پروژه : حسابداری شرکت های بیمه
فهرست مطالب
فصل اول شرح دفاتر و فرمهای مورد لزوم
دفتر روزنامه حسابهای عمومی
دفتر کل
دفتر معین
دفتر اعتبارات
دفتر اثاثیه و اموال
دفتر صندوق
فرمهای مورد نیاز در واحدها
سند حسابداری
موازنه حساب
دستور پرداخت
دستور پرداخت نقدی
دستور پرداخت چک
برگه دریافت ودیعه
برگه رسید انبار
حواله انبار
صورت آمار داروی مصرفی روزانه
فرم آمار مصرفی ماهیانه
فرم صورت مجلس موارد اختلاف اجناس تحویلی با حواله
فصل دوم طبقه بندی حسابها
گروه ذخائر
گروه اموال غیرمنقول و منقول و امتیازات
گروه اشخاص
گروه وجوه
گروه درآمدها
گروه روابط
گروه حسابهای انتظاری
فصل سوم تشریح حسابها
گروه ذخائر 1- ذخائر قانونی
2- ذخائر استهلاک
گروه اموال غیرمنقول- منقول- امتیازات
1- اموال غیرمنقول
2- اموال منقول
3- حساب انبار و موجودیها جنسی
عملیات حسابداری انبار مواد مصرفی و خوراک و انبار داروئی
اجناس ارسالی از بیمارستانها به درمانگاههای تابعه
خروج اجناس از انبار برای مصارف داخلی
اجناس مرجوعی از قسمتهای مختلف واحد مراکز درمانی به انبار واحد درمانی
اجناس انتقالی و یا مرجوعی از قسمتهای درمانگاههای وابسته دارای حسابداری مستقل به بیمارستانها
اجناس و کالاهای اهدائی
ضایعات
حساب انبار اثاثیه اداری و ملزومات پزشکی
حساب امتیازات
گروه اشخاص
حساب اشخاص (بدهکاران و بستانکاران)
گروه وجوه
صندوق
تنخواه گردان
قبوض درمانی
بانکها
گروه درآمدها
درآمد حاصله از ارائه خدامات درمانی به غیر بیمه شدگان
درآمد حاصله از موسسات طرف قرارداد
درآمد حاصل از کمک و هدایا
سایر درآمدها
درآمدهای تحصیل نشده
گروه هزینه ها
بخش اول :هزینه های درمان مستقیم واحدهای درمانی تحت مالکیت و استیجاری
بخش دوم : هزینه های درمانی مستقیم بیمارستانهای عمومی طرف قرارداد
بخش سوم: هزینه درمان غیرمستقیم طرف قرارداد
بخش چهارم : هزینه های درمان اورژانس
گروه روابط
1- تراز افتتاحیه
2- حساب رابط
3- حساب درآمد و هزینه نهایی درمان
حساب تراز اختتامیه
گروه حسابهای انتظامی و طرف حسابهای انتظامی
بخش چهارم تلفیق حسابها
فصل اول
شرح دفاتر و فرمهای مورد لوم
1- برای ثبت عملیات مالی استفاده از دفاتر حسابداری شامل روزنامه حسابهای عمومی، دفتر کل، دفتر معین، دفتر اعتبارات، دفتر صندوق، دفتر اموال و همچنین استفاده فرمهای مورد لزوم مانند موازنه حساب، سند حسابداری، دستور پرداخت، و غیره … ضروری بوده و ذیلاً تشریح می گردد.
1-1- دفتر روزنامه حسابهای عمومی :
از آنجائیکه روش مالی سازمان بصورت ماشینی بوده و در نظر است کلاً عملیات مالی سازمان در رابطه با درمان نیز بصورت ماشینی باشد لذا دفتر روزنامه مبتنی بر استفاده از ماشین تهیه گردیده و لازم است واحدهای درمانی از این دفاتر که نمونه آن ضمیمه این دستورالعمل می باشد استفاده نمایند. بدیهی است از ستونهایی که در روش دستی مورد نیاز نبوده استفاده بعمل نخواهد آمد. دفتر روزنامه حسابهای عمومی شامل 11 ستون و بشرح زیر مورد استفاده قرار خاهد گرفت و واحدها مکلفند کلیه عملیات مالی را منحصراً از روی سند حسابداری که بعداً توضیح داده خواهد شد در دفتر روزنامه حسابهای عمومی ثبت نمایند.
ستون 1- تاریخ روز، ماه، سال در این ستون ثبت خواهد شد.
ستون 2- این ستون مخصوص ثبت شماره اسناد خواهد بود که از ابتدای هر سال از شماره یک شروع به بطور مسلسل تا پایان همان سال ادامه می یابد ضمناً به هر سند فقط یک شماره اختصاص داده خواهد شد.
ستون 3- در این ستون شماره شناسائی حساب سایر اشخاص ثبت خواهد شد که مختص روش مکانیزه است.
ستون 4- در این ستون شرح عملیات عیناً ز سند حسابداری به دفتر منتقل خواهد شد.
ستون 5- شماره صفحه دفتر کل در این ستون قید خواهد شد.
ستون 6- این ستون برای درج شماره حساب است که واحدهای درمانی از این ستون استفاده نخواهند کرد.
ستون 7- در این ستون مبلغ جزء بدهکار (معین حساب) ثبت خواهد شد.
ستون 8- در این ستن جمع مبالغ جزء بدهکار در مقابل سرفصل کل حساب و برای انتقال به دفتر کل ثبت خواهد شد.
ستون 9- این ستون برای درج شماره حساب بوده که مانند ستون 6 فاقد ثبت خواهد بود.
ستون 10- در این ستون مبلغ جزء بستانکار ثبت خواهد شد.
ستون 11- جمع مبالغ جزء بستانکار در مقابل سرفصل کل حساب و برای انتقال به دفتر کل ثبت خواهد شد.
تبصره یک – جمع ستونهای 7و8و10و11 هر صفحه به صفحه بعد منتقل و این عملیات تا پایان ماه ادامه خواهد داشت و درپایان هر ماه جمع عملیات ماه قبل نیز در ستون مربوط ثبت می گردد تا جمع کل لغابت ماه مورد عمل بدست آید. توجه خواهند داشت که جمع ستونهای 7و 8و 10و 11 با هم برابر خواهد بود.
تبصره دو- نسخ اول دفتر روزنامه حسابهای عمومی هر ماه واحد که به امضاء مسئولین مربوط رسیده است حداکثر تا پنجم ماه بعد به انضمام سایر مدارک قید شده در این دستور العمل به اداره کل امور مالی ارسال خواهد شد.
2-1- دفتر کل
این دفتر دارای 7 ستون بشرح زیر می باشد که برای ثبت عملیات مالی واحدهای درمانی از روی ستونهای 8 و 11 دفتر روزنامه حسابهای عمومی با توجه به سرفصل کل حسابهای مندرج در دستورالعمل مورد استفاده قرار می گیرد.
ستون 1- در این ستون تاریخ روز، ماه ، سال درج می گردد.
ستون 2- در این ستون شماره صفحه دفتر روزنامه ثبت می گردد.
ستون 3- در این ستون شرح مختصری با توجه به سرفصل کل حساب ثبت خواهد شد.
ستون 4- اقلام بدهکار مندرج در ستون 8 دفتر رزونامه ثبت خواهد شد.
ستون 5- اقلام بستانکار مندرج در ستون 11 دفتر رزونامه ثبت خواهد شد.
ستون 6- در این ستون کلمه بدهکار (بد) و یا بستانکار (بس) با توجه به مانده نوشته می شود.
ستون 7- تفاوت ستون بدهکار با ستون بستانکار ثبت خواهد شد.
3-1- دفتر معین
این دفتر مانند دفتر کل دارای 7 ستون به شرح ذیل می باشد که برای ثبت عملیات مالی واحد درمانی از روی ستونهای 5و 8 سند حسابداری با توجه به سرفصل جزء حسابهای مندرج در این دستورالعمل مورد استفاده قرار می گیرد.
ستون 1- در این ستون تاریخ روز، ماه ، سال درج می گردد.
ستون 2- در این ستون شماره صفحه دفتر روزنامه ثبت می گردد.
ستون 3- در این ستون شرح عملیات عیناً از سند حسابداری به دفتر مزبور منتقل خواهد شد.
ستون 4- در این ستون مبالغ بدهکار ستون 5 سند حسابداری به این دفتر منتقل خواهد شد.
ستون 5- در این ستون مبالغ بستانکار ستون 8 سند حسابداری به این دفتر منتقل خواهد شد.
ستون 6- در این ستون کلمه بدهکار (بد) و یا بستانکار (بس) با توجه به مانده حساب نوشته می شود.
ستون 7- در این ستون تفاوت ستون مبالغ ثبت شده در ستون بدهکار بامبالغ ثبت شده در ستون بستانکار نوشته می شود.
تبصره : بدیهی است جمع مانده حسابهای جز دفاتر معین پس از استخراج موازنه ماهیانه بایستی همواره برابر با مانده سرفصل کل همان حساب باشد.
4-1- دفتر اعتبارات
به منظور کنترل اعتبارات واگذاری و جلوگیری از انجام هرگونه هزینه فاقد اعتبار و تهیه و تنظیم بودجه مقایسه ای(هزینه های انجام شده با اعتبارات ابلاغی) ثبت دفتر اعتبارات الزامی بوده و دفتر مزبور مانند دفتر معین و بر اساس سرفصل ها و مواد تعیین شده تقسیم بندی و کل اعتبارات واگذاری مربوط به هر ماده و سرفصل در دفتر اعتبارات ثبت و هزینه های مورد عمل پس از تامین اعتبار در این دفتر بر اساس ریز مواد ثبت خواهد گردید. بدیهی است در هنگام وقوع هر نوع هزینه مهمور نمودن دستور پرداخت به مهر (تامین اعتبار شد) ضروری خواهد بود ضمناً دفتر اعتبارات شامل 8 ستون و بشرح زیر می باشد:
ستون 1- در این ستون از شماره یک شروع و تا پایان سال بطور مسلسل ادامه می یابد.
ستون 2- در حال حاضر نیاز به تکمیل این ستون از طرف واحد درمانی نبوده و پس از اتخاذ تصمیم نهایی در جهت استفاده از سیستم کامپیوتری مورد استفاده قرار خواهد گرفت.
ستون 3- این ستون مخصوص ثبت تاریخ واگذاری اعتبار و همچنین ثبت تاریخ و نوع هزینه که عملاً همان تاریخ دستور پرداخت خواهد بود می باشد.
ستون 4- توضیحات مختصری در ارتباط با نوع هزینه و اعتبار دریافتی در این ستون ثبت خواهد گردید ضمناً شماره و تاریخ مجوزات اعتبارات ابلاغی و همچنین شماره دستور پرداختهای صادره در این ستون ثبت می گردد.
ستون 5- مبالغ اعتبار ابلاغی در این ستون ثبت می گردد.
ستون 6- در این ستون هزینه هایی که بطور علی الحساب پرداخت می شود یا تعهد انجام هزینه قبل از پرداخت وجه بعمل می آید ثبت می گردد و بعد از قطعیت هزینه از این ستون به ستون شماره 7 منتقل می گردد. توضیح اینکه به میزان مبلغ مندرج در ستون 6 (تعهدات) اعتبار تقلیل پیدا می کند که اگر هزینه قطعیت نیافت از ردیف تعهدات برگشت و به مانده اعتبار مصرفی تلفیق نشده و اگر در این خصوص ثبت در ستون 6 (تعهدات انجام یافته باشدمی باید عیناً برگشت گرد.
ستون 7- این ستون مخصوص ثبت هزینه های قطعی می باشد.
ستون 8- این ستون نشانگر میزان باقیمانده اعتبار که از مابه التفاوت اعتبارات ابلاغی و هزینه های انجام شده قطعی و تعهد حاصل می شود می باید در هر ثبتی مانده اعتبار مشخص باشد.
5-1- دفتر اثاثیه واموال
این دفتر دارای 9 ستون به منظور ثبت ریز کلیه اثاثیه و اموال منقول اعم از اداری و وسایل پزشکی به شرح ذیل می باشد.
ستون 1- در این ستون ردیف حسابها بصورت مسلسل ثبت می گردد.
ستون 2- در این ستون تاریخ خرید اموال و تاریخ حواله انبار ثبت می گردد.
ستون 3- در این ستون مشخصات کامل اثاثیه و اموال ثبت می گردد.
ستون 4- این ستون مربوط به ثبت شماره جنس و اموال واثاثیه می باشد که در صورت لزوم از طرف اداره کل خدمات تعیین و ابلاغ می شود.
ستون 5- در این ستون شماره پلاک منصوبه بر روی اموال ثبت می گردد.
ستون 6- در این ستون نام محل مورد استفاده اموال ثبت می گردد.
ستون 7- در این ستون قیمت کالای خریداری شده و یا انتقالی ثبت می گردد.
ستون 8- چنانچه اموالی از طریق انبار به آن واحد ارسال گردد شماره حواله انبار مربوط در این ستون ثبت می گردد.
ستن 9- هر نوع اطلاعات دیگری جهت مشخص شدن وضعیت اموال در این ستون ثبت می گردد.
تبصره : برای حفظ و نگهداری و همچنین نظارت بر اثاثیه و لوازم پزشکی می باید ریز اثاثیه و لوازم پزشکی که در هر یک از قسمتها و اطاقها مورد استفاده قرار می گیرد و در فرم مخصوصی که در این رابطه تهیه گردیده و در دو نسخه ثبت و نسخا ول در محل مورد استفاده بر روی دیوار الصاق و نسخه دیگر در واحد حسابداری نگهداری گردد نقل و انتقال کلیه اموال از واحدی به واحد دیگر به اطلاع صاحب جمع اموال و اصلاح فرم مربوطه صورت خواهد گرفت.
6-1- دفتر صندوق
جهت تهیه کلیه دریافته و پرداختهای نقدی از این دفتر استفاده می گردد و دارای 8 ستون بشرح ذیل می باشد:
ستون 1- در این ستون تاریخ روز، ماه ، سال درج می گردد.
ستون 2- در این ستون شرح دریافت و پرداخت ثبت می گردد.
ستون 3- در این ستون شماره قبوض فروش رفته و یا شماره قبوض علی الحساب دریافتی و یا فیشهای واریزی ثبت خواهد شد.
ستون 4- در ین ستون وجوهات دریافتی از بابت تنخواه گردان ثبت می گردد.
ستون 5- مبالغ دریافتی از بابت فروش ثبت می گردد.
ستون 6- در این ستون مبالغ دریافتی از بابت ودیعه ثبت می گردد.
ستون 7- در این ستون خسارات پرداختی نقدی ثبت می گردد.
ستون 8- مبالغ پرداختی به بانک در ارتباط با وجوه دریافتی از بابت قبوض و ودیعه و مانده تنخواه در این ستون ثبت می گردد.
اهم فرمهای مورد نیاز در واحدها
7-1- سند حسابداری
چون روزنامه حسابهای عمومی بر اساس سند حسابداری تنظیم می گرد بنابراین برای کلیه عملیات مالی واحدها، از سند حسابداری بشرح ذیل استفاده می گردد.
تاریخ سند بر حسب روز، ماه، سال نوشته می شود.
شماره سند که از ابتدای سال از یک شروع و بطورمسلسل ادامه خواهد یافت با استفاده از ستون شماره 2 (شماره سند) دفتر روزنامه حسابهای عمومی و در زمان ثبت سند در دفتر روزنامه تعیین و در محل مخصوص سند ثبت می گردد.
ستون 1- در این ستون شرح موارد بدهکار یا بستانکار که گویای عملیات انجام شده باشد ثبت می گردد.
ستون 2- چون ثبت دفاتر معینی از روی اسناد تنظیمی (ستونهی جزء بدهکار و بستانکار) می باشد بنابراین شماره صفحه ایکه اقلام جزء بدهکار و یا بستانکار در آن ثبت گردیده در این ستون ثبت می گردد.
ستون 3- در این ستون شماره شناسایی سایر اشخاص ثبت می گردد.
ستون 4- این ستون مخصوص شماره حساب بوده و با توجه به اینکه روش نگهداری حسابهای واحد درمانی بصورت دستی می باشد لذا از این ستون تا مکانیزه شدن حساب استفاده نخواهد شد.
ستون 5- در این ستون مبالغ جزء بدهکار ثبت خواهد شد.
ستون 6- در این ستون جمع مبلغ جزء بدهکار با توجه به سرفصل کل برای انتقال به ستون 8 دفتر روزنامه حسابهای عمومی ثبت خواهد شد.
ستون 7- این ستون نیز مخصوص شماره حساب بوده و با توجه به توضیح مندرج در ستون 4 از این ستون استفاده نخواهد شد.
ستون 8- در این ستون مبلغ جزء بستانکار ثبت خواهد شد.
ستون 9- جمع مبالغ جزء بستانکار با توجه به سرفصل کل برای انتقال به ستون 11 دفتر روزنامه حسابهای عمومی در این ستون ثبت خواهد شد.
تبصره: اسناد تنظیمی پس از امضاء صادر کنده و کنترل و امضاء آن توسط مسئول حسابداری جهت ثبت در دفتر روزنامه حسابهای عمومی به متصدی ثبت ارائه خواهد شد.
نظر به اینکه ثبت دفتر روزنامه حسابهای عمومی بر اساس اطلاعات سند حسابداری انجام می گیرد بنابراین می بایستی در تنظیم آن نهایت دقت مبذول گردد.
8-1- موازنه حساب
واحدهای درمانی موظفند در پایان ماه نسبت به تنظیم موازنه حساب دفتر معین و کل به شرح ذیل طبف فرم 8 نمونه درمان اقدام و همراه نسخ اول دفتر روزنامه حسابهای عممی به اداره کل امور مالی ارسال دارند.
ستون 1- در این ستون ردیف حسابها ثبت می شود.
ستون 2- در این ستون نام حساب بر حسب سرفصل کل و معین نوشته می شود.
ستون 3- در این ستون مبلغ بدهکار دفتر معین و یا دفتر کل ماه مورد عمل ثبت می گردد.
ستون 4- در این ستون مبلغ بستانکار دفتر معین و یا دفتر کل ماه مورد عمل ثبت می شود.
ستون 5- در این ستون مبلغ بدهکار دفتر معین یا دفتر کل لغایت ماه مورد عمل ثبت می شود.
ستون 6- در این ستون مبلغ بستانکار دفتر معین یا دفتر کل لغایت ماه مورد عمل ثبت می شود.
ستون 7- در این ستون مانده بدهکار ستونهای 5 و6 ثبت می گردد.
ستون 8- در این ستون مانده بستانکار ستونهای 5 و6 ثبت می گردد.
توضیح : بدیهی است جمع ستون 3 با ستون 4 و ستون 5 با ستون 6 و ستون 7 با ستون 8 با هم برابر خواهند بود.
9-1- دستور پرداخت
کلیه پرداختهای واحد درمانی اعم از نقدی و یاچکی پس از تکمیل مدارک و احراز صحت آن و تطبیق با ضوابط و مقررات پس از تنظیم دستور پرداخت نقدی و یا چکی قابل پرداخت خواهد بود.
دستور پرداخت به دو صورت نقدی (فرم نمونه شماره 9) و یا چکی ( فرم نمونه شماره 10) خواهد بود.
1-9-1- دستور پرداخت نقدی
فرم مذکور برای کلیه پرداختهایی که از محل تنخواه گردان واگذاری و یا صندوق بصورت نقد انجام می پذیر مورد استفاده واقع گردیده و فرم مذکور پس از تکمیل می بایست به امضاء مسئولین مربوط برسد.
تبصره یک- شماره مندرج در دستور پرداخت نقدی همه ماهه از شماره یک شروع و بصورت مسلسل تا پایان ماه ادامه یافته و ابتدای ماه مجدداً از شماره یک شروع خواهد شد.
تبصره دو- پر فراژ دستور پرداخت به میزان مبلغ پرداخت ضروری می باشد.
2-9-1- دستور پرداخت چکی
جهت کلیه پرداختهایی که از طریق بانک و با صدور چک پس از رسیدگیهای اولیه و تکمیل مدارک انجام می گیرد از این فرم استفاده می شود.
تبصره یک- شماره مندرج در دستور پرداخت چکی از ابتدای سال مالی از شماره یک شروع و بطور مسلسل تا پایان سال ادامه خواهد یافت.
تبصره دو- پرفراژ فرم مذکور به میزان مبلغ پرداخت ضروری می باشد.
10-1- برگه دریافت ودیعه
این برگه به شکل ضمیمه این دستورالعمل در سه نسخه برنگهای مختلف بوده که دارای شماره مسلسل می باشد که نسخه اول مخصوص متصدی و نسخه دوم مخصوص واحد دفترداری حسابداری و نسخه سوم مخصوص بیمار (بعنوان رسید وجه) می باشد.
در بالای برگ دریافت ودیعه تاریخ و نام بیمار ثبت می گردد.
در ستون شرح موضوع وجه دریافتی به اختصار ثبت و در ستون مبلغ میزان وجه دریافتی به عدد ثبت و در پایین فرم علاوه بر ثبت مجدد ارقام به عدد، با حروف نیز منعکس گردد.
برگه دریافت ودیعه به امضاء و مهر متصدی صندوق قابل اعتبار می باشد.
11-1- برگه رسید انبار
جهت کلیه مواد و اجناسی که مصرف تدریجی داشته و بنحوی وارد انبار می شود از فرم شماره 12 درمان استفاده می گردد.
12-1- حواله انبار
برای خروج کلیه مواد و اجناس از انبار از فرم حواله های انتقالی و مصرف طبق نمونه های 12 و17 درمان برحسب مورد استفاده خواهد شد.
13-1- صورت آمار داروی مصرفی روازنه (نمونه شماره 14 درمان)
این فرم صرفاً جهت استفاده داروخانه به منظور ثبت داروهای مصرفی روزانه می باشد.
14-1- فرم آمار مصرف ماهیانه (نمونه شماره 15 درمان)
کلیه مصارف اعم از داروخانه واجناس انبارها از طریق حواله های مصرفی و فرم آمار روزانه در این فرم بطور خلاصه ثبت می شود.
15-1- فرم صورت مجلس موارد اختلاف اجناس تحویلی با حواله (نمونه شماره 16 درمان)
از این فرم به هنگام عدم انطباق مقدار اجناس تحویلی با حواله های صادره استفاده می گردد.
فصل دوم
طبقه بندی حسابها
کلیه حسابهای مورد استفاده در ارتباط با درمان به 8 گروه و به شرح زیر طبقه بندی شده است.
1- گروه ذخائر
2- گروه اموال غیرمنقول و منقول و امتیازات
3- گروه اشخاص
4-گروه وجوه
5- گروه درآمدها
6- گروه هزینه ها
7- گروه روابط
8- گروه حسابهای انتظامی
هر گروه از طبقه بندی فوق در برگیرنده یک یا چند سرفصل دفتر کل و هر سرفصل کل دارای حسابهای فرعی به تعداد مورد نیاز خواهد بود.
گروه یک دخائر
1- ذخائر قانونی
1-1- ذخیره قبل از اجرای قانون الزام
2-1- ذخیره درمان
2- ذخائر استهلاک
1-2- ذخیره استهلاک اموال غیرمنقول درمانی
2-2- ذخیره استهلاک اثاثیه دارای و لوازم طبی
3-2- ذخیره استهلاک وسائط نقلیه
3- سایر ذخائر
1-3- ذخیره مطالبات مشکوک الوصول
گروه اموال غیرمنقول و منقول و امتیازات
1- اموال غیرمنقول
1-1- زمین
2-1- ساختمان در جریان ساخت درمانی
3-1- ساختمانهای اداری
2- اموال منقول
1-2- لوازم پزشکی
2-2- اثاثیه و لوازم اداری
3-2- وسائط نقلیه
3- موجودیهای جنسی
1-3- انبار ملزومات پزشکی
2-3-انبار ملزومات اداری
3-3-انبار داروئی
4-3- انبار مواد مصرفی و خوراکی
4- امتیازات
1-4- امتیاز آب
2-4-امتیاز برق
3-4- امتیاز تلفن
4-4- امتیاز گاز
5-4- سایر امتیازات
گروه اشخاص
1- جاری اشخاص
1-1- وزارت دارائی
2-1- صندوق بازنشستگی
3-1- شرکت تعاونی
4-1- صندوق کارگشائی (وام کارکنان)
5-1- حق اشتراک (صندوق کارگشائی)
6-1- وام مسکن کارکنان
7-1- جریمه غیبت
8-1- وزارت بهداشت، درمان آموزش پزشکی
9-1- سازمان تامین اجتماعی (حق بیمه وصولی از کارکنان)
10-1- علی الحساب دریافتی از بیماران غیربیمه ای
11-1- سایر اشخاص
گروه وجوه
1- صندوق
1-1- صندوق
2- تنخواه گردان
1-2- تنخواه گردان کارپردازی
2-2- سایر تنخواه گردانها
3- بانکها
1-3- بانک درآمد
2-3- بانک پرداخت هزینه های پرسنلی واداری
3-3- بانک تعهدات
4-3- وجوه بین راه بانک درآمد
5-3- وجوه بین راه بانک پرداخت
4- انتقال وجوه
1-4- وجوه انتقالی از مرکز به اداره کل تامین اجتماعی بابت درمان
2-4- وجوه انتقالی از مرکز به واحد درمانی بابت درمان
3-4- وجوه انتقالی از اداره کل تامین اجتماعی استان به واحد درمانی بابت درمان
4-4- وجوه انتقالی از واحد درمانی به مرکز
گروه درآمد
1- درآمد حاصله از ارائه خدمات درمانی به غیر بیمه شدگان
1-1- درآمد حاصل از درمان غیربیمه شده سرپائی (فروش قبوض)
2-1- درآمد حاصل از درمان غیربیمه شده بستری
درآمد حاصل از موسسات طرف قرارداد
1-2- درآمد حاصل از موسسات طرف قرارداد
3- درآمد حاصل از کمک و هدایا
1-2- درآمد حاصل از کمک و هدایا
4- سایر درآمدها
1-4- سایر درآمدها
گروه هزینه
1- بخش درمان مستقیم واحدهای درمانی تحت مالکیت و استیجاری
1-1- حساب هزینه های پرسنلی
1-1-1- حقوق کارکنان رسمی
2-1-1- حق الزحمه کارکنان موقت موضوع ماده 4 آئین نامه
3-1-1- تفاوت تطبیق حقوق
4-1-1- فوق العاده شغل
5-1-1- تفاوت تطبیق فوق العاده شغل
6-1-1- ایاب و ذهاب
7-1-1-حق التضمین و کسر صندوق
8-1-1- خارج از مرکز، بدی آب و هوا، سختی معیشت و تسهیلات زندگی
9-1-1- اضافه کار
10-1-1- فوق العاده کشیک و ایام تعطیل
11-1-1- پاداش و عیدی کارکنان
12-1-1- کمکهای غیر نقدی
13-1-1- حق بیمه کارکنان سهم سازمان
14-1-1- کمک عائله مندی
15-1-1- 5/8% بازنشستگی سهم سازمان
16-1-1- سایر کمکها
17-1-1- حق تاهل
18-1-1- طرح پرکیس
19-1-1- طرح خودکفائی
2-1- هزینه های اداری و عمومی واحدهای درمانی و خوراک
1-2-1- خوراک
2-2-1- شیر و مواد آشامیدنی
3-2-1- لنژ
4-2-1- تنظیمات و شستشوی لنژ
5-2-1- ملبوس خدمتگزاران
6-2-1 اثاثیه خریداری شده کمتر از 50000 ریال
7-2-1- حق الزحمه و حق المشاوره
8-2-1- نگهداری و تعمیرات وسائط نقلیه
9-2-1- نگهداری و تعمیرات ساختمان جزئی
10-2-1- نگهداری و تعمیرات اموال منقول و وسائل پزشکی
11-2-1- باغبانی و نگهداری فضای سبز ز
12-2-1- حق بیمه اموال منتقول
13-2-1- حق بیمه اموال غیرمنقول
14-2-1-حق بیمه وسائط نقلیه
15-2-1- هزینه سفر و فوق العاده روزانه و فوق العاده انتقال
16-2-1-کرایه وسائط نقلیه
17-2-1- هزینه حمل و نقل اشیا و اثاثیه
18-2-1- پست
19-2-1- تلگراف
20-2-1- تلفن
21-2-1- سوخت (نفت و گاز و گازوئیل)
22-2-1- برق
23-2-1- آب و یخ
24-2-1- بنزین و روغن وسائط نقلیه
258-2-1- اجازه ابنیه و اراضی
26-2-1- اجازه ماشین آلات و وسایل کار
27-2-1- چاپ و مطبوعات و صحافی لیستها
28-2-1- نشریات اختصاصی
29-2-1- خرید کتاب و مجله و روزنامه
30-2-1- تبلیغات و درج آگهی
31-2-1- پذیرایی و چراغانی
32-2-1-مطالعه و تحقیق و بررسی
33-2-1- هزینه ثبت اسناد رسمی
34-2-1- هزینه بانکی
35-2-1- هزینه مددکاری اجتماعی
36-2-1- کمک هزینه تحصیلی
37-2-1- حق التدریس و سایر هزینه های آموزشی
38-2-1- هزینه مطالبات مشکوک الوصول
39-2-1 سایر هزینه های متفرقه و پیش بینی شده
40-2-1- سایر مواد وکالاهای مصرف شدنی
41-2-1- هزینه نگهداری و تعمیرات اساسی تاسیسات و ساختمان
42-2-1- حق حضور کمیسیونهای پزشکی
43-2-1- کفن و دفن
44-2-1- هزینه سفر و اقامت همراه بیمار
45-2-1- عوارض نوسازی واحدهای درمانی
46-2-1 عوارض وسائط نقلیه
47-2-1- تعدیل بهاء
3-1- هزینه های داروئی و پزشکی
1-3-1- دارو
2-3-1- خون
3-3-1- اکسیژن
4-3-1- فیلم رادیولوژی
5-3-1- لوازم مصرفی آزمایشگاهی
2- بخش هزینه های درمان مستقیم بیمارستانهای عمومی طرف قرارداد
1-2- هزینه درمان مستقیم بیمارستانهای عمومی طرف قرارداد
1-1-2- هزینه درمان مستقیم بیمارستانهای عمومی طرف قرارداد
3- بخش هزینه درمان غیرمستقیم طرف قرارداد
1-1-3- ویزیت پزشکان عمومی
2-1-3- ویزیت پزشکان متخصص
3-1-3- داروخانه
4-1-3- آزمایشگاه
5-1-3- رادیولوژی
6-1-3- ارتوپدی
7-1-3- بیمارستانهای خصوصی
8-1-3- پروتز
9-3-1- اروتز
4- بخش هزینه های درمان اورژانس
1-4- هزینه های درمان اورژانس
1-1-4- هزینه درمان اورژانس غیرمستقیم (خسارت متفرقه)
2-1-4- هزینه درمان اورژانس مستقیم
گروه روابط
1- تراز افتتاحیه
1-1- تراز افتتاحیه
2- رابط
1-2- اعلامیه های صادره
2-2- حواله های صادره
3-2- اعلامیه های رسیده
4-2- حواله های رسیده
5-2- رابط اداره تمرکز با واحدهای درمانی
3- درآمد و هزینه نهایی درمان
1-3- در آمد و هزینه نهائی درمانی
4- تراز اختتامیه
1-4- تراز اختتامیه
گروه حسابهای انتظامی و طرف حسابهای انتظامی
1- حسابهای انتظامی
1-1- حسابهای انتظامی
2- طرف حساب انتظامی
1-2- طرف حساب انتظامی
فصل سوم
تشریح حسابها
گروه 1- ذخائر
1- ذخائر قانونی
این سرفصل دارای 2 حساب فرعی می باشد
1-1- ذخیره قبل از اجرای قانون الزام
این حساب طرف حساب کلیه اقلام دارائی های خریداری شده و موجود واحدهای درمانی در پایان سال 1368 می باشد که به موجب این دستورالعمل می باید به استناد اسناد و مدارد دفاتر مالی با احراز مراتب به قیمت واقعی و استاندارد جهت انعکاس در حسابهای سازمان به حسابهای سال 1369 واحدهای درمانی منتقل گردد.
2-1- ذخیره درمان
با توجه به ماده 26 قانون الزام جهت اجرای مفاد ماده 2 قانون الزام و ساخت و تجهیز و توسعه بیمارستانها و درمانگاهها و خرید زمین مورد نیاز برای ساخت بیمارستانهای و درمانگاهها همه ساله مانده حساب درآمد حاصله از درمان غیربیمه شدگان و همچنین مانده حساب سهم درمان مصوب و مابه التفاوت سهم درمان مصوب و سهم درمان به میزان وصولی در پایان هر سال مالی در این حساب منظور می گردد.
تبصره یک : این حساب مخصوص اداره تمرکز حسابها و تراز نامه بوده و در موقع تنظیم ترازنامه میزان ذخیره فوق را محاسبه و به حسابها منظور می نماید و واحدهای درمانی از بابت این حساب عملیاتی انجام نخواهند داد.
2- ذخائر استهلاک
این سرفصل کل شامل 3 حساب فرعی است که تماماً مربوط به اداره تمرکز حسابها و ترازنامه می باشد بنابراین واحدهای درمانی از بابت این حسابها، عملیاتی انجام نخواهد داد.
1-2- ذخیره استهلاک اموال غیرمنقول درمانی
نظر به اینکه اموال غیرمنقول درمانی تحت مالکیت سازمان کلاً در حسابهای سازمان منعکس بوده و ذخیره مربوط نیز همه ساله در تراز نامه سازمان منظور گردیده لذا اداره تمرکز حسابها طبق رویه معمول اقدام خواهد نمود.
2-2- ذخیره استهلاک اثاثیه اداری و لوازم پزشکی
عملیات این حساب نیز منحصراً توسط اداره تمرکز حسابها و و ترازنامه انجام گرفته و همه ساله معادل 15% در سال آخر 10% از بهاء تمام شده اثاثیه و لوازم پزشکی مستهلک نشده که به ترتیب سالهای خرید توسط هر واحد ردیف خواهد شد به شرح زیر محاسبه و به حساب مربوطه منظور خواهد شد.
1-2-2- جهت اثاثیه موجود لغایت سال 62 به میزان 100% ذخیره قبل از اجرای قانون الزام بدهکار و حساب ذخیره استهلاک بستانکار
2-2-2- جهت اثاثیه های موجود بعد از سال 62 لغایت سال 68 به نسبت سنوات و با توجه به نرخ استهلاک حساب ذخیره قبل از اجرای قانون الزام بدهکار و حساب ذخیره استهلاک بستانکار می گردد.
3-2-2- جهت اثاثیه های موجود بعد از سال 62 لغایت سال 68 به نسبت سنوات و با توجه به نرخ استهلاک حساب ذخیره قبل از اجرای قانون الزام بدهکار و حساب ذخیره استهلاک بستانکار می گردد.
3-2-2- جهت اثاثیه های خریداری شده در سال 69 حساب هزینه استهلاک اثاثیه اداری و لوازم پزشکی به نرخ 15% بدهکار و حساب ذخیره استهلاک بستانکار می شود.
3-2- ذخیره استهلاک وسائط نقلیه
با توجه به اینکه محاسبه ذخیره استهلاک از وظایف اداره تمرکز حسابها و ترازنامه می باشد از بابت محاسبه این حساب نیز واحدها هیچ گونه عملیاتی نداشته واداره تمرکز حسابها و ترازنامه همه ساله معادل 25% از بهاء تمام شده وسائط نقلیه مستهلک نشده مندرج در حساب وسائط نقلیه را که به ترتیب سالهای خرید ردیف خواهد شد به شرح ذیل محاسبه و به حسابهای مربوطه منظور خواهد گردید.
1-3-2- جهت وسائط نقلیه موجود لغایت سال 65 به میزان 100% ذخیره قبل از اجرای قانون الزام بدهکار و حساب ذخیره استهلاک وسائط نقلیه بستانکار می گردد.
2-3-2- جهت وسائط نقلیه خریداری شده بعد از سال 65 لغایت سال 68 به نسبت سنوات خرید حساب ذخیره قبل از اجرای قانون الزام بدهکار و حساب ذخیره استهلاک بستانکار می گردد.
3-3-2- جهت وسائط نقلیه خریداری شده در سال 69 حساب هزینه استهلاک وسائط نقلیه با نرخ 25% بدهکار و حساب ذخیره استهلاک وسائط نقلیه بستانکار می گردد.
4-2- سایر ذخائر
این سرفصل کل دارای یک حساب فرعی و منحصراً مخصوص اداره تمرکز حسابها و ترازنامه بوده و واحدها هیچ گونه عملیاتی از این بابت در حسابهای خود نخواهندداشت.
1-4-2- حساب ذخیره مطالبات مشکوک الوصول
با توجه به ماده 125آئین نامه امور مالی سازمان به هنگام تنظیم ترازنامه سالیانه بنا به تشخیص هیئت مدیره سازمان تا حداکثر 10% کل بدهکاران (در مورد بدهی غیر حق بیمه و خسارات) بعنوان مطالبات مشکوک الوصول ذخیره شده و به منظور تامین بدهی های لا وصول مورد استفاه قرار خواهد گرفت.
گروه 2- گروه اموال غیرمنقول- منقول- امتیازات
1- اموال غیر منقول
این سرفصل کل دارای 3 حساب فرعی و به شرح ذیل می باشد.
1-1- زمین- بهای زمینهایی که توسط واحد خریداری و پرداخت می گردد در این حساب منظور می گردد.
2-1- ساختمانهای در جراین ساخت درمانی – کلیه وجوهی که بابت صورت وضعیتهای ساختمانی و طبق قرارداد تنظیمی به پیمانکار سازنده ساختمانی پرداخت می گردد و یا هزینه هایی که برای ساختمانهای در دست ساخت راساً انجام می شود در این حساب منظور خواهد شد.
3-1- ساختمانهای درمانی- مبالغ پدراخت شده برای خرید و یا ایجاد ساختمان در شرایطی که تحویل سازمان شده باشد در این حساب ثبت خواهد شد.
در مورد ساختمانهای آماده که خریداری می شود بایستی سعی شود حتی الامکان قیمت زمین و ساختمان از هم جدا شده و هر یک در حسابهای مربوط به خود عمل گردد و چنانچه تفکیک قیمت زمین از ساختمان مقدر نباشد بهای خرید عرضه و اعیان به طور یکجا حساب ساختمان منظور تا با اخذ موافقت و از طریق ارزیابی کارشناس رسمی اقدام به تفکیک شود.
2- حساب اموال منقول
این سرفصل شامل سه حساب فرعی می باشد.
1-2- لوازم پزشکی- کلیه لوازم پزشکی که در واحدهای درمانی در دست استفاده بوده و قیمت آنها بیش از ده هزار ریال می باشد پلاک کوبی شده و در این حساب ثبت می گردند. فعالیت این حساب یا مربوط به انتقال مانده این قبیل دارائی ها از سال قبل به سال مورد نظر بوده (با توجه به صورت برداری در تاریخ 1/1/69 واحد درمانی) و یا مربوط به خرید طی سال مورد عمل که بر حسب مورد به شرح ذیل در حسابهای واحد درمانی منعکس می گردد.
الف- در صورت انتقال از دوره قبل صدور سند بصورت ذیل خواهد بود.
حساب اموال منقول- لوازم پزشکی به قیمت خرید بدهکار و حساب ذخائر قانونی- ذخیره قبل از اجرای قانون الزام بستانکار
ب- در موقع خرید طی سال صدور سند بصورت
حساب اموال منقول – لوازم پزشکی بدهکار و حساب بانک ویا تنخواه گردان بر حسب مورد بستانکار
2-2- اثاثیه و لوازم اداری
کلیه لوازم و اموال منقول ادرای که قیمت آنها بیش از (10000) ده هزار ریال بوده و منصوب به پلاک نیز می باشد در این حساب ثبت می گردند و نحوه عمل ماند حساب اثاثیه و لوازم پزشکی می باشد.
تبصره :با توجه به اینکه برخی از اقلام اثاثیه کمتر از مبلغ /10000 ریال اعم از لوازم پزشکی و اداری دارای عمر مفید بیش از یک سال بوده و در عرف کم بها و پردوام نامیده می شوند. از قبیل میز- صندلی- مداد تراش رومیزی- بانچ و منگنه و غیره… اگر چه این اقلام بدلیل بهاء کمتر از 10000 ریال به حساب هزینه منظور می شود لیکن بعلت دارا بودن دوام بیشتر (بیش از یکسال عمر مفید) در دفتر اموال و اثاثیه جدا از فهرست اموال و اثاثیه جدا از فهرست اموال و اثاثیه که دارای پلاک هستند تحت عنوان اثاثیه و تجهیزات کم بها و پردوام ثبت می یابد. همانند اموال و اثاثیه تحت کنترل و نظارت باشد اسقاط و از بین رفتن اینگونه اموال نیز می باید تا تنظیم صورتجلسه انجام و یک نسخه از صورتجلسه بعنوان سابقه در کلاسور مخصوصی در همین رابطه بایگانی و حراست گردد تا در مواقع لزوم در اختیار مسئولین و مراجع ذیربط قرار داده شود.
3-2- حساب وسائط نقلیه
این حساب مخصوص ثبت بهای کلیه وسائط نقلیه موجود و خریداری بوده و ثبت آنها نیز همانندثبت اثاثیه و لوازم پزشکی می باشد.
از آنجائیکه برخی از اثاثیه ولوازم احتیاطی وایمنی موجود در هر وسیله نقلیه به بها تمام شده همان وسیله اضافه می شود لذا ضروری است کلیه لوازم خریداری شده جهت وسائط نقلیه (باستثناء تعمیرات در حساب تعمیرات نگهداری می شد) در حساب فوق ثبت می گردد.
تبصره یک- مسئولین حسابداری و صاحبان جمعدار کلیه واحدهای درمانی بایستی طی فرم ضمیمه صورت موجودی اموال و اثاثیه و وسائط نقلیه را جداگانه و با توجه به تاریخ خرید طبقه بندی نموده و ضمیمه اولین صورتحساب تنظیمی به اداره تمرکز حسابها و ترازنامه ارسال دارند.
تبصره 2- نظر به اینکه به موجب بند 2 ماده 19 آئین نامه اجرایی قانون الزام حفظ و نگهداری اموال، حساب اموال جزو وظایف اساسی صاحب جمع اموال و مسئول امور مالی واحدهای درمانی می باشد لذا مسئولین مربوطه مکلفند کلیه اموال منقول را با مشخصات کامل (نام جنس، شماره، پلاک محل مورد استفاده، سال خرید، مبلغ و سایر اطلاعات ضروری) در دفتر اموال ثبت نموده و با دقت فوق العده مندرجات دفتر را که از لحاظ مبلغ با مانده حساب اثاثیه اداری و لوازم پزشکی همیشه برابری خواهد کرد با واقعیت موجودی اموال مذکور تطبیق و کیفیت اثاثیه را از لحاظ اسقاط از بین رفته قابل استفاده مشخص نمایند.
قابل توجه است که مسئولین حسابداری به نقل و انتقال کلیه اموال و اثاثیه اعم از اداری و پزشکی اشراف داشته و مطلقاً بدون اطلاع آنان نباید هیچگونه اثاثیه ای از واحد درمانی خارج و نقل و انتقال اثاثیه در داخل واحد درمانی نیز به اطلاع واحد حسابداری و تائید مسئول مربوط و اصلاح فرمهای الصاقی بر روی دیوار صورت پذیرد.
3- حساب انبار و موجودیهای جنسی
کلیه مواد واجناس که مصرف تدریجی داشته تحت موجودیهای جنسی و برحسب مورد در چهار حساب فرعی تحت عنوان :
1-3- حساب انبار مواد مصرفی و خوراکی
2-3- حساب انبار دارویی
3 -3- حساب انبار ملزومات پزشکی
4-3- حساب انبار اثاثیه اداری
نگهداری می شود. توضیح اینکه برای آندسته از مواد و اجناسی که مصرف یکباره داشته و اصولاً احتیاجی به ورود و خروج ندارند از استفاده حساب انبار خودداری و مستقیماً به حساب هزینه یا ماد و اجناس مربوط و یا دارائی بر حسب مورد نظر خواهد گردید.
برای کلیه مواد و اجناس و داروهای وارده به حساب انبار مواد مصرفی و خوراک و انبار داروئی لیستی با قیمت استاندارد تهیه شده و همراه این دستورالعمل ارسال می گردد. اگرچه سعی شده حتی الامکان فهرست تمام اجناس وداروهای مورد مصرف مشخص گردد. مع الوصف چنانچه در عمل مواردی مشاهده شود که در لیست ارسالی، برخی از اجناس و داروها در فهرست استاندارد درج نشده باشد لذا بتدریج نسبت به تعیین قیمت استاندارد آنها اقدام خواهد شد. علیهذا مادامیکه برای اجناس و داروها قیمت استاندار تعیین نگردیده واحدها کالاهای خریداری شده را یک ریال تلقی و بر همان اساس رسید و حواله انبار صادر خواهند نمود.
عملیات حسابداری انبار مواد مصرفی و خوراک و انبار داروئی
1- ابتدا کلیه موجودی اول سال 1369 بر اساس انبارگردانی پایانسال 1368 با توجه به قیمتهای استاندارد قیمت گذاری شده بر حسب مورد اجناس مربوط به هر انبار (حساب انبارهای مواد مصرفی خوراک یاحساب انبار داروئی) بدهکار و حساب ذخیره قبل از اجرای قانون الزام بستانکار و بلافاصله باید تعداد موجود در کارتهای جنسی که توسط انبارداران نگهداری می گردد وارد گردد.
2- خریدهای محلی، با رعایت کلیه مقرراتی که درمورد خرید الزامی است واحدها مواد واجناس و داروهای خریداری را که مصرف تدریجی داشته والزاماً به انبار وارد می گردد از فرم شماره 12 ردمان (رسید انبار) که دارای 2 ستون قیمت استاندارد واقعی است استفاده خواهند نمود.
بنابراین ابتدا ضمن تکمیل تمام اطلاعات ضروری رسیدانبار، بهای واحد و بهای کل هر دو ستون استاندارد و واقعی که اولی بر اساس لیست ارسالی (فهرست قیمتهای استاندارد) و دومیاز فاکتور خرید مشخص می شود مابه التفاوت جمع این دو ستون در رسید انبار در محل خالی آن تحت عنوان (تعدیل بها) نوشته خواهد شد. سپس طی صدور سند کل مبلغ استاندارد هر رسید انبار به حساب بدهکار ابنارها بر حسب مورد و به کل مبلغ واقع در حساب مربوط (بانک و یا بستانکاران تجاری و یا تنخواه گردان) و به ازای مابه التفاوت قیمت استاندارد با قیمت واقعی (تعدیل بهاء) برحسب آنکه کمتر یا بیشتر باشد در بدهکار و یا بستانکار حساب تعدیل بهاء موجودی منظور شده و بلافاصله در کارتهای جنسی ثبت خواهد گرید. بطور مثال :
چنانچه داروئی جمعاً به مبلغ /10000 ریال خریداری شده باشد و قیمت استاندارد آن جمعاً 9500 ریال باشد و وجه آن مستقیماً از طریق بانک پرداخت گردد صدور سند به شرح ذیل خواهدبود.
بدهکار حساب انبار داروئی 9500 ریال
بدهکار حساب تعدیل بها موجودی 500 ریال
بستانکار حساب بانک 10000 ریال
10000 10000
رسید انبار صادره نمونه شماره 12 درمان هر واحد از ابتدای سال از شماره یک شروع شده و ترتیب ردیف آن با دقت زیاد تا پایان سال رعایت می گردد بطوریکه آخرین شماره رسید انبار در پایان سال مالی نشانگر تعداد رسید انبار صادره در طول سال مالی خواهد بود.
3- اجناس ارسالی از بیمارستانها به درمانگاههای تابعه
درمورد اجناس و یاداورهای ارسالی از انبار مرکزی بیمارستان به درمانگاههای تابعه دارای حسابداری مستقل که با توجه به درخواست واحد و رعایت کلیه مقررات انجام می پذیرد از فرم حواله های انتقالی نمونه شماره 13 درمان استفاده شده و منحصراً با نرخ استاندارد قیمت گذاری و 2 نسخه از آن همراه اجناس مربوطه به واحد گیرنده ارسال می شود چون در دفاتر حسابداری بیمارستان برابر جمع حواله های هر پارتی اجناس ارسالی سند حسابداری صادر و به بدهکار حساب رابط بنام هر یک از درمانگاهها و بستانکار یکی از حسابهای انبار بر حسب مورد ثبت می شود بنابراین واحد گیرنده ضمن تطبیق اجناس رسیده با حواله انتقالی انبار و تهیه صورت مجلسی طبق نمونه شماره 16 درمان که حاکی از چگونگی دریافت و تحویل اجناس می باشد یک نسخه از آن را ضمیمه حواله و یا حواله های مربوط نموده بدون صدور رسید انبار وبرابر جمع مبالغ حواله ها سند حسابداری صادر و در بدهکار حساب هر یک از انبار واحدها ویا هر حساب احتمالی دیگر بر حسب مورد و در بستانکار حساب رابط تحت عنوان بیمارستان متبوعه ثبت خواهد نمود و نسخه دیگر این حواله بلافاصله به انبار دار واحد تحویل شده تا در کارتهای جنسی انبار وارد نماید.
تبصره : حواله انتقالی از بیمارستان به واحدهای تابعه عموماً در 5 نسخه صادر شده و به ترتیب زیر تفکیک و ارسال می گردد.
نسخه اول و پنجم برای واحد گیرنده
نسخه دوم برای صدور سند به قسمت واحد حسابداری تحویل دهنده (بیمارستان)
نسخه سوم برای انباردار واحد صادر کننده
نسخه چهارم برای قسمت حمل و نقل
که قسمت اخیر در بیمارستان پس از حمل و ارسال اجناس برای واحد درخواست کننده نسخه چهارم را ممهور به مهر ارسال شده نموده و مجدداً به حسابداری تحویل دهنده کالا خواهد داد تا حسابداری مذکور بر اساس آن کارتهای جنسی مخصوص خود را ثبت نماید.
فایده این امر برقراری نوعی کنترل بین حاله صادره که بر اساس آن دفتر روزنامه ثبت می گردد و واقعیت اجناس ارسالی (که کارتهای جنسی بر اساس نسخه چهارم ثبت می گردد) خواهد بود بدیهی است نگهبانی بیمارستان احتیاجی به ضبط حواله های صادره نداشته و فقط رویت نسخه چهارم حواله که در نزد حامل اجناس و قبلاً توسط مقدمات مسئول امضاء شده کنترلهای لازم را بعمل آورده و مجدداً تحویل حامل می دهد.
تبصره 2- در این دستورالعمل حواله های انتقالی انبار صادره از واحدهای درمانی در حکم اعلامیه صادره همان واحد بوده و برابر جمع مبلغ حواله یا حواله های مربوط به هر پارتی کالای رسیده سند صادر و در دفاتر حسابداری عمل می شود حتی اگر اجناس رسیده با مقدار مندرج در حواله تطبیق ننماید در این صورت واحد گیرنده بایستی با استفاده از صورت مجلس تهیه شده که به امضای رئیس واحد حسابداری، متصدی انبار و سایر افراد مربوطه رسیده موضوع را به اطلاغع واحد فرستنده رسانیده و واحد مذکور موظف است نسبت به ارسال اجناس کسری و یا تهیه حواله انبار جهت اجناس اضافی اقدام نموده و یا ترتیب برگشت اجناس اضافی ارسالی را بدهند.
تبصره 3- اشتباه موجود در محاسبات ریالی حواله های مشمول رویه تبصره 2 نبوده و پس از اصلاح نسبت به مبلغ یا مبالغ تصحیح شده حسابداری صادر و مراتب را جهت اقدام به واحد فرستنده اطلاع خواهند داد.
تبصره 4- درمانگاههای تابعه بیمارستانها که دارای حسابداری مستقل نبوده و حساب این درمانگاهها توسط حسابداری بیمارستان انجام می پذیرد اجناس و داروهای تحویلی از انبار به درمانگاههای مزبور بعنوان موجودی انبار بیمارستان تلقی و مسئولیت انبار نظارت کامل بر مصرف آنها خواهند داشت.
4- خروج جنس از انبار برای مصارف داخلی
در اینگونه موارد از فرم حواله مصرفی نمونه شماره 17 درمان که بدون قیمت بوده و فقط دارای ستون تعداد یا مقدار می باشد استفاده خواهد گردید این فرم توسط حسابداری واحدها در 3 نسخه تکمیل و ستون تعداد و یا مقدار هر حواله جمع زده می شود سپس نسخ اول و سوم آن به انبار ارسال شده تا اجناس مربوط به ضمیمه نسخه سوم به افراد ویا قسمتهای درخواست کننده تحویل گردد و از روی نسخه اول حواله مصرفی کارت جنسی انبار بلافاصله توسط انباردار ثبت می گردد نسخه دوم که نزد صادرکننده به ترتیب شماره ردیف می نماید، روزانه در فرم آمار ماهیانه برای مصرف (نمونه شماره 15 درمان) به تاریخ مربوطه وارد شده و بدین ترتیب این فرم در طول مدت یک ماه فقط به صورت جنسی تکمیل خواهد گردید که نماینده کل اجناس صادره از انبار مربوط برای مصرف داخلی آن واحد و واحدهای تابع می باشد.
در منتهی الیه سمت چپ فرم آمار ماهیانه برای مصرف ستون جمع و بهای واحد و بهای کل در نظر گرفته شده که جمع عمودی ستون جمع برابر خواهد بود با جمع کل تمام حواله های مصرفی انبار صادره همان ماه و ستون بهای واحد با استفاده از فهرست قیمتهای استاندارد (در مواردی که فاقد قیمت استاندارد باشد با قرار دادن یک ریال) قیمت گذاری شده و پس از ضریب درتعداد و یا مقدار اجناس مربوط بهای کل مصرفی هر نوع جنس و کالا بر اساس استاندارد مشخص خواهد گردیدکه بصورت یک قلم و ماهیانه یک بار در بستانکار هر یک از انبارها بر حسب مورد و به بدهکار حساب هزینه های مربوط منظور خواهد گردید.
توضیح اینکه ممکن است تهیه فرمهای نمونه مدتی به طول انجامد لذا واحدها می توانند از فرمهای موجود با توجه به نمونه فرم شماره 15 درمان به نحو مقتضی استفاده نمائید.
5- اجناس مرجوعی از قسمتهای مختلف واحد مراکز درمانی به انبار واحد درمانی
بر حسب عدم نیاز به اجناس دریافتی از انبار و یا اضافه دریافتی به نسبت احتیاج و یا هر علل دیگری ممکن است کالا و اجناس مصرفی از درمانگاههای وابسته به بیمارستان مسترد گردد در این گونه موارد از فرم رسید انبار نمونه شماره 12 درمان استفاده شده منتها فقط ستون استاندارد آن به قیمت استاندارد قیمت گذاری خواهد گردید در این صورت برابر جمع کل رسیدهای هر انبار حساب همان انبار بدهکار و حساب هزینه ای که قبلاً و به موجب فرم آمار ماهیانه برای مصرف بدهکار شده بود بستانکار می گردد. بدیهی است کارتهای جنسی آنها را نیز برابر رسیدهای صادره توسط انباردار عمل خواهد شد.
6- اجناس انتقالی و یا مرجوعی از قسمتهای درمانگاههای وابسته دارای حسابداری مستقل به انبار بیمارستان
در این موارد کلاً مانند ارسال جنس از انبار بیمارستان به درمانگاه عمل شده و به قیمت استاندارد نیز قیمت گذاری خواهد شد بدیهی است در واحد صادر کننده با صدور سند حساب رابط بدهکار و حساب انبار و با انبارهای مربوطه به میزان مبلغ حواله بستانکار و از کارت جنسی انبار خارج می گردد و در واحد گیرنده بدون انبارو با صدور سند حسابداری برابر جمع کل حواله انتقالی انبار، حساب انبار و یا انبارهای مربوط بدهکار و حساب رابط بستانکار خواهد کردید و از روی نسخه پنجم حواله کارت جنسی انبار توسط انبادار ثبت می گردد.
7- اجناس و کالاهای اهدائی
درمورد هدایایی که مصرف تدریجی داشته و لازم است در انبار نگهداری شود از فرم رسید انبار نمونه شماره 12 درمان استفاده شده و در صورتی که قیمت واقعی هدایا مشخص نباشد هر دو ستون قیمت استاندارد و واقعی آن بااستفاده از نرخ استاندارد قیمت گذاری خواهد گردید در این صورت حساب انبار و یا انبارهای مربوط به قیمت کل استاندارد بدهکار و حساب درآمد حاصل از کمک و هدایا بستانکار می شود و در صورتیکه قیمت حقیقی هدایا معلوم باشد مانند خرید با استفاده از حساب تعدیل بهاء اقدام خواهد شد.
8- ضایعات
در مورد ضایعات کالاهای موجود در انبار و یا ضایعات ایجاد شده در بین راه تا حد متعارف و قابل قبول و در مواردی که ناشی از تقصیر نباشد ضمن تهیه صورت مجلس به امضاء رئیس واحد و مسئول حسابداری و انبارداری و افراد ذیربط دیگر با صدور یک برگه حاله مصرفی انبار در فرم آمار ماهیانه برای مصرف وارد نموده تا در پایان ماه ضمن قیمت گذاری استاندارد به هزینه سازمان منظور گرد البته صورت مجلس تنظیمی پیوست حواله مصرفی انبار بجای برگه درخواست و قابل استناد بوده و در موقع رسیدگی ارائه خواهدگردید در سایر موارد که ضایعات قابل رسیدگی ودقت بیشتری بوده و موارد پیش آمده ناشی از تقصیر واحتمالاً خلاف می باشد بدون هیچ گونه عملیات حسابداری صورت مجلس تنظیمی را جهت هرگونه اقدام مقتضی به اداره کل امور مالی ارسال خواهند داشت.
حساب انبار اثاثیه اداری و ملزومات پزشکی
این انبارها جهت نگهداری اثاثیه اداری و ملزومات پزشکی که مصرف تدریجی دارد استفاده می شود.
درحال حاضر برای این قبیل دارائی ها فهرست قیمت استاندارد تهیه نشده لذا قیمت گذاری آنها بر اساس قیمت واقعی و بر اساس اولین صادره از اولین وارده خواهد بود که با اختصاص کارت جنسی ریالی برای هر قلم اثاثیه و لوازم پزشکی به شکل کاردکس و یا دفتر اقدام خواهند نمود.
توضیح اینکه بهای اثاثیه اداری و لوازم پزشکی در ابتدای سال مال 1369 (منهای لوازم مصرفی طبی طبق لیست استاندارد که در حساب داروئی عمل خواهد گردید) بر اساس آخرین بهای خرید هر قلم اثاثیه و یا لوازم پزشکی که از مدارک موجود استفاده خواهد گردید قیمت گذاری شده و بر حسب مورد به حسابهای بدهکار انبار لوازم پزشکی یا انبار اثاثیه اداری و بستانکار ذخیره قبل از اجرای قانون الزام با صدور سند در دفتر روزنامه حسابهای عمومی ثبت و عملیات حسابداری خریده های طی سال و همچنین انتقال از بیمارستان به واحدهای تابعه و یا بالعکس همانند عملیات مالی موضوع انبارهای داروئی و مصرفی بر حسب مورد می باشد.
4- حساب امتیازات
این سر فصل کل دارای چهار حساب فرعی بوده و مبالغی که بابت ودیعه هر یک از موارد ذیل و یا اخذ امتیاز جدیدی پرداخت می گردد در بدهکار یکی از حسابهای ذیربط و بستانکار تنخواه گردان و یا بانک منظور خواهد شد.
1-4- امتیاز آب
2-4- امتیاز برق
3-4- امتیاز تلفن
4-4- امتیاز گاز
5-4- سایر امتیازات
تبصره : واحدهای درمانی مکلفند وضعیت کلیه امتیاز تلفنهای موجود در هر واحد درمانی را به تفکیک شماره تلفن، سال خرید و مبلغ ودیعه ضمیمه اولین صورت حساب تنظیمی به اداره کل امور مالی ارسال دارند.
گروه 3- اشخاص
1- حساب اشخاص (بدهکاران و بستانکاران)
این سرفصل کل شامل 11 حساب فرعی بوده و مخصوص نگهداری حساب کلیه اشخاص حقیقی و حقوقی که به نحوی با آن واحد رابطه مالی داشته و بدهی و یا مطالبات آنها جزء دارائی و دیون محسوب می گردد شامل :
1-1- وزارت دارایی (مالیات مکسوره)
کلیه مالیتهای مکسوره از کارکنان و یا سایر اشخاص در بستانکر این حساب منظور و در پایان هرسال برابر مقررات مانده این حساب به وزارت دارئی محل پرداخت می گردد تا از جرائم پیش بینی شده در قانون مالیاتها که منحصراً مسئول حسابداری واحد مسئول آن خواهد بود جلوگیری بعمل آید.
2-1- صندوق بازنشستگی
وجوه بازنشستگی مکسوره از مبالغ پرداختی به کارمندان مشمول قانون استخدام کشوری که در آن واحد مشغول بکار هستند به بستانکار این حساب منظور و پس از پرداخت به اداره کل بازنشتگی کشور حساب صندوق بازنشتسگی بدهکار و حساب بانک پرداخت بستانکار می گردد.
3-1- شرکت تعاونی
اقساط وصولی بابت بدهی کارکنان به شرکت تعاونی کلاً در بستانکار این حساب ثبت و در پایان هر ماه مانده این حساب مستقیماً توسط واحدهد در وجه شرکت تعاونی پرداخت و به حساب بدهکار حساب شرکت تعاونی و بستانکار بانک پرداخت منظور می گردد.
4-1- صندوق کارگشائی وام کارکنان
اقساط وام کارگشایی که از حقوق کارکنان کسر می گردد به بستانکار این حساب منظور و در پایان هر ماه بحساب بانک صندوق کارگشایی واحد واریز و به بدهکار صندوق کارگشایی و بستانکار بانک پرداخت منظور می گردد.
5-1- حق اشتراک (صندوق کارگشایی)
مبالغ مکسوره از کارکنان بابت حق اشتراک کلاً به بستانکار این حساب منظور و در پایان هر ماه به حساب بانک صندوق کارگشایی واحد واریز و به بدهکار حق اشتراک و بستانکار بانک پرداخت منظور می گردد.
6-1- وام مسکن کارکنان
اقساط مکسوره از حقوق کارکنان بابت وام مسکن در این حساب نگهداری و در پایان هر ماه مستقیماً توسط واحد به بانک رفاه و یا بانک مربوط واریز خواهد شد.
7-1- جریمه غیبت
وجوه مکسوره از کارکنان بابت جریمه غیبت به این حساب منظور و در پایان هر سه ماه (خرداد- شهریور- آذر- اسفند) مانده آن بابت افزایش سرما صندوق کارگشائی به حساب بانک مذکور واریز خواهد شد. وجوه مکسور که بنا به دلائل مثبته و مجوز اداری به کارمند مربوطه پرداخت گردد (چه واریز شده یا واریز نشده باشد) در هر حال به بدهکار این حساب منظور خواهد گردید.
8-1- وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی
کلیه حسابهای در رابطه با وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی اعم از بدهکار و یا بستانکار که ضرورتاً نیاز به ثبت در حسابها باشد در این حساب منظور خواهد شد.
9-1- سازمان تامین اجتماعی (حق بیمه وصولی از کارکنان)
مبالغ مکسوره از کارکنان بابت 7% حق بیمه سهم کارمند به اضافه 20% سهم کارفرما (واحد درمانی) کلاً به بستانکار این حساب منظور ودر پایان هر ماه به حساب واحد تامین اجتماعی حوزه عمل واریز و طی صدور سند به بدهکار حساب سازمان تامین اجتماعی (حق بیمه وصولی از کارکنان) و بستانکار بانک پرداخت منظور می گردد.
10-1- ودایع دریافتی از بیماران غیربیمه ای
این حساب مخصوص ثبت علی السحاب دریافتی از بیماران غیربیمه ای بابت درمان می باشد و نحوه عملیات به شرح ذیل است :
1-10-1- مسئول صندوق مکلف است وجوه مزبور را از بیمار اخذ و مراتب را در برگ ودیعه دریافتی بیماران غیربیمه ای ثبت، نسخه اول را نزد خود نگاهداشته و نسخه دوم رابه رئیس حسابداری تسلیم و نسخه سوم را که به منزله رسیده بود به بیمار ارائه نماید.
2-10-1- رئیس حسابداری پس از بررسیهای لازم نسخه دم را به مسئول مربوط تحویل و مسئول مربوطه پس از خلاصه برداری نسخ در فرم نمونه نسبت به صدور سند حسابداری به جمع آخر فرم (یک قلم) به حساب بدهکار صندوق و بستانکار حساب ودیاع دریافتی از بیماران غیربیمه های اقدام و ریز ودایع را در دفتر معین مخصوص که جهت این حساب اختصاص داده شده با مشخصات واریز کننده (نام بیمار) و تاریخ و شماره برگ ودایع در دفتر مذکور ثبت خواهدنمود.
3-10-1- متصدی صندوق ملزم است در پایان هر روز ودایع دریافتی را یکجا به حساب بانک هزینه های پرسنلی و اداری واریز فیش آنرا بانضمام برگ ودیعه دریافتی نسخ اول و صورت خلاصه تهیه شده از آنها به رئیس حسابداری تحویل نماید.
4-10-1- رئیس حسابداری پس از بررسی و احراز صحت و اطمینان، مدارک مزبور را جهت صدور سند حسابداری به مسئول مربوط تسلیم خواهد نمود.
5-10-1- مسئول صدور سند بر اساس مدارک دریافتی نسبت به صدور سند حسابداری به بدهکار بانک هزینه های پرسنلی و اداری و بستانکار صندوق اقدام و در دفتر ثبت می نماید.
6-10-1- ترخیص کلیه بیماران غیربیمه ای موکول به ارائه برگه تصفیه حساب از حسابداری به بخش مربوطه می باشد بنابراین مسئولین مربوطه مکلفند قبل از ترخیص بیمار پرونده بیمار را جهت محاسبه هزینه معالجات به حسابداری ارائه و پس از صدور گواهی عدم بدهی بیمار از طریق حسابداری نسبت به ترخیص بیمار اقدام نمایند مدامیکه بیمار بستری نسبت به تصفیه حساب اقدام ننموده مجاز به ترخیص بیمار نمی باشد.
بدیهی است در صورتیکه بیماری بدون تصفیه حساب از بیمارستان مرخص شود، هزینه های ناشی از معالجات بعهده مسئول مربوطه خواهد بود.
7-10-1- واحد حسابداری با دریافت پرونده و با توجه به محتویات پرونده نسبت به تنظیم صورتحساب بیمار اقدام و پس ازدریافت برگ ودیعه (مخصوص بیمار) و احراز مراتب برحسب مورد به ترتیب ذیل اقدام خواهد نمود:
1-7-10-1- اگرهزینه معالجه بیمار معادل ودیعه دریافتی باشد نسبت به صدور مفاصاحساب جهت ترخیص بیمار اقدام و از طریق مسئول مربوط با توجه به صورتحساب بیمار نسبت به صدور سند حسابدار بدهکار حساب ودایع بیماران غیربیمه ای و بستانکار درآمد حاصله از بیماران غیربیمه ای منظور خواهد نمود.
2-7-10-1- در صورتیکه هزینه معالجه بیش از ودیعه دریافتی از بیمار باشد حسابدار مربوطه مابه التفاوت آن را محاسبه و جهت دریافت به صندوق ارجاع خواهد نمود متصدی صندوق ملزم است نسبت به اخذ وجه از بیمار اقدام و مطابق بندهای 1-10-1 و 3-10-1- اقدام نماید.
1-2-7-10-1- بیمار می باید نسخه سوم برگ دریافت ودیعه (به میزان مابه التفاوت هزینه معالجه) را به حسابداری تسلیم و حسابداری پس از احراز مراتب نسبت به صدور مفاصاحساب جهت ترخیص بیمار اقدام نماید.
2-2-7-10-1- به میزان صورتحساب هزینه معالجات به حساب بدهکار ودایع دریافتی از بیمار و بستانکار درآمد حاصله از درمان بیماران غیربیمه ای منظور خواهد شد.
3-7-10-1- به میزان ودیعه دریافتی حساب ودایع دریافتی از بیماران غیربیمه شده بدهکار، و به میزان هزینه معالجه انجام شده حساب درآمدهای حاصله از درمان بیماران غیربیمه ای بستانکار و به میزان مبلغ پرداختی به موجب چک حساب بانک پرداخت بستانکار خواهد شد.
4-7-10-1- در پایان هر ماه به میزان درآمد حاصله از درمان غیربیمه شده بستری از حساب بانک پرداخت هزینه های پرسنلی و اداری به حساب بانک درآمد و طی صدور سند به بدهکار حساب بانک درآمد و بستانکار بانک پرداخت هزینه های پرسنلی منظور می گردد.
11-1- سایر اشخاص
کلیه عملیات مربوط به مطالبات و بدهی اشخاص که در گروه 3 (اشخاص) برای آنها حساب مخصوصی باز نشده در این حساب نگهداری می شود و می بایست به تفکیک بنام هریک از اشخاص حساب جداگانه ای در دفتر معین اختصاص دهند.
گروه 4- وجوه
1- صندوق
این سرفصل کل تنها دارای یک حساب فرعی می باشد.
1-1- صندوق
کلیه عملیات صندوق (نقدی) که شامل ریافت و پرداخت می باشد توسط هر واحد در دفتر روزنامه منعکس می گردد. برای کنترلهای لازم وجوه دریافتی ازاشخاص بابت فروش قبض و ودایع و همچنین تنخواه گردان برای پرداختهای نقدی طبق مقررات برحسب مورد در ستونهای مربوط ثبت و همین طور پرداخت به اشخاص و واریز وجوه ودایع و فروش قبض بر حسب مورد در ستون پرداختها درج می گردد.
با توجه به اینکه وجوه دریافتی از بابت ودایع و قبوض فروش رفته در پایان به حساب بانکها بر حسب مورد واریز می گردد لذا می باید جمع ستونهای 5و6 با جمع ستون 8 برابری نماید و از آنجائیکه مانده تنخاه در پایان هر ماه به حساب بانک واریز می گردد جمع کل ستون 4و5و6 (دریافتها) باجمع کل ستون 7و8 (پرداختها) در پایان هر ماه برابر خواهند بود.
تبصره : تنخواه گردان صندوق در واحدهائیکه الزاماً در رابطه با خسارات متفرقه و اروتزوپروتز و … پرداختهای نقدی دارند بر اساس میزان پرداختهای روزانه بطوریکه تنخواه گردان مورد نیاز تکافوی هزینه های 3 روز را بنماید از طریق اداره کل امور مالی تعیین و ابلاغ خواهد شد.
2- تنخواه گردان
این سر فصل که دارای 2 حساب فرعی می باشد.
1-2- تنخواه گردان کارپردازی
در هر واحد درمانی به تعداد کارپردازان شاغل در آن واحد با توجه به میزان خریدها مبالغی تحت عنوان تنخواه گردان در اختیار کارپردازان قرار خواهدگرفت که می باید در دفتر معین بنام هر یک از کارپردازان حساب جداگانه ای افتتاح و کلیه تنخواه گردان پرداختی در حسابشان منظور و با ارائه اسناد و مدارک مثبته هزینه از طریق صدور سند به حساب بستانکار کارپردازان منظورشود که بایستی در پایان هر ماه مانده تنخواه گردان کارپردازی به حساب بانک واریز بطوریکه حساب کلیه کارپردازان فاقد مانده باشد.
2-2- سایر تنخواه گردانها
چنانچه فعالیت برخی از مشاغل از قبیل راننده، نامه رسان و غیره ایجاب نماید که وجوهی بعنوان تنخواه گردان در اختیار آنان قرار گرفته و به تدریج هزینه گردد با رعایت بند فوق می بایست عمل گردد.
تبصره : میزان تنخواه گردان با توجه به حجم فعالیت واحد مربوط از طریق اداره کل امور مالی تعیین می گردد چنانچه واحدی لزوم تغییر مقدار آن را ضروری بداند با دلائل کافی پیشنهاد لازم را تهیه و جهت بررسی و اقدام به مدیریت مالی ارسال خواهند نمود.
3- قبوض درمانی
این سرفصل کل شامل یک حساب فرعی بوده
1-3- قبوض درمانی
1-3- واحدهای درمانی با توجه به قبوض دریافتی از ادارات کل و یا از اداره خزانه و اعتبارات بایستی حساب قبوض درمانی را بدهکار و حساب سایراشخاص- اداره خزانه و اعتبارات از – بابت قبوض دریافتی بستانکار نماید و در صورت فروش قبوض و واریز وجه به حساب بانک درآمد صدور سند به شرح ذیل خواهد بود.
حساب سایر اشخاص- اداره خزانه و اعتبارات بابت قبوض بدهکار و حساب قبوض درمانی بستانکار گردد.
البته توجه خواهندداشت مانده حساب قبوض با موجودی قبوض برابری خواهد داشت.
تبصره 1- واحد درمانی می بایست دفتر آماری جهت نگهداری وضعیت قبوض تهیه و آمار قبوض دریافتی را برحسب مقدار، مبلغ و همچنین خرج و یا فروش قبوض در آن منعکس نماید که مانده موجود در دفتر یا مانده حساب قبوض برابری نمایند.
تبصره 2- استفاده از قبوض صرفاً در مورد بیماران سرپایی و موردی غیربیمه ای بوده بدیهی است بیماران غیربیمه ای که بستری می شوند و در بدو امر و یا هنگام ترخیص وجوهی از آنان کسر گردد به شرح بند 10-1- عمل خواهد شد.
4- بانکها
این سرفصل کل دارای 5 حساب فرعی می باشد.
1-4- بانک درآمد
در کلیه احدهای درمانی حسابی تحت عنوان بانک درآمد مفتوح و این حساب مخصوص واریز درآمدهای اختصاصی از بابت فروش قبوض و هزینه درمان بیماران بستری شده می باشد. واحدها حق برداشت از این حساب را به هیچ عنوان نداشته و مانده این حساب در پایان ماه از طریق بانک به حساب مفتوحه در اداره خزانه واریز خواهد شد و صدور سند از بابت واریز و انتقال به شرح ذیل می باشد.
الف- در رابطه با واریز وجه قبوض
حساب بانک درآمد- بابت فروش قبوض بدهکار و حساب درآمدهای حاصله از اراه خدمات درمانی به غیربیمه شدگان تامین اجتماعی سرپایی (فروش قبوض)بستانکار
ب- در رابطه با ودایع و هزینه قطعی بیماران بستری شده که در پایان ماه از طریق صدور چک از حساب بانک پرسنلی و اداری به میزان جمع دریافتی از بابت درمان بیماران بستری شده باستناد ارقام مندرج در دفتر معین به حساب بانک مذکور واریز و سند مربوط به شرح ذیل خواهد بود.
بانک درآمد بدهکار و بانک هزینه های پرسنلی و اداری بستانکار
ج- در رابطه با انتقال وجوه بانک مذکور
حساب انتقال وجوه- وجوه انتقالی بانک درآمد بدهکار و به حساب بانک درآمد بستانکار می گردد.
2-4- بانک پرداخت هزینه های پرسنلی و اداری
این حساب مخصوص پرداخت هزینه های پرسنلی و اداری وسایر هزینه های ممکنه با رعایت و مقررات جاریه واحدها می باشد در صورت پرداخت هرگونه وجوهی حساب هزینه برحسب مورد و یا حساب صندوق و یا تنخواه گردان بدهکار و این حساب بستانکار خواهد شد و در صورت واریز وجوه حواله شده از طریق اداره خزانه ویا ادارات کل استان به این حساب صدور سند به شرح ذیل خواهد بود.
حساب بانک پرداخت هزینه پرسنلی و اداری بدهکار و حساب انتقال وجوه- وجوه انتقالی بانک پرداخت پرسنلی واداری بستانکار
3-4- بانک پرداخت تعهدات
این حساب صرفاً به منظور پرداخت تعهدات اشخاص طرف قرارداد و پرداخت هزینه های اورژانس مربوط به خسارات متفرقه به افراد در رابطه با درمان بیمه شدگان مشمولین تامین اجتماعی از طریق موسسات عمومی و خصوصی بوده که مختص دفاتر اسناد پزشکی می باشد.
5-4- وجوه بین راه بانک درآمد (مخصوص اداره خزانه)
از این حساب منحصراً اداره خزانه و اعتبارات استفاده خواهند نمود و مخصوص ثبت وجوه انتقالی بانک درآمد واحدها در پایان سال است که در سال بعد به حساب بانک اداره خزانه واریز شده باشد.
5-4- وجوه بین راه بانکهای پرداخت
این حساب مخصوص ادارات کل و واحدهای درمانی می باشد و بابت ثبت وجوه انتقالی از طریق اداره خزانه به ادارات کل و واحدهای درمانی و همچنین وجوه انتقالی از ادارات کل به واحدهای درمانی در پایان هر سال است که در سال بعد به حساب بانکهای پرداخت ادارات کل و واحدهای درمانی واریز شده باشد
گروه 5- درآمدها
1- درآمد حاصله از ارائه خدمات درمانی به غیربیمه شدگان
این سرفصل کامل شامل 2 حساب فرعی می باشد.
1-1- درآمدهای وصولی از درمان غیر بیمه شدگان سرپائی (فروض قبوض )
این درآمد عبارت است از درمان بیماران سرپایی و یا بیماران موردی است که هزینه آن یکجا وصول می شد که واحدها مکلفند به میزان هزینه درمان قبض صادر و وجوه آنرا بحساب بانک درآمد واریز نمایند.
2-1- درآمدهای وصولی از درمان غیربیمه شدگان (بستری)
درآمد فوق مربوطه به آن دسته از بیماران غیربیمه ایست که در بیمارستان بستری و وجوه آن طبق بند 10-1- گروه 3 وصول می گردد.
2- درآمد حاصل از موسسات طرف قرارداد
این سرفصل شامل یک حساب فرعی و به همین نام می باشد.
1-2- درآمد حاصل از موسسات طرف قرارداد
باستثناء امر درمان بیمه شدگان که مورد تعهد سازمان تامین اجتماعی است اغلب در مواردی سازمان قبول می نماید که با اخذ تعهد از موسسات طرف قراداد افرادی را که از شمول تعهدات درمانی خارج هستند در واحدهای درمان سازمان مورد معالجه قرار داده طبق تعرفه ای که مورد عمل سازمان است هزینه معالجه این قبیل مصرفی شدگان را محاسبه و از موسسات طرف قراداد وصول و به این حساب منظور نماید.
3- درآمد حاصل از کمک و هدایا
این سرفص کل نیز دارای یک حساب فرعی می باشد.
1-3- درآمد حاصل از کمک و هدایا
این حساب مخصوص ثبت کمکهای اشخاص حقیقی و حقوقی اعم از دولتی و غیردولتی می باشد که به میزان ریالی هدایا بستانکار می گردد ضمناً چنانچه مبلغ هدایا مشخص نباشد قیمت مشابه آن و یا از طریق ارزیابی در حسابها منعکس خواهد گردید.
4- سایر درآمدها
این سرفصل کل نیزتنها دارای یک حساب فرعی می باشد.
1-4- سایر درآمدها – درآمدهای مکتسبه غیر از درآمدهای وصولی مندرج در بندهای فوق در این حساب نگهدرای می شود.
5- درآمدهای تحصیل نشده
این سرفصل کل نیز دارای یک حساب فرعی می باشد.
1-5- درآمدهای تحصیل نشده : با توجه به اینکه برخی از موسسات طرف قرارداد هزینه خدمات درمانی ارائه شده را برابر قرادادهای تنظیمی پس از اعلام بدهی پرداخت می نمایند که معمولاً زمان اعلام بدهی و وصول وجه یکسان نبوده و بعضاً مدت زمانی بطول می انجامد و از طرفی مادامیکه هزینه خدمات درمانی بحیطه وصولی درنیامده بعنوان درآمد قطعی تلقی نمی گردد لذا به منظور کنترلهای لازم و مشخص نمودن وضعیت بدهی اشخاص واحدهای حسابداری مکلفند با تنظیم و ارسال صورتحساب به میزان مبلغ صورتحساب موسسه طرف قرارداد را بدهکار و درآمدهای تحصیل نشده را بستانکار نمایند و پس از وصول وجه صورتحساب، بانک پرداختهای پرسنلی و اداری را بدهکار و موسسه طرف قرارداد را بستانکار و همزمان با آن حساب درآمدهای تحصیل نشده را بدهکار و درآمد حاصل از موسسات طرف قرارداد را بستانکار می نمایند.
بدیهی است که در پایان هر ماه حساب درآمد حاصل از موسسات طرف قرارداد همانند درآمد حاصل از درمان بیماران غیربیمه ای بستری از حساب بانک هزینه های پرسنلی و اداری طی صدور چک به حساب بانک درآمد واریز خواهد شد.
واحدها توجه خواهند داشت که وصول به موقع مطالبات از بابت فوق از موسسات طرف قرارداد حائز اهمیت بوده و پیگیریهای لازم معمول خواهند داشت.
گروه 6- هزینه ها
این حساب مجموعاً هزینه درمان مشمولین تامین اجتماعی و همچین بیماران بی بضاعت حداکثر تا 20% موضوع تبصره یک ماده 3 آئین نامه اجرائی بوده که کلاً از محل سهم درمان موضوع ماده 29 قانون تامین اجتماعی و مصوب در بودجه کل سازمان قابل تامین بوده که با رعایت مقررات و بر حسب اعتبارات ابلاغی قابل انجام می باشد.
گروه هزینه ها شامل چهار بخش عمده می باشد.
بخش اول: شامل هزینه های درمان مستقیم واحدهای درمانی تحت مالکیت و استیجاری می باشد که این بخش مشتمل بر سه فصل کل :
1- حساب هزینه های پرسنلی 2- حساب هزینه های اداری 3- حساب هزینه های داروئی و پزشکی می باشد.
هزینه های مذکور شامل تعدادی حسابهای فرعی بوده که عناوین آن در فصل دوم طبقه بندی شده است و مورد استفاده کلیه بیمارستانها و درمانگاههای تحت مالکیت و استیجاری می باشدو واحدهای حسابداری مکلفند هزینه های انجام شده را بر حسب مورد در حسابهای مربوط طبقه بندی و ثبت نمایند.
بخش دوم : هزینه های درمان مستقیم بیمارستانهای عمومی طرف قرارداد
با توجه به اینکه بیماران بیمه شده مشمول تامین اجتماعی به موجب بندالف ماده 10 آئین نامه اجرایی قانون الزام می توانند به بیمارستان های عمومی از قبیل بیمارستانهای وزارت بهداشت و درمان آموزش پزشکی و سایر ارگانهای طرف قرارداد بدون پرداخت فرانشیز مراجعه نمایند لذا هزینه های انجام شده از این طریق بصورت درمان مستقیم بوده فلذا این هزینه ها از نظر مشخص بودن میزان هزینه های انجام شده درمان مستقیم غیر از واحدهای ملکی سازمان بصورت جداگانه طبقه بندی شده است که حسابداری بیمارستانهای تحت مالکیت و استیجاری از این بابت عملیاتی نداشته و حساب این بخش از هزینه ها صرفاً از طریق دفاتر رسیدگی به اسناد پزشکی انجام خواهد یافت توضیح اینکه این بخش دارای یک سرفصل کل و یک حساب فرعی تحت همین عنوان می باشد.
بخش سوم : هزینه درمان غیرمستقیم طرف قراداد
این بخش از هزینه ها در رابطه با انجام خدمات درمانی بیمه شدگان مشمولین تامین اجتماعی توسط موسسات خصوصی طرف قراداد بوده و بر حسب نوع درمان شامل یک سرفصل و 9 حساب فرعی می باشد که در طبقه بندی حسابها ذکر شده است و عملیات حسابداری صرفاً از طریق دفاتر رسیدگی به اسناد پزشکی انجام خواهدگرفت.
بخش چهارم : هزینه های درمان اورژانس
هزینه درمان اورژانس با رعایت تبصره های 1و2 ماده 10 آئین نامه اجرائی قانون الزام صورت می گیرد و این بخش که شامل یک سرفصل کل با همین عنوان و 2 حساب فرعی به شرح هزینه درمان اورژانس غیرمستقیم (خسارت متفرقه) و هزینه درمان اورژانس مستقیم طبقه بندی شده است.
از نظر روشن شدن این حساب لازم به ذکر است کلیه بیمارانی که در حالت اورژانس و اضطرار راساً به بیمارستانهای خصوصی مراجعه می نمایند هزینه معالجات آنان طبق تعرفه های مصوب وبرابر ضوابط مربوط از طریق دفاتر اسناد پزشکی قابل پرداخت می باشد و بیماران اورژانسی که از طریق سازمان وبرابر ضوابط مربوط به بیمارستانهای خصوصی اعزام می شوند هزینه معالجه آنان برابر صورتحساب مربوط که از طریق دفاتر اسناد پزشکی تادیه می شود در این حساب منظور خواهد شد.
تبصره یک: هزینه های پرسنلی و اداری دفاتر رسیدگی به اسناد پزشکی طبق طبقه بندی حساب هزینه های موضوع بخش اول بوده واداره کل امور مالی در صورت حسابهای تنظیمی این هزینه ها را تحت بخش سوم منعکس خواهد نمود.
تبصره دو: هزینه های پرسنلی و اداری حوزه های ستادی شاخه معاونت درمان اعم از حوزه معاونت و واحدهای ستادی و ادارات کل درمان جزو بخش اول می باشد.
گروه 7- روابط
حسابهایی که بعنوان امانی و رابط ویا کمک در جریان عملیات سال مالی مورد استفاده قرار می گیرد در این گروه قرار داشته و در پایان هرسال مالی بایستی توسط اداره تمرکز حسابها وترازنامه مورد تسویه قرار گرفته و در ترازنامه نهائی سازمان این حسابها فاقد مانده خواهند بود.
1- تراز افتتاحیه
این سرفصل کل دارای یک حساب فرعی می باشد.
1-1- تراز افتتاحیه: از این حساب منحصراً برای انتقال مانده های قابل انتقال هر واحد از سال قبل به سال مورد عمل استفاده می گیرد. بدین نحو که هنگامی که بیلان کل سنواتی سازمان تهیه وتنظیم می گردد ارقام قابل انتقال هر واحد توسط اداره تمرکز حسابها و ترازنامه به همان واحد اعلام می شود تا مانده قطعی حسابهای سال قبل این حساب در حسابهای مربوط منظور گردد.
بدیهی است مانده های اعلام شده بدهکار به حسابهای مربوط بدهکار و حساب افتتاحیه بستانکار و مانده های اعلام شده بستانکار به حسابهای مربوط بستانکار و حساب افتتاحیه بدهکار می گردد. و چون ارقام انتقالی همواره بعد از شروع عملیات سال بعد بواحدها اعلام می شود لذا واحدها موظفند در ابتدای سال حسابهای مشروحه ذیل را از طریق حساب فوق افتتاح نمایند.
1-1-1- مانده حساب بانکهای پرداخت بر اساس مانده پایان سال طبق دفتر معین
2-1-1- مانده حساب بانک درآمد در صورت عدم واریز به مرکز
3-1-1- مانده حساب انبارها بر اساس انبارگردانی پایان سال قبل
4-1-1- مانده حساب قبوض بر اساس مانده پایان سال قبل
5-1-1- مانده حساب اشخاص بر اساس مانده های سال قبل
بدیهی است هرگاه مانده های قطعی اعلام شده توسط اداره تمرکز حسابها و ترازنامه با هر یک از اقلام انتقال داده شده توسط هر واحد اختلافی داشته باشند بایستی طی صدور سند از طریق حساب افتتاحیه مورد اختلاف را رفع و ارقام انتقالی بامقادیر اعلام شده متعادل گردد.
2- حساب رابط
این سرفصل کل دارای 5 حساب فرعی می باشد.
1-2- اعلامیه های صادره
2-2- حواله های صادره
3-2- اعلامیه های رسیده
4-2- حواله های رسیده
5-2- رابط اداره تمرکز حسابها با واحدهای درمانی
6-2- اعلامیه های صارده و رسیده از بابت نقل وانتقال بدهی و مطالبات اشخاص حقیقی و حقوقی و کارکنان و یا عملیات مالی بین واحدهای درمانی ودفاتر اسناد پزشکی با یکدیگر می باشد که نکات ضروری و لازم الرعایه در مورد صدور و ثبت اعلامیه ها را می توان به شرح زیر و بطور خلاصه بیان نمود.
الف- واحد صادر کننده اعلامیه ضمن تکمیل تمام مشخصات اعلامیه (نام واحد گیرنده، شرح و مبلغ و عمل ثبت مربوط به چه سالی خواهد بود و غیره…) بایستی به ترتیب تاریخ و شماره مسلسل ( از ابتدا تا انتهای هر سال مورد عمل) توسط حسابداری هرواحد شماره گذرای گردیده و به نحو مرتبی در یک دفتر ساده خط کشی شده (مخصوص شماره گذاری اعلامیه ها در حسابداری) وارد گردد. بدیهی است هر اعلامیه صادره شماره وتاریخ دفتر اندیکاتور و واحد خود را خواهد داشت و شماره مخصوص حسابداری که از عدد 1 شروع می شود شماره مخصوص و مضاعف آن خواهد بود و به امضای رئیس امور مالی و یکی از امضاهای مجاز رئیس واحد و یا معاون مجاز ایشان برسد.
ب- کلیه اعلامیه ها در سه نسخه صادر شده که نسخ اول آن به واحدگیرنده و نسخه دوم به اداره کل امور مالی ارسال خواهد گردید از روی نسخه سوم موجود در هر واحد سند حسابداری صادر گردیده و در دفتر روزنامه حسابهای عمومی ثبت می گردد (اعلامیه بدهکار به معنی حساب رابط بدهکار واعلامیه بستانکار به معنی حساب رابط بستانکار و حساب و یا حسابهای متقابل مربوط به ترتیب بستانکار و بدهکار خواهند شد)
تبصره : از آنجائیکه اعلامیه ها درحکم مجوز پرداخت و یا کسر بدهی از اشخاص حقیقی و حقوقی و یا ایجاد هزینه می باشد لذا واحدها توجه خواهند شد اولاً پس از احراز قطعی بودن موارد نسبت به صدور اعلامیه اقدام و ثانیاً اعلامیه می بایست به امضاء دارندگاه امضای مجاز چک رسیده باشد.
ج- واحد گیرنده اعلامیه با صدور سند حسابداری برابر مبلغ اعلامیه بدهکار رسیده حساب رابط را بستانکار و حساب طرف مربوط را بدهکار و در مورد اعلامیه بستانکار رسیده حساب رابط را بدهکار و حساب مربوط را بستانکار خواهد نمود.
7-2- حواله های صادره و رسیده در رابطه با موضوع تبصره 2 بند 3 (اجناس ارسالی از بیمارستانها و درمانگاههای تابعه) بوده و نیز مانند اعلامیه های صادره و رسیده درحساب منعکس می گردد.
8-2- رابط اداره تمرکز حسابها باواحدهای درمانی- این حساب مخصوص اداره تمرکز حسابها بوده و واحدها حق استفاده از این حساب را نخواهند داشت.
3- حساب درآمد و هزینه نهائی درمانی
این حساب مخصوص ثبت و وارزی عملیات حسابهای هزینه و درآمد کل واحدهای درمانی در موقع تنظیم ترازنامه می باشد که منحصراً توسط ادراه تمرکز حسابها و ترازنامه مورد استفاده قرار می گیرد. مانده نهائی این حساب که نماینده مازاد هزینه بردرآمد می باشد به حساب ذخیره درمان منظور می گردد.
4- حساب تراز اختتامیه
از این حساب منحصراً برای انتقال مانده حسابهای دارائی و بدهی کل واحد درمانی در پایان هر سال از طریق اداره تمرکز حسابها و تراز نامه مورد استفاده قرار می گیرد و متقابل با حساب تراز افتتاحیه در سال بعد خواهد بود.
گروه 8- حسابهای انتظامی و طرف حسابهای انتظامی
در مواردیکه منظور نمودن یک یا چند عملیات مالی در سرفصل حسابها نیاز به اقدامات بعدی داشته و یا نگهداری آن به صورت آماری لازم باشد و چنانچه در صورتهای مالی نشان داده نشوند ممکن است موجب حیف و میل واقع شده و مراتب بالا اقدام بماند لذا از جهت اطلاع از کم و کیف امرو کنترل و پیگیری این قبیل حسابها از طریق حسابهای انتظامی و طرف انتظامی (دو طرفه) وارد حسابها شده ودر صورتهای مالی منعکس می گردند. بعضاً از این حسابها در زیر ترازنامه نشان داده می شوند.
لذا در مواردیکه ضرورت استفاده از این حساب ایجاب نماید مراتب از طریق اداره کل امور مالی بر حسب مورد اعلام خواهد گردید.
بخش چهارم
تلفیق حسابها
اداره کل امور مالی در پایان هر سال مالی نسبت به تهیه و تنظیم صورتحسابهای مالی سازمان که مشتمل بر کل عملیات اعم از حسابهای سازمان، و حساب درمان می باشد اقدام و برای این منظور لازم است نسبت به تهیه صورت درآمد و هزینه و ترازنامه واحدهای درمانی بطور یکجا و بر اساس دستورالعمل های مربوط اقدام و در صورتهای کل سازمان تلفیق نمایند.
بنابراین عملیات تلفیق حسابها مبتنی بر تهیه صورتهای مالی حساب درمان و شرح ذیل خواهد بود.
1- با توجه به اینکه حسابهای سازمان از طریق ماشین و حساب درمان بصورت دستی تهیه می گردند لذا حسابهای اداره خزانه و ادارات کل تامین اجتماعی در رابطه با انتقال وجوه با واحدهای درمانی مانند حسابهای سازمان تطابق ننموده و در هر یک از صورتهای استخراجی جهت حسابهای سازمان و درمان دارای مانده خواهند بود. علی القاعده این دو مانده می باید با هم برابر و طرف مقابل یکدیگر باشند بنابراین لازم است این حسابها در صورتهای نهائی استخراجی (ماشین و دستی) با هم مقابله و بدون صدور سند با هم پایاپای و نسبت به تهیه صورت مالی تلفیقی اقدام گردد. بدیهی است به هنگام پایاپای نمودن حساب انتقال وجوه صورتهای نهایی استخراجی در رابطه با حساب مذکور فاقد مانده خواهد بود. و چنانچه در مقابله حساب انتقال وجوه اختلافی مشاهده گردید می باید مراتب را بررسی و طی صدور سند اصلاحی و ثبت در دفاتر روزنامه بر حسب مورد نسبت به رفع مغایرت اقدام گردد.
2- نظر به اینکه پس از تطبیق و احراز صحت عملیات بشرح فوق حذف حساب انتقال وجوه در رابطه با درمان در حسابهای اداره خزانه و ادارات کل تامین اجتماعی که بطریق دستی انجام می پذیرد در صورتهای ماشینی ادارات مذکور دارای مانده می باشد لذا اداره کل امور مالی با توجه به صورت نهایی تهیه شده جهت اداره خزانه و ادارات کل استان تراز اختتامیه بصورت دستی تهیه و جایگزین تراز اختتامیه ماشینی خواهد نمود.
3- چنانچه واحدهای اجرائی سازمان (شعب تامین اجتماعی) در رابطه با امر درمان راساً هزینه هائی از قبیل پروتز، اروتز، هزینه های کفن و دفن و غیره … برابر مجوزات صادره انجام داده باشند این هزینه با توجه به شماره حسابهائی که متعاقباً اعلام می گردد در حسابهای سازمان منظور می گردد.
از آنجائیکه در پایان سال مالی طبق برنامه تعیین شده این هزینه ها نیز مانند کل هزینه های سازمان به حساب درآمد و هزینه نهائی منتقل می گردد و با توجه به اینکه این هزینه ها جزو سرفصل کل هزینه درمان می باشد لذا اداره کل امور مالی ملزم است به میزان جمع هزینه های انجام شده در سطح سازمانی طی صدور سند به حساب بدهکار ذخیره درمان و بستانکار حساب درآمد و هزینه نهائی منظور و به هنگام تهیه صورتهای مالی تلفیقی مراتب را تحت سرفصل حساب هزینه های انجام شده توسط واحدهای اجرائی تامین اجتماعی در رابطه با درمان در ذیل حساب هزینه های درمان منعکس نماید.
4- با توجه به ماده 26 آئین نامه اجرائی قانون الزام اداره کل امور مالی ملزم است در تهیه ترازنامه سازمان بدون در نظر گرفتن واحدهای درمانی، میزان سهم درمان قطعی با توجه به حق بیمه های دریافتی را مشخص طی صدور سند حساب مانده درآمد پس از وضع مخارج بدهکار و حساب ذخیره درمان را بستانکار نماید که با تلفیق حسابهای درمان و سازمان که منتج به ترازنامه کل خواهد گردید پس از وضع حساب ذخیره درمان میزان این حساب در ترازنامه کل مشخص خواهد گردید.
5- اداره کل امور مالی به هنگام تهیه ترازنامه واحدهای درمانی طی صدور سند و با استفاده از روش اجرائی واحدهای سازمان بوسیله حساب رابطه اداره تمرکز حسابهای واحدهای درمانی درآمد و هزینه های انجام شده در واحدهای درمانی را به حساب اداره تمرکز حسابها انتقال و در حساب درآمد و هزینه نهائی منعکس سپس طی صدور سند حساب ذخیره درمان را بدهکار و حساب درآمد و هزینه نهائی درمان را بستانکار می نماید.
در خاتمه هر چند در تهیه این دستورالعمل سعی کافی به عمل آمده است تا در مورد کلیه حسابها شرح کافی داده شود.معهذا احتمال دارد در جریان عمل مواردی مشاهده شود که در این دستورالعمل در نظر گرفته نشده و یا نیاز به توضیحات بیشتری باشد مراتب را به اداره کل امور مالی اعلام تا ارائه طریق گردد.
1