر دور بوده و اهمیت آنها شناخته شده نیست
بینش: افرادی که واقعاً فارغ از الزامات و مشکلات روزمره زندگی هستند و زندگی خودرا وقف بخش پژوهش و توسعه زمینه علمی خود ساخته و به احتمال زیاد قادرند حتی جلوتر از زمان خود نتایج راه حل های مسائل معین را پیش بینی و بیان کند این امر بیانی از پیش بینی است.

4)روشهای بررسی فلسفی در حسابرسی

از میان روشهای سنتی شناخته شده در بررسی فلسفی روش های تحلیلی و اخلاقی -ارزشی در بیان و توسعه تئوری حسابرسی سودمندتر است
روش تحلیلی :عده ای به فلسفه توجه می کنند چون تحلیل و تفکر انتقادی را برای موضوعات که اغلب ثابت شده اند مهم می دانند فیلسوفان تحلیلی چون به مشکلات مربوط به دامنه روش ها و محدوده های علم انسانی علاقه مند است پیوسته می پرسد از کجا می دانید؟روش اخلاقی ارزشی یکی از مقولات مطلق از فلسفه ارزش های اخلاقی و ارزشی و هنری و در جستجوی پاسخ به سوالاتی مانند سفیدی خوب برای انسان چیست
روش اخلاقی ارزشی:
یکی از مقولات مطرح در فلسفه ارزش های اخلاقی -ارزشی و هنری است و در جستجوی پاسخ به سوالاتی مانند زندگی خوب برای انسان چیست ؟

5)مقایسه حسابداری و حسابرسی:
حسابرسی بخشی از حسابداری نیست با دقت بیشتر به کارهای حسابرسان و ماهیت فرآیند حسابرسی در می یابیم که ریشه حسابرسی در جای دیگری است رابطه حسابداری و حسابرسی رابطه نزدیکی است اما ماهیت آنها بسیار متفاوت است آنها همکاران علمی و شغلی اند نه پدر و فرزند حسابداری شامل شناسایی تجزیه و تحلیل اندازه گیری و گزارش داده های مالی است در حسابرسی نیز رویدادهای مالی و شرایط تجاری در نظر گرفته می شود اما کار حسابرسی شناسایی و پردازش و انتقال آنها نیست حوزه کار حسابرسی بررسی فرآیند شناسایی و پردازش و گزارش اطلاعات مالی و ارائه نظر حرفه ای می باشد حسابرسی تحلیلی است نه سازنده انتقادی تحقیقی است و مربوط به بررسی ادعای مندرج در صورتهای مالی است حسابرسی برای گواهی نمودن ادعای مندرج در صورتهای مالی به برهان و استدلال تاکید دارد بدین ترتیب حسابرسی ریشه عمیق و در منطقی دارد که ایده ها و روش هایش بر پایه آن استوار است نه در حسابداری که موضوع مورد بررسی آن است .

فصل دوم

1)مقایسه رویکرد علمی با رویکرد حسابرسی
روش علمی رویکردی به ذهن و روشی برای استدلال است رویکرد علمی پیش از همه شامل تحقیق و کنجکاوی همیشگی است دانشمند در زمینه خاص فیلسوف است و پیوسته این سوال را می پرسد چرا؟ ریشه این کنجکاوی تمایل به علم و دانش قابل اعتماد است به این ترتیب دانشمند هرگز با پاسخ های سریع و سطحی قانع نمی شود او می خواهد با عمق مسائل برسد بنابراین پیوسته در مورد شواهد و پاسخ های به دست می آورد مردد است
حسابرسی به عنوان یک زمینه تحقیقی روش خاص خود را یافته است روش حسابرسی به یکباره بدست نیامده است یا در مجموع از زمینه های دیگر نتیجه نشده است بلکه در طی سالها پیشرفت کرده تا نیازهای حسابرسی را مرتفع سازد
نگرش حسابرسی شامل موارد ذیل می باشد
* محدود کردن علاقه و بررسی به مسائلی که قضاوت و اظهارنظر برای آنها تقاضا می شود
* پذیرش بی طرفی در تدوین و ارائه قضاوت ها و اظهار نظرها
* قضاوت و اظهار نظر بر اساس شواهدی که به طور معقول در دسترس هستند
تفاوت اول این است که در رویکرد حسابرسی حسابرس در یک رسیدگی تنها داده و اطلاعات مربوط به صورت های مالی را که او قرار است رسیدگی کند بررسی می کند اما در رویکرد علمی فرد دانشمند در یک تحقیق و بررسی تقریباً به طور کامل در حوزه تحقیقات خود نا محدود عمل می کند تفاوت دوم هم حسابرس و هم محقق در رویکرد علمی استقلال دارد اما دلایل این دو در استقلال و بیطرفی متفاوت است دلیل استقلال حسابرس این است که حسابرس می خواهد بین دو گروه دارای تضاد منافع هستند قضاوت کند که حسابرس می داند که بقای فعالیتش در گرو استقلال طرفین و بی طرفی نسبت به داده هایی است که باید قضاوت کند اما دلیل محقق ان است که بدون هیچ گونه فشار خارجی و تنها به دلیل کسب دانش می خواهد به نتیجه ای عاری از هرگونه سوگیری دست یابد
تفاوت سوم حسابرس هیچ وقت نمی تواند دامنه رسیدگی ها و جمع آوری شواهد خود را آنقدر گسترش دهد تا بتوانند نسبت به قضاوتش مطمئن شود اما از آنجایی که برای یک محقق زمان محدود نیست یک محقق باید دامنه بررسی و تحقیقات خود را گسترش دهد تا شواهد کاملا مطمئنی را برای قضاوتش بدست آورد تفاوت دیگر این است که حسابرس به طور مستمر قضاوت های قبلی خود را مورد تجدید نظر قرار نمی دهد هنگامی که قضاوت انجام و اعلام مشود نسبت به کلیت موضوع نتیجه گیری و گزارش شده است به عبارتی حل مسئله پایان یافته است در حالی که محققان علمی قضاوت های قبلی خود در یک در یک زمینه علمی خاص ممکن است بارها با توجه به تغییر شرایط زمینه خود مورد تجدید نظر قرار دارد و تفاوت آخرا ین که حسابرسان در رسیدگی به خود مطلبی به مجموع کل دانش بشری اضافه نمی کند تنها در شرایط خاص در حالی که یک محقق در بررسی های خود به دنبال جنبه جدیدی از دانش است
2)مراحل روش شناسی علمی
* مطالعه مقدماتی در مورد موضوع
* بیان مسئله
* مشاهده حقایق مربوط به مسئله
* استفاده از دانش قبلی و پیشینه موضوع
* تدوین فرضیه ها
* استنتاج مفاهیمی از فرضیه ها
* آزمون فرضیه ها
* نتیجه گیری فرضیه تایید می شود و یا نمی شود
3)مراحل روش شناسی حسابرسی

1. شناخت مسائل و مشکلات مرکب و پیچیده
2. مشاهده حقایق مربوط به مسئله
3. تقسیم مسائل و مشکلات مرکب و پیچیده به مشکلات جزئی
4. تعیین شواهد و مدارک موید موجود مربوط به هر مشکل جزئی
5. انتخاب شیوه های کاربردی و توسعه روشهای مناسب
6. انجام روشهای کسب شواهد و مدارک موید
7. ارزیابی شواهد و مدارک موید
* با توجه به کفایت اعتبار
* برای شناخت ردپایی از مشکلات دیگر
* با توجه به کفایت اطلاعات برای قضاوت
8.انجام و تنظیم قضاوت
* در مورد هر یک از قضایا
* در مورد مشکلات مرکب و پیچیده
4) تفاوت های بین روش شناسی علمی و حسابرسی
اولین تفاوت در دو زمینه مربوط به ویژگی شواهد لازم مربوط است حسابرس باید در اغلب موارد با چیزی کمتر از بهترین شواهد ممکن و مربوط به یک مسئله معین قانع شود در صورتی که دانشمند فقط هنگامی قانع می شود که مطمئن باشد شواهد قطعی را در اختیار دارد دانشمند فقط زمانی قضاوت موقت ارائه می دهد د که زمان منابع و دانش فنی به او اجازه دهند تا تحقیق خود را ادامه دهدحسابرس شبیه دانشمندی که در کوتاه مدت فعالیت می کند تا اینکه یک دانشمند محض باشد حسابرس باید بدانند که در پذیرش این مدارک که کمتر از بهترین مدارک هستند هرچند که ضروری هستند خطری وجود دارد هنگامی که فردی آستانه این شک و تردید را کاهش دهد و تصمیم بگیرد که چیزی کمتر از بهترین مورد برای اهداف وی قانع کننده است باید دائماً نسبت به هر تصمیمی در مورد انجام سهل انگارانه آن هشیار باشد
تفاوت دوم یا تفاوت مهم تر دیگر بین کار یک حسابرس و روش علمی مربوط به امکان انجام آزمایش های کنترل شده می باشد در روش علمی آزمون فرضیه ها مکرر است موارد مذکور در مورد حسابرسی صدق نمی کند.
تنها تحت شرایط بسیار غیر عادی یک حسابرسی ۲ بار انجام می شود و حتی اگر این امر رخ دهد نتایج آن با راه اندازی دوباره یک آزمایش آزمایشگاه ای مشابه نخواهد بود ماهیت یک کار حسابرسی مربوط به زمان است فردی نمی تواند همان فهرست دارایی ها را با تصویر و شرایط یکسان در دو زمان متفاوت آزمایش کنند اما همیشه در حسابرسی اینگونه نیست در برخی از کارهای غیر ملموس حسابرسی یک شخص ثالثی می تواند با قرار دادن خود در موقعیت حسابرسی قبلی در زمانی که وی تصمیماتش را گرفته صحت و قضاوت های وی را ارزیابی نماید
تفاوت سوم بین کاربرد روش شناسی علمی و حسابرسی در این امر است که در حسابرسی فرضیات و بدیهیات اساسی که اعتبار استدلال بر بنیادهای آنها می باشد به خوبی بیان نمی شود
درک اینکه مدیران به طور استراتژیک در موقعیت های کلیدی در این شرکت قرار گرفتند می توانند به هر نحوی برخورد کنند حسابرس بر اساس چه مفروضاتی در رابطه خود با مدیریت پیش می رود آیا این مفروضات واضح و تنها برای حسابرس شناخته شده می باشند یا به خوبی و درستی سازماندهی و آزمایش شدند با تمام صداقت باید بپذیریم که چنین اصول موضوعه به خوبی حتی توسط حسابرسان شناسایی نشده اند و حسابرسان در این حرفه با وضع نابسامانی کار می کنند.

5)مراحل روش شناسی قضاوت های ارزش گذاری
1. شناخت مسئله
2. بیان مسئله
3. تدوین راه حل های ممکن
4. ارزیابی راه حل های ممکن
* با توجه به تجارب گذشته در رابطه با مسائل مشابه
* با در نظر گرفتن نتایج راه حل های ممکن
* با در نظر گرفتن سازگاری راه حل های ممکن با اهداف حرفه
5.تدوین و تنظیم قضاوت

6)کاربرد احتمالات در حسابرسی
حسابرسی مثل دیگر کاربردهای تفکر علمی به تئوری احتمالات اتکا می کند تاثیر تئوری احتمال در حسابداری به بهترین وجه با استفاده از واژه اظهار نظر در توصیف قضاوت نهایی حسابرس با توجه به رسیدگی به صورتحساب های مالی بررسی شده که با نمونه گیری انجام می شود نشان داده شده است همچنین این امر در بکارگیری آزمایش ها و نمونه هایک عمل ضروری و پذیرفته شده به نظر می رسد به نظر منطقی می رسد که بگوییم حسابرسی به آزمایشات و نمونه ها نه بیشتر از آنچه که در زمینه های متنوع دیگر می پردازند تکیه می کند

فرضیات بدیهی حسابرسی
1)ماهیت فرضیات بدیهی را در یک بند توضیح دهید
پنج ویژگی برای فرضیات بدیهی مطرح می شود
1)برای توسعه هر زمینه علمی ضروری اند
2) مستقیم قابلیت تایید ندارند
3)مبنایی برای استنتاج می باشند
4)مبانی ایجاد یک ساختار تئوری هستند
5)در پرتو پیشرفت علم در معرض پرسش و تردید قرار دارند
منطقی بودن قضایای تایید شده بر اساس فرضیات بدیهی آزمون نهایی آنها است این امر دو نکته را به ذهن متبادر می سازد فرضیات بدیهی خود پایه و اساس نتیجه گیری سودمند در یک زمینه علمی هستند فرضیات بدیهی خود پایه و اساس برای اندیشیدن به مسائل و نیل به راه حل ها هستند یکی از مشکلات تایید مستقیم فرضیات بدیهی این است که چون در ساختار تئوری ما پایه و شالوده ند چیزی در زیربنای آنها قرار ندارد که بتوان به کمک آن به اثبات آنها پرداخت و در صورتی که مستقیماً قابل تایید باشند می توانند به عنوان فرضیاتی به کار روند که شواهد دال بر تایید یا ابطال آنها فراهم نمود مشکل تایید مستقیم فرضیات بدیهی بدین معنا نیست که آنها پایه و اساسی در واقعیت یا حقیقت ندارند بعضی از منطق شناسان استدلال کرده اند که فرضیات بدیهی باید حقایق مبرهنی باشند یعنی فرضیاتی که بدون چون و چرا باید آنها را پذیرفت اشکال این دیدگاه این است که آنچه که اغلب اوقات در یک برهه از زمان بی چون و چرا معتبر می باشند می تواند در زمان دیگری کاملا فاقد اعتبار گردد
2)برای مفید بودن در ایجاد و توسعه ساختار تئوری،فرضیات بدیهی چه ویژگی هایی داشته باشند
فرضیات بدیهی باید با یکدیگر سازگار باشند ساختار تعیین شده بر اساس پایه لرزان چندان دوام نمی آورد تئوری های ایجاد شده بر اساس فرضیات بدیهی نمی توانند با دنیای واقعی مطابقت داشته باشند فرضیات بدیهی هر علم باید برای اثبات و حمایت تئوری های آن کافی باشد
3)فرضیات بدیهی حسابرسی به چند دسته تقسیم می شوند هرکدام را توضیح دهید
به سه دسته به شرح ذیل می باشند
1) فرضیات توجیه کننده حسابرسی می باشند
2)بر اعمال حسابرسی متمرکزاند و به جنبه های رفتاری حسابرس می پردازند
3)به مسائل مرتبط با روشهای حسابرسی اختصاص دارند که بر فرضیات بدیهی انجامه حسابرسی تمرکز دارند فرضیات بدیهی توجیه کننده حسابرسی
کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی بدون گواهی حسابرسان مستقل از قابلیت اعتماد کافی برخوردار نمی باشند
بعنوان بخشی از فرآیند پاسخگویی گواهی کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی توسط حسابرس مستقل مطلبوب ترین راهکار است
گواهی کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی برای ذینفعان با انجام حسابرسی حاصل می شود
کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای در صورتهای مالی را می توان با فرآیند حسابرسی مستقل گواهی نمود
ذینفعان سازمان ها و شرکت ها در وضعیتی نیستند که بتوانند شخصاً کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی را گواهی کنند
فرضیات بدیهی رفتاری حسابرسی
بین حسابرس مستقل و مدیریت سازمان و یا شرکت حسابرسی هیچگونه تضاد منافع وجود ندارد
و هیچ گونه محدودیت مقرراتی را نظارتی غیر منطقی وجود ندارد که بر حسابرسان اعمال شود و آنها را از گواهی اطلاعات مندرج در صورتهای مالی بازدارد
حسابرس در یک موضع مستقل ظاهری و باطنی برای گواهی کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی قرار دارد حسابرس برای گواهی کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی دارای مهارت و تجربه کافی است
حسابرس به عنوان یک کارشناس حرفه ای نسبت به کیفیت کار خود پاسخگو است
فرضیات بدیهی کارکردی حسابرسی
اصول و استانداردهای وجود دارد که به کمک آنها حسابرس می تواند کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی و ارزشیابی کند
شواهد کافی و معتبر برای تایید نظر حسابرسی در مورد کیفیت صورتهای مالی وجود دارد و حسابرس می تواند این شواهد را در یک زمان منطقی و با هزینه معقول جمع آوری وارزشیابی کند
اطلاعات حسابداری مندرج در صورتهای مالی عاری از تحریف با اهمیت هستند
کنترل داخلی احتمال تحریف های با اهمیت را از بین می برد
حسابرس می تواند مربوط بودن و قابلیت اعتماد اطلاعات مندرج در صورتهای مالی را به صورت هدفمند ذینفعان ابلاغ نمایند
4)در ارتباط با ماهیت مفاهیم در یک بند توضیح دهید-165
مفهوم در فلسفه عبارتی است که بریک درک کلی ناشی از جزئیات مشاهده شده از طریق حواس دلالت دارد و جدا از آن در نظر گرفته می شود فرایند ذهنی که بر اساس آن یک مفهوم تعیین می شود مفهوم سازی نام دارد عبارتی که اغلب برای خود عبارت مفهوم به یک معنای غیر انتزاعی به کار میرود اما مفهوم سازی با ادراک تفاوت دارد و دلالت بر بازسازی ذهن و ادغام داده های حواس دارند وقتی فردی ذهن خود را به یک سری رویدادهای واقع شده در گذشته معطوف می کند در ذهن خود یک تمامیت می سازد که متشکل از بخش هایی است که با روابط دوجانبه خود شکل و ماهیت مشخصی می گیرند این فرایند سنتز مفهومی نام دارد که وجود آن شرط اساسی برای ارتباطات کلامی و نوشتاری است
مفاهیم حسابرسی
5)مراحل خلق یک مفهوم را بیان کنید -165
1)مشاهده واقعیت مربوط به زمینه معین
2)تدوین قواعد کلی بر اساس واقعیت های مشاهده شده
3)ارتباط متقابل قواعد کلی برای حذف تکرار بی ثباتی و قلم افتادگی
4) آزمون و بررسی مجدد دقیق قواعد کلی به منظور فایده بندی مستمر
6)تجربی ترین مفاهیم بی پایان یا ضرورتا ناقص هستند چون توصیف کاملی از آنها امکان پذیر نیست علت این امر چه می باشد؟
1)بدون توجه به اینکه فرد ممکن است چند ویژگی یک شی یا حادثه را بیان کند همیشه مطلب بیشتری وجود دارد که می توان در مورد آن صحبت کرد
2)همیشه این احتمال وجود دارد که برای اشاره به حوادث در شرف تکوین از عبارات کنونی استفاده شود گرچه دیدگاه مذکور به مفاهیم تجربی می پردازد اما به طور کلی در سایر مفاهیم نیز کاربرد دارد
7)انواع مفاهیم را با ارائه توضیح از هریک بیان کنید؟
پیشتر گفته شد که در تمام زمینه های علمی مفاهیم وجود دارد همچنین باید اضافه کرد که مفاهیم در انواع متفاوتی هستند برای روشن شدن این موضوع می توان مفاهیم را به صورت زیر دسته بندی نمود فلسفه در برابر ذاتی آرمانی در برابر واقعی این دو مبنا برای طبقه بندی مستقل از هم مطرح شد اولین مبنا مربوط به زمینه است که مفهوم را ایجاد می کند و بنابراین به آن متعلق است دومین مبنا مربوط به ماهیت مفهوم می شود خواه واقعی خواه غیر واقعی مفاهیم فلسفی مفاهیمی هستند منحصر به هر علم یا هنر خاص تعلق ندارد مفاهیمی چون واقعیت و حقیقت و احتمال مفاهیم خاص یاد ذاتی مفاهیمی هستند که از شاخه های خاص علمی نشات می گیرند شتاب در مکانیک خنثی شدن اسید در شیمی هزینه نهایی در اقتصاد و شواهد در حسابرسی مفاهیمی از این دست هستند این مفاهیم خاص رشته ای هستند که از آن نشات گرفته اند
8)مفاهیم اولیه حسابرسی را با ذکر توضیحی از هریک بیان کنید
عناصر نهایی در تحلیل تئوری حسابرسی مفاهیم اولیه هستند که نقش اساسی به عهده دارد این مفاهیم نسبتاً محدودند قلب تئوری را تشکیل می دهند مفاهیم حلقه ارتباطی بین اهدافی هستند که برای حسابرسی در نظر گرفته شده و وسیله عملی نیل به این اهداف می باشند و مفاهیم حسابرسی را می توان در دو گروه تقسیم بندی کرد گروه اول شامل مفاهیم معینی که مربوط به رفتار حسابرس می شود این گروه تحت عنوان کلی صلاحیت حسابرسی مشخص شدند دوم این مفهوم از جنبه های فنی حسابرسی نیاز به شواهد کافی و مناسب است تکمیل موفق عملیات حسابرسی نیازمند شناسایی جمع آوری و ارزیابی شواهد کافی و برای پشتوانه اظهار نظر در مورد مربوط بودن و قابلیت اعتماد اطلاعات حسابداری مندرج در صورتهای مالی است
اخلاق حرفه ای
1)نقطه نظر سقراط درباره اخلاق را بیان کنید؟
باور سقراط به دانش در تفکر منطقی و در روش بسیار قوی است آنقدر که او شفای تمام بیماری ها را در آن می بیند او روش خود را در تمام مشکلات انسان به کار می گیرد به ویژه برای حل و فصل مشکلات اخلاقی او دانش را یک مبنای منطقی برای رفتار انسان می داند جوهر اصلی تئوری اخلاقی سقراط در این عبارت نهفته است دانش یک فضیلت است تفکر صحیح برای عمل صحیح ضروری است اگر انسان بداند فضیلت چیست وارسته خواهد شد دانش شرط لازم و کافی فضیلت است
2)نقطه نظر هیوم درباره اخلاق را بیان کنید؟
برای بیان تئوری اخلاق بر مشاهدات تجربی و روابط قابل تایید تاکید نموده است یعنی آنچه انجام می شود به جای اینکه باید انجام شود "هیوم" یک فیلسوف تجربه گرا و یا آمپریست بود بدین ترتیب "هیوم" تجربه گرایی را وارد تئوری اخلاقی خود ساخت او نپرسید انسانها چه کار باید انجام دهند و چرا باید آن را انجام دهند بلکه پرسید منظور انسان ها از استفاده عباراتی چون باید، فضیلت و اخلاق چیست اگر ما بتوانیم نشان دهیم که تمام فعالیت های تعیین شده در گروه های معین قرار می گیرند باید تایید مسائل اخلاق را به همان صورت توضیح دهیم که گرما را به اثبات پدیده ای که پیوسته با توام توضیح میدهیم
3)نقطه نظر جان لاک درباره اخلاق را بیان کنید؟
جان لاک استدلال می کند که حقیقت رفتار اخلاقی و اصول اخلاقی ذاتی نیستند فقط می توان آنها را از طریق ادراک و تحول به دست آورد جان لاک وجدان را تنها منبع دانش و آگاهی اخلاقی تصور نمی کرد وجدان دلیلی بر قانون اخلاقی ذاتی نیست عده زیادی ممکن است به همان صورتی که به آگاهی از چیزی دیگر دست می یابند با چند قانون اخلاقی موافقند و معتقد به الزام به آنها هستند و من در این باره شکی ندارم عده دیگر ممکن است از راه تحصیل و آداب و رسوم کشورشان به همین نتیجه برسند و به تاثیر وجدان اعتقاد داشته باشند که چیزی جز عقیده و قضاوت ما در مورد درستی و راستی اخلاق یا اعمال نمی باشد و اگر وجدان دلیلی بر اصول ذاتی باشد کژ خویی ما نیز ممکن است ذاتی باشند چون بعضی افراد با همان وجدان کارهایی می کنند که دیگران از آن کارها اجتناب می کنند
4)قوانین اخلاقی مورد نظر هیوم را بیان کنید؟
قوانین اخلاقی که افراد به آنها رجوع می کنند و بر اساس آنها درستی و راستی اعمالشان را مورد قضاوت قرار می دهند به همراه اجزای آنها یعنی پاداش و مجازات ها بر سه نوع هستند 1) قوانین الهی 2) قوانین مدنی 3) قوانین باور یا اعتبار
5)قوانین اخلاقی مورد نظر هیوم را بیان کنید؟
از نظر کانت عمل نیک و مطابق با حس وظیفه شناسی فرد منبع عالی اخلاقیات است و اراده به کنترل و نظم نیاز دارد به این دلیل است که کانت دو قانون به شرح ذیل مطرح می کند
1)فقط بر اساس اصول عمل کنید که دوست دارید همگانی باشند
2) طوری عمل کنید که رفتار انسانی در هر مورد یک هدف باشد نه یک وسیله
6)عواملی که به فرد کمک می کند تا به یک رفتار اخلاقی برجسته دست یابند را نام ببرید
1)آگاهی از نتیجه نهایی اعمال بر خود و دیگران
2) آگاهی از نیازهای جامعه ای که در آن زندگی می کند
3) احترام به قانون الهی پذیرش وظیفه
4)تعهد نسبت به دیگران همانطور که دوست دارند دیگران با آن گونه رفتار کنند
5) رعایت ضوابط رفتار اخلاقی در جامعه که فرد در آن عمل می کند
*مسائل و مشکلاتی که حسابرسی با آن مواجه است فصل اول
مشکلات حسابرسی
1)انتظارات چیست
2)شیوه جامعه عمل پوشاندن به انتظارات چگونه است
چرا بیان مسائل و مشکلات نگران کننده اند وجود آنها دلالت بر فقدان راهنما که همان اصول و استانداردها است و در بین حسابرسان و کارورزان تلاش چندانی برای حل و فصل آن ها صورت نمی گیرد
تفاوت ها و قضاوت های بین نگرش حسابرسی و نگرش علمی-فصل دوم
1)در انجام کار حسابرسی صورتهای مالی و یادداشتهای توضیحی پیوست آن باید بررسی شود
2) بی طرفی و استقلال مشخصه ای از کار حسابرس است که احتمالاً خاص حرفه حسابرسی نیست
3)دانشمندان تقریباً در محدوده بررسی ها و پژوهش های ایشان کاملا آزاد و بی قید و بند هستند
4) حسابرس باید از اطلاعاتی که در دسترس او هست استفاده کند
5)حسابرس به طور پیوسته در قضاوت های گذشته تجدیدنظر نمی کند
6)حسابرس چیزی به دانش انسان اضافه نمی کند بلکه در موقعیت خاص و در یک زمان مشخص عقیده ای را در مورد اعتبار دانش موجود ارائه می دهد.
*اولین فرض بدیهی توجیه کننده خدمات گواهی حسابرسی مستقل بصورت زیر می باشد
کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی،بدون گواهی حسابرسان مستقل از قابلیت اعتماد کافی برخوردار نمی باشند این فرض را توضیح دهید
این فرض تاکید بر مسئولیت اجتماعی و گسترده شرکت ها صرف نظر از اندازه آن هاست در شرایط تفکیک مالکیت و مدیریت تهیه و ارائه صورت های مالی بخشی از فرآیند پاسخگویی مدیران است که توسط آن بازنمود های مالی نتایج فعالیت ها وضعیت مالی و ایفای وظیفه مباشرت خود را به ذینفعان برون سازمانی انتقال می دهند تهیه و ارائه صورت های مالی توسط مدیران یک فرآیند خود ارزشیابی است که فاقد عامل بی طرفی می باشد که قابلیت اعتماد و باورپذیری آن را مورد تردید قرار می دهد این فرض بدیهی اساسی ترین فرض در تئوری و فلسفه حسابرسی است اگر این فرد پذیرفته نشود فرضیات بدیهی بعدی منطقی نخواهد بود
انتقادات به این فرض بدیهی موقعیت هایی مثل شرکت های بسیار کوچک استفاده کنندگان اصلی و یا انحصاری صورتهای مالی مدیران هستند در چنین مواردی فقدان ذینفع برون سازمانی موجب غیرمنطقی شدن این فرد بدیهی می شود برخی دیگر بر این باورند که اعتبار این فرض بدیهی در مورد سازمان های بسیار بزرگ نیز مورد سوال است
*دومین فرض بدیهی توجیه کننده خدمات گواهی حسابرسی مستقل به شرح زیر قابل بیان است به عنوان بخشی از فرآیند پاسخگویی گواهی کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی توسط حسابرس مستقل مطلوبترین راهکار است تاکید این فرض بر این است که از بین تمام ابزارهای نظارتی ذینفعان حسابرسی مستقل معقولانه ترین منطقی ترین و ضروری ترین روش میباشد انتقادات به این فرض بدیهی آن است که حسابرسی پیش بینی های مالی کشف تقلب و اشتباه ارزیابی سیستم های کنترل مدیریتی حسابرسی عملیاتی یا ارزیابی کارایی اثربخشی و صرفه اقتصادی عملیات تحت کنترل مدیریت که بخشی از فرآیند پاسخگویی به زعم انان ا است در این فرض بدیهی نادیده گرفته شده است فقط حسابرسی مالی مد نظر است
*سومین فرض بدیهی توجیه کننده خدمات گواهی حسابرسی مستقل به صورت زیر قابل تدوین است گواهی کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی برای ذینفعان با انجام حسابرسی حاصل می شود
این فرض بدیهی قید می کند که تایید و اثبات کیفیت صورتهای مالی با انجام حسابرسی مستقل به بهترین نحو صورت می گیرد و در نتیجه نباید یک عملکرد اختیاری باشد منطقی است که فرض کنیم که روش موثر برای تضمین رفع نیاز به حسابرسی در سطح جهانی نظارت آشکار و صریح ای است که حسابرسی مستقل نام دارد در بازارهای تحت نظارت در سطح جهانی دیدگاه مذکور دیدگاه برتر غالب است
*چهارم فصل بدیهی توجیه کننده خدمات گواهی حسابرسی مستقل به شرح زیر قابل صورت بندی است
کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی را می توان با فرآیند حسابرسی مستقل گواهی نمود
ماتزو شرف فرض می کند صورت های مالی و داده های مربوط قابل تایید هستند فلینت فرض می کند موضوع حسابرسی در هر حالتی با شواهد قابل تایید است حسابرسان مستقل به طور ضمنی این فرد بدیهی را هر وقت کار حسابرسی پذیرفته و انجام می دهند می پذیرند
*پنجمین فرض بدیهی توجیه کننده خدمات گواهی حسابرسی مستقل بدین ترتیب قابل ارائه است ذینفعان سازمان ها و شرکت ها در وضعیت نیستند که بتوانند شخصاً کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی را گواهی کنند
ذینفعان شرکت ها از نظر فیزیکی و ذهنی از شرکت ها و سازمان های دور هستند افزون بر آن ذینفعان در برخی از موارد دارای منافع موقت هستند حتی اگر برای تمام گروه های ذی نفع منافع درازمدت وجود داشته باشد به علت وسعت و پیچیدگی صورت های مالی فراتر از صلاحیت و قابلیت تقریباً تمام استفاده کنندگان برون سازمانی آنها است اگر قرار باشد که ذینفع شخصاً صورت های مالی را تایید کنند بار غیرقابل تحمل و غیر ممکن بر دوش مدیریت گذاشته خواهد شد که تحمل آن امکان پذیر نمی باشد.
*فرضیات بدیهی رفتاری حسابرسی اولین فرض بدیهی رفتاری حسابرسی عبارت است از بین حسابرس مستقل و مدیریت سازمان و شرکت حسابرسی هیچ گونه تضاد منافع وجود ندارد
مدیریت علاقه مند به رشد و شکوفایی کاری است که به عهده دارد و حسابرسان کاری را انجام می دهند که هدف آن بهره مندی از منافع متعددی است این اهداف با هم سازگارند در کوتاه مدت این تضاد به وجود خواهد آمد تحت شرایط معینی یک مدیر ممکن است احساس کند که فریب حسابرس به نفع خود و سازمان و یا شرکت حسابرسی است نتیجه رها کردن این فرض با فرض وجود تضاد منافع نمی توان پاسخ پرس و جو های حسابرس از مدیران و کارکنان وی را باور نمود و در موقعیت قرار خواهد گرفت که باید ابتدا رویدادهای مالی را بررسی کند و شواهد جمع آوری کنند و صورت های مالی را آماده کند پس از این کارها رسیدگی و بازبینی خود را انجام دهد در این صورت حسابرس به عنوان تهیه کننده صورت های مالی فاقد صلاحیت لازم برای حسابرسی مستقل خواهد بود پذیرش فرض بدیهی مذکور بدین معنا نیست که هرگز به ادعاهای مدیریت صاحبکار با دیده تردید حرفه ای نمی گیریم ما با پذیرش این فرض بدیهی وجود تضاد را فرض نمی کنیم و نه امکانپذیری وجود تضاد بین این دو را معقولانه است که فرض شود حسابرسی را می توان با نتیجه مطلوب انجام داد
*دومین فرض بدیهی رفتاری حسابرسی به شرح زیر قابل ارائه است هیچگونه محدودیت مقرراتی یا نظارتی غیر منطقی وجود ندارد که بر حسابرسان اعمال شود و آنها از گواهی اطلاعات مندرج در صورتهای مالی بازدارند
منطقی است تصور شود که حمایت کافی جهت انجام حسابرسی وجود دارد فرض می شود که قوانین و مقررات موجود شامل محدودیت و استثنایی نیستند که حسابرسان را از اعمال حق دسترسی به شواهد مورد نیاز خود باز دارد اگر فرض بدیهی مذکور پذیرفته نشود هیچ ضمانتی وجود ندارد که حسابرسان قادر باشند کار خود را اثربخش انجام دهند و به اهداف مورد نظر حسابرسی دست یابند شواهد موجود در سراسر دنیا نشان می دهند که قوانین و مقررات اکثر کشورها از این فرض بدیهی حمایت می کنند
*سومین فرض بدیهی رفتاری حسابرسی عبارت است از حسابرس در یک موضع مستقل ظاهری و باطنی برای گواهی کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی قرار دارد
با توجه به استانداردهای حسابرسی قوانین آیین رفتار حرفه ای و ملاحظات اقتصادی این فرض باعث افزایش اعتبار حرفه نزد بازارها و اثربخشی بیشتر خدمات اعتباردهی حسابرسان خواهد شد این فرض بدیهی یکی از مهمترین استنباط ها در تئوری و عمل حسابرسی مستقل است تصور می شود حسابرسان مستقل به عنوان افراد متخصص دارای آنچنان صلاحیت و درستکاری هستند که اجازه نمی دهند اظهار نظر آنان تحت تاثیر مسائل دیگر قرار گیرد این فرض بدیهی توسط ماتز و شرف بدین صورت بیان شده که یک حسابرس مسئولیت دارد که به استقلال ظاهری و باطنی وی مربوط است استقلال جوهره حسابرسی است و این موضوع نشان می دهد که هر چیزی که مانع استقلال حسابرس شود باید موجب نگرانی گردد این فرض بدیهی نباید به ویژگی های رفتاری حسابرس محدود شود این فرض بدیهی باید آزمون پذیری مستقل اطلاعات حسابداری را برای تایید و اثبات حسابرس در برگیرد.
*چهارمین فرض بدیهی رفتاری حسابرسی بدین صورت قابل ارائه است حسابرس برای گواهی کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی دارای مهارت و تجربه کافی است
حسابرس مهارت و تجربه کافی و مناسب برای دستیابی به اهداف حسابرسی را داراست اگر این ویژگی های فردی وجود نداشته باشند یا ناکافی باشند توجیهی برای وادار کردن حسابرس به رسیدن به اهداف مذکور وجود نخواهد داشت این فرض بدیهی با دیدگاه تدوین کنندگان استانداردهای حسابرسی در آمریکا در مورد آموزش فنی صلاحیت های حرفه ای و مهارت کافی حسابرس مطابقت دارد.
*پنجمین فرض بدیهی رفتار حسابرسی به شرح زیر می باشد حسابرس به عنوان یک کارشناس حرفه ای نسبت به کیفیت کار خود پاسخگو است
از آنجا که استفاده کنندگان خدمات حسابرسی فقط گزارش آنها را دریافت کرده اند بنابراین لازم است استفاده کنندگان از گزارش حسابرسی اطمینان کافی به حسابرسی به عنوان یک کارشناس حرفه ای داشته باشد اگر حسابرسان به عنوان کارشناسان حرفه ای حرفه ای رفتار نکنند هیچ کس نمی تواند به نظر آنها اتکا کنند
*اولین فرض بدیهی کارکردی حسابرسی به شرح زیر می باشد اصولا استانداردهای وجود دارد که به کمک آنها حسابرس می تواند کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی و ارزشیابی کند
به عنوان بخشی از حاکمیت شرکتی و پاسخگویی مدیریتی کیفیت صورت های مالی گزارش شده به ذینفعان سازمان ها و شرکت ها بر اساس مربوط بودن آنها برای تصمیم گیری و قابلیت اعتماد آنها به عنوان باز نمودهایی از پدیده های اقتصادی قابل گزارش بیان می شود منطقی بودن این فرض بدیهی نامعلوم است مطمئناً ویژگیهای کیفی مربوط بودن و قابلیت اعتماد اطلاعات حسابداری در چارچوب های نظری مشخص شده و می شوند این فرض بدیهی کارکرد حسابرسی را در دراز مدت بی اعتبار نمی کند لاکن در مورد سودمندی حسابرسی بر اساس این اهداف مشخص شده موجب نگرانی کوتاه مدت می شود
*دومین فرض بدیهی کارکردی حسابرسی به شرح زیر می باشد شواهد کافی و معتبر برای تایید نظر حسابرس در مورد کیفیت صورتهای مالی وجود دارد که ثابت می تواند این شواهد را در یک زمان منطقی و با هزینه مربوط جمع آوری و ارزشیابی می کند اطلاعات حسابداری مندرج در صورتهای مالی محصول فرعی یک فرایند پیچیده فنی است حسابرس مسئولیت رسیدگی این فرایند و تعیین کیفیت محصول این فرایند یعنی گزارشگری مالی است اگر این فردض بدیهی پذیرفته نشود حسابرس از احتمال انجام کار حسابرسی به طور مطلوب آگاهی نخواهد داشت برای تایید اثبات و گواهی صورتهای مالی شواهد کافی و دردسترس مستقل از تهیه کنندگان و صورت های مالی وجود دارد و به طور مستقل قابل بررسی می باشند
*سومین فرض بدیهی کارکردی حسابرسی به این شرح است اطلاعات حسابداری مندرج در صورتهای مالی عاری از تحریف با اهمیت هستند
هدف اصلی حسابرسی گواهی کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی است علی رغم انتظارات عمومی هدف حسابرسی کشف تقلب و اشتباه نمی باشد حسابرسان بدون پیش فرض وجود تقلب و اشتباه به کار خود می پردازند با این همه این فرض بدیهی حسابرس را در موقعیت پیچیده قرار می دهد اگر فرض کنیم که صورت های مالی مورد حسابرسی شامل اشتباه و تقلب است باید برنامه ای فراتر از آنچه که اکنون طبق استانداردهای حسابرسی ضروری دانسته می شود طرح ریزی کنیم
*چهارمین فرض بدیهی کارکردی حسابرسی آن است کنترل های داخلی احتمال تحریف های با اهمیت را از بین می برد
بر اساس حسابرسی مبتنی بر مدل ریسک نوع ماهیت حجم رسیدگی های هر برنامه حسابرسی بستگی به وضعیت کنترل های داخلی دارد این فرض بدیهی بر این دیدگاه استوار است که وجود یک سیستم کنترل داخلی مناسب احتمال اشتباهات و تقلب ها را برطرف می کند این فرض بدیهی اهمیت کنترل داخلی و تمرکز حسابرس در آن را تاکید می کند اگر این فرض بدیهی را نپذیریم در موقعیتی قرار می گیریم که تحریف محتمل هستند و این موقعیت ها انجام هر کار منطقی حسابرسی را غیر ممکن می کند چنین وضعیتی نیاز به رسیدگی به تمام رویدادهای مالی دارد که در اکثر موارد با با توجه به محدودیت های زمانی برنامه و هزینه حسابرسی امکان پذیر نخواهد بود
*پنجمین فرض بدیهی کارکردی حسابرسی به صورت زیر می باشد که حسابرس می تواند مربوط بودن قابلیت اعتماد اطلاعات مندرج در صورتهای مالی را به صورت هدفمند به ذینفعان ابلاغ نماید
این فرض به این موضوع اشاره دارد که گزارش حسابرسی روشی برای ابلاغ نتایج کار حسابرسی به سهامداران و سایر ذینفعان سازمان ها و شرکت ها به عنوان بخشی از پاسخگویی و حاکمیت شرکتی می باشد اگر فرض شود استفاده کنندگان از صورتهای مالی قادر به درک و تفسیر تایید حسابرس نیستند تاثیر حسابرسی و فرآیند پاسخگویی و حاکمیت شرکت سوال برانگیز و قابل تردید خواهد بود.
*مراحل خلق یک مفهوم کامل به شرح زیر می باشد
مرحله اول مشاهده واقعیت های مربوط به زمینه معین در این مرحله توسعه رشته علمی باید مشاهده واقعیت های مربوط به آن موضوع معین توجه شود روش مشاهده و جمع آوری واقعیت ها متفاوت می باشد لکن فرایند اصلی در تمام علوم یکسان و مشابه است
مرحله دوم تدوین قواعد کلی بر اساس واقعیت های مشاهده شده مرحله بعدی توسعه مفاهیم هر علمی شامل نتیجه گیری های کلی از داده های مشاهده شده است که حسابرس با توجه به عملکردهای مختلف حسابرسان برای قضاوت نتایج به دست آمده از عملکردهای مذکور و شواهد و تلاش های مختلف در ارائه نتایج عملیات و وضعیت مالی در گزارشهای مالی را باز نمود یا افشا می نماید با یافتن عبارت برای نام گذاری تعمیم ها مرحله مطالعه و تحلیل خلاق آغاز می شود
مرحله سوم ارتباط متقابل قواعد کلی برای حذف تکرار بی ثباتی و از قلم افتادگی در این مرحله مفاهیم به اندازه توسعه می یابند که می توانند به یکدیگر مرتبط شود و یک چارچوب مرجع را برای یک رشته معین تشکیل دهند در این مرحله ماهیت یک سیستم منطقی پدید می آید در جایی که فقط واقعیت های مجزا و منفرد وجود داشته باشند مفاهیم مجزا و جداگانه نیز وجود خواهد آمد مرحله چهارم آزمون و بررسی مجدد و دقیق قواعد کلی به منظور فایده مندی مستند این مرحله تعداد مفاهیم شامل بررسی دقیق مفاهیمی است که قبل از تدوین شدند این هم به مراحل لازم برای تدوین مفاهیم یک تحلیل فلسفی اضافه می کند مفاهیم کم و پیش پرداخت شده و به صورت دقیق بررسی می شود که آیا آنها به اندازه کافی هدف منظور خود را می رساند

سئوالات تکمیلی کتاب فلسفه حسابرسی ماتزو شرف
1)چرا حسابرسی یک رشته مستقل است:
حسابرسی اگرچه با حسابداری ارتباط دارد اما شاخه فرعی از حسابداری نیست چرا که اهداف آنها با هم متفاوت است در حسابداری هدف گردآوری تلخیص توانمندی و ارائه و افشای اطلاعات است در حالی که در حسابرسی هدف بررسی اطلاعات گزارش شده جهت تعیین اعتبار و یا عدم اعتبار آنها ست اما به این معنا نیست که حسابرسی رشته مستقل نیست به هر حال هر رشته مجموعه ای از مطالب را از رشته های دیگر عاریه می گیرد حسابرسی با شواهد سروکار دارد بنابراین برای کسب شواهد و راه های آن در مورد شواهد از مطالب تئوری شناخت اقتباس نموده است حسابرسی با نمونه گیری سر و کار دارد بنابراین مطالبی را از رشته آما اقتباس کرده است بنابراین انتخاب تعدیل و یکپارچه کردن ایده های قرض گرفته شده از سایر رشته ها به اضافه تدوین مفاهیم ضروری و روش های علمی به حسابرسی یک حالت استقلال می دهد ماتز و شرف از این بعد حسابرسی را یک رشته مستقل می داند
حسابرسی یک رشته علمی نمی باشد چرا که حسابرسی به کشف و بررسی روابط بین پدیده ها نمی پردازد.
نقش اقتصادی و اجتماعی حسابرسی
1) در ارتباط با نقش اقتصادی و اجتماعی حسابرسی توضیح دهید: در روش اقتصادی فرض می شود که حسابرسی به کارایی مبادلات عقلایی اقتصادی سازمان ها یاری می رساند در روش اجتماعی عملکرد حسابرسی را به صورت جز با اهمیتی از حاکمیت شرکتی و پاسخگویی مدیریتی یا به عنوان راهی برای ایجاد و حفظ روابط قدرتی نابرابر که در جامعه وجود دارند و ممکن است منطقی کارآمد یا منصفانه نباشند در نظر می گیرد
2) نقش عوامل اجتماعی حسابرسی را در یک بند توضیح دهید
رسیدگی و حسابرسی به پاسخگویی و کنترل امور انسانی به طور کلی و عملکرد اقتصادی به طور اخص یاری می رساند پاسخگو نمودن افراد یا سازمان های جامعه در مورد اعمال شان از طریق فرایند رسیدگی یا حسابرسی توسط شخص ثالث نوعی مکانیزم کنترل اجتماعی است این فرآیند ثبات و آرامش روابط انسانی را به همراه دارد
3) نقش خاص اجتماعی حسابرسی را در یک بند توضیح دهید
این نقش را می توان در قالب مباشرت و پاسخگویی مدیریت مطرح کرد که در شرایط تفکیک مالکیت و مدیریت روی می دهد و قرار گرفتن حسابرسی را می توان در قالب ساختاری گسترده تر از حاکمیت شرکتی بیان کرد
4) تعاریف محدوده و گسترده از حاکمیت شرکتی را بیان کنید
در دیدگاه های محدود حاکمیت شرکتی به رابطه شرکت و سهامداران محدود می شود این یک الگوی قدیمی است در قالب تئوری نمایندگی بیان می شود و در سوی دیگر طیف حاکمیت شرکتی را می توان به صورت یک شبکه از روابط دید که نه تنها بین شرکت ها و مالکان آنها بلکه بین یک شرکت و عده زیادی از این افراد از جمله کارکنان مشتریان فروشندگان دارندگان اوراق قرضه وجود دارد چنین دیدگاهی در قالب تئوری ذینفعان دیده می شود
5) چارچوب های نظری موثر بر حاکمیت شرکتی را نام برده و توضیح مختصر نیز ارائه کنید
چند چارچوب نظریه متفاوت برای توزیع و تحلیل حاکمیت شرکتی مطرح شده است تئوری نمایندگی ناشی از زمینه مالی و اقتصادی است تئوری هزینه معاملات ناشی از اقتصاد و تئوری سازمانی است تئوری ذینفعان ناشی از یک دیدگاه اجتماعی در مورد موضوع حاکمیت شرکتی می باشد گرچه تفاوتهای چشمگیری بین چارچوب های نظریه مختلف وجود دارد اما دارای وجوه مشترک مشخصی هستند البته تئوری های دیگری مثل تئوری سازمان و مباشرت وجود دارد که نسبت به تئوری های پیش گفته اهمیت کمتری دارند همچنین باید دانست که زمینه های فرهنگی و قانونی بر حاکمیت شرکتی تاثیر بسزایی دارند
6) در ارتباط با تئوری نمایندگی در چارچوب حاکمیت شرکتی توضیح دهید
آغاز مالکیت شرکت از طریق مالکیت سهام درتاثیر چشمگیری در روش کنترل شرکت ها داشت و بدین ترتیب مالکان اداره شرکت را به مدیران تفویض کردند جدایی مالکیت و مدیریت منجر به مشکل سازمانی مشهور به نام مشکل نمایندگی شد آنها مدیران شرکت ها را به عنوان کارگزاران و سهامداران را به عنوان کار گمار تعریف کردند مشکلی که در اینجا پیش می آید آن است که کارگزاران لزوماً به نفع کار گمار تصمیم گیری نمی کنند یکی از فرضیات اصلی تئوری نمایندگی این است که کار گمار و کارگزاران تضاد منافع دارند در تئوری های مالی فرض اساسی این است که هدف اولیه شرکت ها افزایش ثروت سهامداران است در عمل این گونه نیست این احتمال وجود دارد که مدیران ترجیح دهند منافع خود مثل کسب بیشترین پاداش ممکن است تغییر کند مدیران احتمالاً به افزایش منفعت شخصی تمایل دارند این امر منجر به تمرکز و سرمایه گذاری آن ها و طرح هایی می شود که منافع کوتاه مدت دارند و توجه به منافع بلندمدت سهامداران ندارند در این شرایط مدیران برای دستیابی به عایدی های متفرقه تحریک می شوند که باز هم منجر به کاهش ارزش منافع و رفاه سهامداران می شوند در واژگان تئوری نمایندگی کاهش رفاه سهامدار زیان باقیمانده نامیده می شود این مشکل نمایندگی ضرورت کنترل مدیریت شرکت ها توسط سهامداران را نشان می دهد که فرض اساسی و مهم دیگر تئوری نمایندگی این است که تایید کارهای کارگزاران برای کار فرما بسیار مشکل و پر هزینه است
7) در ارتباط با تئوری هزینه معاملات چارچوب حاکمیت شرکتی توضیح بدهید
تئوری هزینه معاملات ترکیب میان رشته ای بین اقتصاد حقوق و سازمان می باشد این طوری که اول بار توسط سیرت و مارچ به نام تئوری رفتاری شرکت مطرح شده یکی از مبانی اقتصاد صنعتی و تئوری مالی گردیده است در این تئوری شرکت به عنوان یک واحد اقتصادی عمومی و به عنوان یک سازمان متشکل از افراد با دیدگاه ها و اهداف مختلف است بر اساس این واقعیت است که شرکت ها آنقدر شدند که در تخصیص منابع جانشین بازار می شوند
در واقع شرکت ها آنقدر بزرگ و پیچیده اند که نوسانات قیمت در بازار تولید را هدایت کرده و بازار معاملات را متعادل می کنند در درون شرکت ها برخی از معاملات حذف می شوند و مدیر تولید را هماهنگ می کند داخلی کردن معاملات به نفع مدیریت شرکت ها می باشد دلیل اصلی این امر این است که داخلی کردن معاملات ریسک ها و عدم اطمینان ها در مورد قیمت و کیفیت آینده محصول را حذف می کند این کار به شرکت اجازه می دهد ریسک های معامله با عرضه کنندگان را تا حدودی از بین ببرد اقتصاد سنتی تمام کارگزاران اقتصادی را منطقی، افزایش سود را هدف اولیه تجارت در نظر می گیرد برعکس اقتصاد هزینه معاملات رفتار انسان را به نحو واقع بینانه تر در نظر می گیرد در این الگو مدیران و دیگر کارگزاران اقتصادی منطق محدود را به کار می برند
8) در ارتباط با تئوری هزینه معاملات در چارچوب حاکمیت شرکتی توضیح بدهید
تئوری ذینفعان ترکیبی از تئوری سازمانی و اجتماعی است تئوری مذکور بیشتر یک سنت پژوهشی گسترده است که فلسفه اخلاق تئوری سیاسی اقتصاد حقوق علوم انسانی و اجتماعی را در هم می آمیزد اساس تئوری ذینفعان این است که شرکت ها بسیار بزرگ شده اند و تاثیر آنها بر جامعه آنچنان عمیق است که باید به جز سهامداران به بخش های بسیار بیشتر از جامعه توجه کرده و پاسخگو باشند ونه تنها ذینفعان تحت تاثیر شرکت ها هستند و آنها نیز بر شرکت ها تاثیر می گذارند ذینفعان شامل سهامداران کارکنان فروشندگان مشتریان بستانکاران شرکت های مجاور و عموم مردم می باشند افراطی ترین حامیان تئوری ذینفعان بر این باورند که محیط زیست گونه های جانوری و نسل های آینده نیز باید در زمره ذینفعان گنجانده شوند.
9) در ارتباط با تعامل بین نفع شخصی و رسیدگی در یک بند توضیح دهید
موضوع آن است که اگر مزایای اقتصادی پیش بینی شده برهزینه رسیدگی و تایید فزونی داشته باشند تقاضا برای آنان وجود خواهد داشت این امر در مورد حسابرسی اطلاعات حسابداری نیز صدق می کند و نوشته های خانم والاس کاملا با این موضوع مرتبط است این موقعیت، چندجانبه کلیدی از نفع شخصی رسیدگی و تایید را نمایان می کند 1)پیام هایی برای طرفین ذینفع فراهم می کند مبنی بر اینکه فرد رسیدگی و تعیین شده تمایل به تایید شدن دارد این کار تصویر نمایندگی را در انجام امور انسانی تقویت می کند و به قابلیت اعتماد وضعیت فرد نظارت شده یاری می رساند و امکان افزایش رفاه اقتصادی را فراهم می آورد 2)عملکرد رسیدگی و تایید یک منبع اطلاعاتی دیگر را در موقعیتی فراهم می کند که در آن تصمیم گیری های مورد بحث انجام می شود این عملکرد می تواند کیفیت بلقوه این تصمیم گیری ها را انتقال دهد و موضع اقتصادی آینده را بهبود بخشد 3) عملکرد تایید را می توان به صورت نوعی کنترل کیفیت یا بیمه حمایت از افراد دخیل در تصمیم اولیه و پیشگیری از زیان های اقتصادی حاصله در نظر گرفت
10) نقش روانی رسیدگی و حسابرسی چیست
یک نقش با اهمیت دیگر نقش های مورد بحث وجود دارد کمتر محسوس است این نظر مربوط به ماهیت روانی رسیدگی تایید و حسابرسی است یعنی قابلیت تاثیر فرایند رسیدگی تایید و حسابرسی در آرامش روان افراد تشکیل دهنده ساختار سازمانی از سوی دیگر افزون بر نقش اجتماعی و اقتصادی رسیدگی تایید و حسابرسی این فعالیت ها برای افراد مزیت های روانی و شخصی، اطمینان خاطر و آرامش فراهم می کنند ماهیت این نقش کیفی می باشد و با اعداد و ارقام قابل بیان نمی باشد در حالی که ماهیت نقشهای پیش گفته حسابرسی تماما ماهیت کیفی دارند ارزش نقش رسیدگی تایید و حسابرسی این است که چنین عملکردی مانع نگرانی افراد می شود و به حفظ ثبات در روابط اجتماعی و اقتصادی یاری می رساند علیرغم اینکه بتوان تردید و عدم اطمینان موجود را برطرف کرد یا خیر صرفاً حضور تایید کننده یا حسابرس در محل کار و فعالیت برای کاهش شک و تردید و عدم اطمینان آنها کافی است اگر قرار است که حسابداری نوع تصویرسازی تشریفاتی مبنی بر قدرت مدیریت برای ارائه اطلاعات باشد می توان نتیجه گرفت که حسابرسی یکپارچگی و شفافیت این تصویر را بر عهده دارد.
شک و تردید رسیدگی
1)ارتباط بین شک و تردید با رسیدگی و حسابرسی را بیان کنید
برای اینکه به ماهیت و هدف برخی از کارهای حرفه حسابرسی پی ببریم لازم است دو موضوع نسبتاً ساده و در عین حال مرتبط با یکدیگر توجه داشته باشیم به نظر می رسد یکسری پدیده های که لزوما قابل مشاهده نیستند باعث ایجاد شک و تردید و ابهام در ذهن افراد می شود هر فرد برای برطرف کردن یا کاهش شک و تردید و ابهامی که در ذهنش ایجاد شده شروع به بررسی و ارزیابی صحت و سقم امور مربوط به آن پدیده ها می کند
ارزیابی صحت و سقم امور در دنیای حقیقی یکی از کارهای متداول و همیشگی انسان ها است هنگامی که این ارزیابی بر اساس چارچوبی متشکل از عقاید و کارهای مرتبط با هم فرمول می شوند می توان آن را به عنوان ساختار اصلی رسیدگی و حسابرسی فرض کرد غیر منطقی به نظر نمی آید که اگر بگوییم یکی از خصوصیات طبیعی و ثابت انسانی انجام کار یا تهیه و ارائه اطلاعات درباره کارهای انجام شده می باشد این امر بر تفکرات و رفتار سایر افراد تاثیرگذار است از آنجا که نتایج این تاثیرها بر اداره امور انسان ها نیز تاثیر می گذارد در دنیای واقعی درباره پدیده ها شک تردی و یا ابهام وجود دارد و الزاماً باید برطرف شده و یا کاهش داده شود این الزام ها جزئی از فرآیند ارزیابی برای تصدیق و یا رد اعتبار چیز ها می باشند و بسته به ماهیت شک تردید و ابهام و با توجه به شرایط رسیدگی می تواند به یکی از طرق زیر صورت گیرد 1) با مشاهده مستقیم 2) یا از طریق تحقیق و پرس و جو در مقطعی از زمان یا در طول دوره زمانی به شکل رسمی و غیررسمی رسیدگی را می توان نوعی عام حسابرسی دانست که به هدف ایجاد همبستگی بین موضوع و یا موضوع های مورد شک و تردید و ابهام و یک مقدار قابل قبول که به کمک آن بتوان در مورد اعتبار موضوع و یا موضوع های مورد نظر قضاوت کرد می باشد
2)ویژگی های کیفی صورتهای مالی که حین رسیدگی مورد توجه قرار می گیرند را با ارائه توضیحی از هریک بیان کنید
ارتباط بین مربوط بودن ،قابلیت اعتماد و قابلیت رسیدگی برای همسویی با مطالب ارائه شده ضروری بنظر می رسد دو ویژگی کیفی اطلاعات حسابداری شامل1)مربوط بودن بدین معنا که اطلاعات حسابداری بر مدل تصمیم گیری استفاده کنندگان تاثیر می گذارند 2)قابلیت اعتماد بدین مفهوم که میزان صداقت در ارائه پدیده های اقتصادی چگونه است؟
شک و تردید و ابهام هایی که در رابطه با اطلاعات مندرج در صورتهای مالی منتشر شده وجود دارند را می توان به شرح ذیل عنوان کرد
1)این که صورتهای مالی حاوی اطلاعاتی هست که به نظر می رسد داده های مناسبی برای مدل های تصمیم گیری دریافت کنندگان آن ها باشند بنابراین اطلاعات مذکور توان تغییر در تصمیم های اتخاذ شده بر اساس این مدل ها را دارند
2)صورتهای مالی افزون بر این که حاوی اطلاعات مربوطی در رابطه با مدل های تصمیم گیری می باشند به شکل صادقانه ای رویدادهای اقتصادی را نیز نشان می دهند
3)اطلاعات مندرج در صورتهای مالی مطابق استانداردهای پاسخگویی با صداقت در ارائه و درست و بی طرفانه بودن اطلاعات در رابطه می باشند
3)تعامل بین رسیدگی و حسابرسی را با ارائه ی تعریف حسابرسی بیان کنید
در تمام موارد مورد رسیدگی موضوعی وجود دارد که وضعیت آن مشکوک و مبهم است فرد یا افرادی وجود دارند که مسئول ارزیابی و گزارش درباره این وضعیت به افرادی هستند که نسبت به آن شک و تردید دارند رسیدگی از طریق انجام رویه های قابل مشاهده و قابل گزارش صورت می گیرد و معمولا در نتیجه انجام آن ابهام موجود تقلیل یافته و یا ازبین می رود استفاده از یک حسابدار رسمی به منظور ارائه نظر درباره کیفیت اطلاعات مندرج در صورتهای مالی منتشر شده است نوعی خاص از رسیذگی و بارزترین مثال در این حوزه است شک و تردید و ابهامی که در این وضعیت وجود دارد مربوط به محتوای اطلاعات مندرج در صورتهای مالی و به ویژه روش ها و رویه های حسابداری به کار رفته در تهیه این اطلاعات می باشد نگرانی اصلی این است که آیا فرآیندهای بکار رفته در تهیه اطلاعات مالی باعث شده که کیفیت این اطلاعات متناسب با استانداردهای تعیین شده باشد یا خیر؟
حسابرسی عبارت است از فرآیند سیستماتیک جمع آوری و ارزیابی بی طرفانه شواهد درباره ادعاهای مربوط به فعالیت ها و رویدادهای اقتصادی به منظور تعیین میزان انطباق این ادعاها با معیارهای از پیش تعیین شده و گزارش نتایج به افراد ذینفع.
اهداف حسابرسی
1)تعامل بین کیفیت اطلاعات و حسابرسی چیست
رویدادهای اقتصادی ،منابع،و تعهدات موضوع حسابرسی را به طور عام و حسابرسی شرکت را به طور خاص تشکیل می دهد اما جنبه های خاص پدیده های دنیای واقعی که حسابرسی با آن ها سرو کار دارد کیفیت اطلاعاتی است یعنی حسابرس مسئول رسیدگی و گزارشدهی دربارهی کیفیت اطلاعاتی است که موضوع اقتصادی را توصیف می کند از این جنبه کیفیت در این متن بر حسب مربوط بودن و قابلیت اعتماد اطلاعات گزارش شده تعریف می شود.
2)تعامل بین ارزش افزوده و حسابرسی چیست
می توان این نقطه نظر را بررسی کرد که حسابرسی از دو نظر دارای ارزش افزوده است ارزش افزوده که حسابرسی به اطلاعات مالی می افزاید بر ارزش افزوده که از محل پاسخگویی بیشتر گزارشگر حاصل می شود چنین ارزش افزوده نباید با مشاوره که حسابرسان در حین کار حسابرسی به مدیریت شرکت می دهند اشتباه شود بی شک این مشاوره هم با ارزش است اما افزون بر حسابرسی است و به ندرت به فراهم آوردن خدمات مدیریت توسط موسسه حسابرسی منتهی می شود انجمن حسابداری آمریکا معتقد است که حسابرسی در این بعد به شکل زیر دارای ارزش افزوده می باشد 1) ارزش اطلاعات حسابداری را شناسایی می کند 2)سعی می کند تا با حسابرسی بر این ارزش بیفزاید 3) هدف کلی از حسابرسی صورتهای مالی این شرکت چه می باشد در زمینه نیاز به حاکمیت شرکتی پاسخگویی مدیریتی رسیدگی و گزارش کردن درباره کیفیت صورت های مالی شرکت ها در جهت منافع افراد و سازمان ها به طریقی دور از این شرکت ها اما با حقوق معقول دسترسی به اطلاعات منظور شده در گزارش ها.
3) عبارت دور اما با حقوق معقول دسترسی که در بیان هدف کلی حسابرسی مورد استفاده قرار می گیرد را تفسیر کنید
1)این عامل عبارت است از استفاده کننده بالقوه صورتهای مالی یا به صورت فیزیکی یا به شکل ذهنی از ارزیابی شخصی کیفیت محتوای اطلاعاتی گزارش ها جلوگیری شده پس در این صورت نیاز برای پاسخگویی است
2)این عامل مربوط است به یک تضاد منافع قابل شناسایی اما بالقوه بین تولیدکنندگان مدیریتی گزارش ها و استفاده کنندگان بالقوه آنها که برای استفاده کننده یک نیاز اطلاعاتی ایجاد می کند که تضاد را روشن کند
3)سومین عامل این است که آیا عامل تفکیک و تضاد منافع برای ترغیب به استفاده کننده برای پیامدهای اقتصادی اتکای آنها به صورت های مالی وقتی آنها کیفیت نامناسبی دارند کافی هست موید یک رابطه هزینه منفعت
4)ااهداف پنهان حسابرسی را توضیح دهید
این اهداف را می توان به شکل زیر بیان کرد هم محتوا و هم کیفیت محتوای چنین صورتهایی به عوامل به این شرح بستگی دارد 1) یکپارچگی سیستم ثبت و نگهداری حسابداری عنوان منبع داده ها برای مقاصد گزارش دهی
2) وجود کنترل های داخلی قوی برای حفظ این یکپارچگی
۳) کفایت افشای داده های گزارش شده وابسته است
Price floor effect:
گسترش الزامات استاندارد های لازم الاجرای حسابرسی به احتمال زیاد دارای اثری مشابه اثر حد پایین قیمت قیمتی فراتر از قیمت های حاکم بر بازارهای آزاد در بازار است تعیین حد پایین قیمت و اعمال آن در بازار موجب کاهش تقاضا برای خدمات حسابرسی می شود بازتاب کاهش تقاضا برای خدمات حسابرسی مواردی چون افزایش تعداد واحدهای اقتصادی که به عرضه عمومی اوراق بهادار خود گرایش ندارند و نیز کاهش تقاضا برای خدمات مکمل حسابرسی مانند برنامه ریزی بودجه ای را در بر می گیرد
Risk Premium
صرف مخاطره مبلغ اضافی تحمل شده به وسیله یک فرد یا گروه برای کاهش مخاطره غیرعادی تحمل شده از سوی آنهاست در حوزه سرمایه گذاری صرف مخاطره الف( نرخ تغییر در بازده مورد انتظار به ازای هر واحد مخاطره ب( تفاوت میان بازده یک سرمایه گذاری پرمخاطره با بازده حاصل از سرمایه گذاری های بدون مخاطره است
Free Market
بازار آزاد محیط های است که در آن عرضه و تقاضای حسابرسی به عنوان یک خدمت برخوردار از ویژگی های اقتصادی به قانون و مقررات خاصی وابسته نیست در واقع در چنین محیط هایی شکل گیری بازار برای خدمات حسابرسی تابع انگیزه های غیر از قوانین و مقررات هستند
Alternative hypotheses
فرضیه های جایگزین فرضیه های است که به عنوان گزینه های پیشنهادی برای حل و فصل مسائل مربوط به شرح و پیش بینی تقاضا برای خدمات حسابرسی تلقی می شود
1)عوامل توجیه کننده تقاضا برای خدمات حسابرسی-6 کتاب والاس
Agency Relationship
رابطه نمایندگی قراردادی است که به موجب آن افراد و گروه های مختلف فرد یا گروهی را به عنوان مباشر یا نماینده خود انتخاب می کنند و او را در جایگاه مسئول و مامور ارائه مجموعه ای از خدمات مشخص قرار می دهند انعقاد قرارداد مستلزم تفویض اختیار تصمیم گیری به نماینده است و در پی این تفویض اختیار ضرورت اعمال نظارت از طریق حسابرسی مطرح می شود
Rational Expectations:
مفهوم انتظارات منطقی و عقلایی متکی بر این فرض است که افراد و گروه های مختلف تمام اطلاعات موجود را که بر پیامد تصمیم های آنها موثر است به گونه هوشمندانه مورد توجه و استفاده قرار می دهند و از اینرو هیچگاه به طور منظم و قاعده مند دچار خطا نمی شوند
Stewardship hypothesis
نظارت بر عملکرد هر نماینده از طریق ساز و کارهای گوناگون امکان پذیر است مواردی مانند دخالت مستقیم مالک در مدیریت واحد اقتصادی انعقاد قراردادهای مبتنی بر مشروط بودن جبران خدمات مدیران و تهیه و ارائه گزارش های مالی در مقاطع زمانی معین درباره عملکرد واحد اقتصادی تحت هدایت و رهبری مدیر از جمله چنین سازوکارهای محسوب می شود
In formation hypothesis
فرضیه اطلاعات به مثابه فرضیه جایگزین یا مکمل برای فرضیه مباشرت است در حوزه فرضیه اطلاعات چنین استدلال می شود که برهان پشتوانه تقاضای سرمایه گذاران برای صورتهای مالی حسابرسی شده این است که گزارش های مالی مزبور اطلاعات سودمندی را برای انجام تصمیم گیری های مرتبط با سرمایه گذاری ارائه می کند.
Capital market efficiency
کارایی بازار اوراق بهادار بدین معنا است که قیمت هر دارایی در بازار به طور کامل انعکاس دهنده تمام اطلاعات موجود و مربوط است.
Free riders
در حوزه های مالی و اقتصادی افراد و گروه های غیر سهامدار بدون پرداخت بهای اطلاعات از آن منتفع می شوند سوارکاران مجانی گفته می شود.
Insurance hypothesis
برپایی این فرضیه استدلال می شود که تقاضا برای خدمات حسابرسی با میزان دعاوی حقوقی که مدیران را تهدید می کنند رابطه مستقیم دارد
Overlapping hypotheses
فرضیه بیمه با فرضیه های نظارت و اطلاعات که توجیه کننده تقاضا برای خدمات حسابرسی هم پوشی دارد در واقع چنین فرض می شود که با بهای اعمال نظارت شامل ابزاری برای جبران بار مالی اقدامات نامطلوب نمایندگان است و مسئولیت مالی حسابرسان نیز به عنوان چنین ابزار تلقی می شود
Proxy statements
قانون مزبور که اساساً مربوط به برگه های درخواست صاحبان سهام از جانب مدیریت واحدهای اقتصادی پذیرفته شده در بازار اوراق بهادار آمریکاست حاوی اطلاعاتی درباره محتوا مقاطع زمانی و سایر موارد مندرج در برگهای مزبور است
Theory of contracts
بر پایه نظریه قراردادها موضوع قرارداد باید به نحوی تبیین شود که هریک از طرفین قادربه ارزیابی ایفای کامل تعهدات باشند به بیان دیگر ساختار هر قرارداد باید به گونه ای تنظیم شود تا طرفین آن بتوانند در مورد ایفای تعهدات قراردادی اطمینان حاصل کنند
Moral hazard phenomenon
پدیده مخاطرات اخلاقی به طور معمول در شرایطی بروز می کند که نمایندگان از انگیزه شخصی لازم برای انحراف از تعهدات قراردادی برخوردار باشند پدیده مخاطرات اخلاقی از جمله مباحثی است که در متون بیمه به گستردگی مورد بحث و بررسی قرار گرفته است
Adverse selection phenomenon
در صورتیکه تهیه و ارائه اطلاعات امکان پذیر نباشد یا ارزیابی ایفای تعهدات قراردادی از سوی یک طرف قرارداد دشوار یا غیرممکن باشد پدیده گزینش نادرست ظهور میکند
Noise
منظور از پرازیت وجود خطاهای سهوی در فرایند حسابداری است این نوع خطا میزان اعتماد پذیری اطلاعات حسابداری را با فرض آنکه این ویژگی در مورد اطلاعات مصداق داشته باشد کاهش می دهند پارازیت مشخصات موجب کاهش درجه انطباق پیام های حسابداری با رویدادهای اقتصادی مورد نظر می شود
Bias
منظور از سوگیری اشاره به انگیزه هایی است که مدیران را به سوی حساب آرایی صورت های مالی برای تامین منافع و علایق شخصی خاص سوق می دهد
Quasi -rents
هرگاه عرضه یک کالا یا خدمت در کوتاه مدت ثابت یا افزایش ناپذیر باشد بازده کسب شده از عرضه آن کالا یا خدمت بیش از بهای فرصت از دست رفته خواهد بود و آن را در اصطلاح شبه بهره گویند این مفهوم در مورد تعیین قیمت سرمایه در کوتاه مدت و در شرایطی به کار می رود که عرضه سرمایه در بازار افزایش ناپذیر است و در چنین شرایطی مالک سرمایه مبالغی افزون بر بهای فرصت از دست رفته ناشی از به کارگیری سرمایه را کسب می کند که به آن شبهه بهره می گویند
عوامل توجیه کننده تقاضا برای حسابرسی
-تضاد منافع بالقوه بین مدیران و مالکان:
وقتی استفاده کننده اطلاعات تصور می کند که بین او و تهیه کننده اطلاعات تضاد منافع بالفعل یا بالقوه وجود دارد، احتمال تحریف (عمدی و یا سهوی) اطلاعات دریافت شده برایش مطرح می شود.
از این رو کیفیت اطلاعات دریافت شده مظنون تلقی می شود و انجام حسابرسی توسط شخصی مستقل و عاری از تصور تضاد منافع را لازم می شمارد.تضاد منافع بین کارگماران (مالکان) و کارگزاران (مدیران) باعث می شود حسابرس مستقل با حضور درایتمندانه،هرگونه حرکات سوء مدیریت را پیشگیری یا کشف کند .
2-توسعه دامنه مبادلات اقتصادی:
در مواردی که استفاده کننده گان از صورت های مالی احساس نمایند که تصمیماتی که میگیرند آینده اقتصادی و یا ثروت آتی آن ها را به طور عمده تحت تاثیر قرار خواهد داد تلاش میکنند قبل از اتخاذ تصمیم ،از درست بودن و کیفیت اطلاعات موجود، اطمینان منطقی حاصل نمایند
کیفیت اطلاعات اطلاعات صورت های مالی محرز نمی شود مگر اینکه شخص مستقلی به نام حسابرس مستقل آنها را حسابرسی کرده باشد (پیامد های با اهمیت اقتصادی )
3-پیچیدگی صورت های مالی :
با توسعه شرکت های سهامی و گسترش دامنه فعالیت های آنها وپیچیده شدن معاملات تجاری ، اطلاعات مندرج در صورت های مالی پیچیده میشود ، ولیکن استفاده از صورت های مالی این توان را پیدا نمیکنند که از تمام اطلاعات در راستای منافع خود استفاده نمایند. زیرا پیچیده گی صورت های مالی سبب میگردد مدیران شرکت به سادگی بتوانند آثار تحریف در صورتهای مالی را پنهان سازند . لذا مکانیزمی لازم است تا با استفاده کننده گان از صورت های مالی اطمینان منطقی داد که صورت های مالی عاری از هرگونه تحریف و اشتباهات عمده می باشند . و این مکانیزم چیزی جز حسابرسی صورت های مالی نمی باشد
4-عدم دسترسی مستقیم استفاده کننده گان به اطلاعات مالی و تهیه کننده گان اطلاعات:
به علت تعداد زیاد مالکان واحد های اقتصادی ، امکامکان نظارت و بازرسی اطلاعات و اسناد و مدارک شرکت برای تک تک مالکان میسر نیست و سرمایه گذاران به صورت مستقیم به اطلاعات اولیه مورد نیاز دسترسی ندارند و نمیتوانند شخصا از کیفیت اطلاعات مندرج در صورت های مالی اطمینان منطقی، حاصل کنند.لذا از یک شخص ثالث به عنوان حسابرس مستقل دعوت می شود تا نسبت به صورت های مالی شرکت اظهار نظر نموده وصحت و سقم اطلاعات صورت های مالی را تایید نمایید.
5-الزامات قانونی یا اصرار یک عامل ذی نفع مانند بانک ها یا شرایط خاص