بررسی رابطه بین فرهنگ و میزان اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان



تعهدنامه اصالت رساله پایان نامه

اینجانب محمد علی دارابی دانشجوی مقطع کارشناسی ارشد ناپیوسته/دکترای حرفه ای/ دکترای تخصصی در رشته حسابداری با شماره دانشجویی 860014687 که در تاریخ 30/6/1389 از پایان نامه/ رساله خود تحت عنوان بررسی رابطه بین فرهنگ و میزان اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان با کسب نمره 75/18 و درجه عالی دفاع نموده ام بدینوسیله متعهد می شوم:
1-این پایان نامه/ رساله حاصل تحقیق پژوهش انجام شده توسط اینجانب بوده و در مواردی که از دستاوردهای علمی و پژوهشی دیگران (اعم از پایان نامه، کتاب، مقاله و …) استفاده نموده ام، مطابق ضوابط ورودیه موجود، نام منبع مورد استفاده و سایر مشخصات آن را در فهرست مربوطه ذکر و درج کرده ام.
2- این پایان نامه/ رساله قبلاً برای دریافت هیچ مدرک تحصیلی(هم سطح، پایین تر یا بالاتر) در سایر دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی ارائه نشده است.
3- چنانچه بعد از فراغت از تحصیل، قصد استفاده و هر گونه بهره بردرای اعم از چاپ کتاب، ثبت اختراع و … از این پایان نامه داشته باشم، از حوزه معاونت پژوهشی واحد مجوزهای مربوطه را اخذ نمایم.
4- چنانچه در هر مقطع زمانی خلاف موارد فوق ثابت شود، عواقب ناشی از آن را می پذیرم و واحد دانشگاهی مجاز است با اینجانب مطابق ضوابط و مقررات رفتار نموده و در صورت ابطال مدرک تحصیلی ام هیچگونه ادعایی نخواهم داشت.

نام و نام خانوادگی دانشجو
تاریخ، امضا، اثر انگشت:
گواهی امضاء:
دانشجوی فوق الذکر احراز هویت شد. فقط امضای ایشان گواهی می گردد.
فروزان کیوان فر
رئیس پژوهش دانشکده
دانشگاه آزاد اسلامی
واحد اراک
دانشکده مدیریت، گروه حسابداری
پایان نامه برای دریافت درجه کارشناسی ارشد
گرایش: حسابداری

عنوان:
بررسی رابطه بین فرهنگ و میزان اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان

استاد راهنما :
دکتر محمدرضا عبدلی

استاد مشاور:
دکتر غلامحسین گل ارضی

نگارش:
محمد علی دارابی

تابستان 1389

Islamic Azad University
Arak Branch

Faculty of Management-Department of Accounting
((M.A)) Thesis

Subject:
Study on the Impact of Culture on Audit-Detected Accounting Errors

Thesis Advisor:
M.R. Abdoli Ph.D.

Consulted by:
Gh.H. Gol Arzi Ph.D.

By:
Mohammad Ali Darabi

Summer 2010
دانشگاه آزاد اسلامی
واحد اراک
دانشکده مدیریت، گروه حسابداری
پایان نامه برای دریافت درجه کارشناسی ارشد
گرایش: حسابداری

عنوان:
بررسی رابطه بین فرهنگ و میزان اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان

نگارش:
محمد علی دارابی
تابستان 1389

هیات داوران:
1- استاد راهنما: دکتر محمدرضا عبدلی
2- استاد مشاور: دکتر غلامحسین گل ارضی
3- استاد داور: دکتر مجید زنجیردار
4- استاد داور: دکتر پیمان غفاری آشتیانی
5- مدیر گروه تخصصی: دکتر مجید زنجیردار
سپاسگزاری:
سپاس و ستایش خدایی را که کارها به نام او آغاز گیرد و به عنایت او سرانجام یابد
وجود عزیزی که عظیم است و رحمان است و رحیم ، خداوند دنیا است و خداوند آخرت.
اکنون که با کمک خداوند متعال و مساعدت اساتید بزرگوار این رساله به پایان رسیده است ، تشکر و قدر دانی از تمامی کسانی که مرا در این راه یاری نموده اند بر خود لازم می دانم ، چرا که بی کمک این عزیزان تلاش تنهایی من ممکن بود به این موفقیت ختم نشود.
لذا از استاد فرزانه خود جناب آقای دکتر محمدرضا عبدلی که با متانت طبع در مراحل انجام این رساله با راهنمایی های ارزنده و بی دریغ خود سهم بسزایی در پیش برد و پرمحتوا نمودن این پژوهش داشته اند ، به طوری که بدون مساعدت ایشان این مجموعه به ثمر نمی رسید ، سپاسگزاری می نمایم .
همچنین از استاد مشاور جناب آقای دکتر غلامحسین گل ارضی که با راهنمایی های خویش همواره مرا مورد عنایت قرار داده اند ، تشکر می نمایم .
قدردان زحمات تمامی اساتید دوران تحصیل به ویژه مدیریت و اساتید محترم گروه تحصیلات تکمیلی حسابداری دانشگاه آزاد اراک می باشم ، زیرا که علم البته ناچیز را مدیون تک تک آنها هستم و نیز دست دوستانی که مرا در این راه یاری کرده اند را به گرمی می فشارم .
در پایان از تمامی افراد خانواده ام که بی نهایت خود را مدیون فداکاری ها و تلاش های ایشان در تمامی مراحل زندگیم می دانم و نیز از زحمات بی دریغ همسرم که در تمامی فراز و نشیب های این تحقیق ، یاری رسان و همراه من بود تشکر می نمایم و امیدوارم بتوانم گوشه ای از زحمات کلیه عزیزانی که مرا مورد لطف خود قرار دادند را جبران نمایم .

تقدیم به :

" مادر عزیز و فداکارم ،
که نیمی از وجودش ، ایثار و گذشت کامل است
و نیمی دیگر ، عشق و محبت .
پدر عزیز و بزرگوارم ،
که دل دریائیش ، آموزگار چگونه زیستنم بود و
چشمهای پر امیدش ، معنا بخش هستی ام.
همسر مهربانم ،
که همکاری صمیمانه ای در تهیه و اجرای پایان نامه داشت.. "

چکیده: 1
مقدمه: 2
فصل اول: کلیات تحقیق
1-1 مقدمه 4
2-1 تاریخچه مطالعاتی 4
3-1- بیان مسئله 9
4-1- سوالات و اهداف تحقیق 10
5-1- فرضیات تحقیق 10
6-1- حدودمطالعاتی 13
1-6-1 قلمرو موضوعی: 13
2-6-1 قلمرو زمانی : 13
7-1- تعریف واژه ها و اصطلاحات 13
فصل دوم: مروری بر ادبیات تحقیق
1-2 مقدمه 16
2-2- فرهنگ چیست؟ 16
3-2- تفسیر فرهنگ 16
4-2- انواع فرهنگ 17
1-4-2- فرهنگ انعطاف پذیر 17
2-4-2- فرهنگ ماموریتی 17
3-4-2- فرهنگ مشارکتی 18
4-4-2- فرهنگ مبتنی بر تداوم 18
5-2- نظریه وتحقیق هافستد در خصوص فرهنگ 19
1-5-2- "فرهنگ به عنوان یک برنامه ریزی ذهنی" 19
2-5-2- سمبل ها، قهرمان ها، عقاید مذهبی و ارزش ها 19
3-5-2- لایه های فرهنگ 20
4-5-2- تفاوت های فرهنگی براساس سرزمین، مذهب، جنس، نسل وسطح فرهنگ 20
6-2- ابعاد مد نظر هافستد برای مطالعه فرهنگ 21
1-6-2- فاصله قدرت 21
1-1-6-2- تفاوت های فاصله قدرت در درون کشورها: طبقه اجتماعی، سطح تحصیلات وشغل 22
2-1-6-2- تفاوت فاصله قدرت در میان کشورها: ریشه های خانوادگی 23
3-1-6-2- فاصله قدرت در مدرسه 24
4-1-6-2- فاصله قدرت در محیط کار 24
5-1-6-2- فاصله قدرت و دولت 27
6-1-6-2- فاصله قدرت و عقاید 27
2-6-2- فردگرایی/ جمع گرایی در جامعه 29
1-2-6-2- فردگرایی و جمع گرایی در ارتباط با شغل 30
2-2-6-2- فردگرایی و جمع گرایی در خانواده 30
3-2-6-2- فردگرایی و جمع گرایی در مدرسه 31
4-2-6-2- فردگرایی و جمع گرایی در محیط کار 32
5-2-6-2- فردگرایی، جمع گرایی وعقاید 35
7-2- مدلهای بررسی تغییرات حسابداری 39
1-7-2- مدل مک- کینون 39
2-7-2- ابعاد ارزشهای فرهنگی از دیدگاه ترنر وترامپنرز 41
3-7-2- توجه به وضعیت اکتسابی در برابر توجه به وضعیت انتسابی 42
8-2- اشتباهات حسابداری 43
1-8-2- انواع اشتباهات حسابداری 44
1-1-8-2- انواع مختلف اشتباهاتی که ممکن است طی فعالیتهای یک واحد تجاری رخ دهد به شرح زیر است: 44
2-1-8-2- نمونه ای از اشتباهات فوق به شرح زیر می باشد : 46
2-8-2- نحوه اصلاح اشتباهات از نظر استانداردهای حسابداری ایران 47
1-2-8-2- تعدیلات سنواتی 47
2-2-8-2- تغییر در رویه حسابداری 48
3-2-8-2- اصلاح اشتباه 49
فصل سوم: روش اجرای تحقیق
1-3 مقدمه 51
2-3- روش تحقیق 51
3-3- فرضیه ها 52
4-3- جامعه آماری تحقیق 52
5-3- نمونه آماری 53
6-3- مدل مفهومی تحقیق 53
7-3- روش و ابزار گردآوری داده ها 54
8-3- متغیرهای مورد مطالعه 55
9-3- روش اندازه گیری متغیر ها و تجزیه و تحلیل داده ها: 57
1-9-3- شاخص فاصله قدرت 57
2-9-3- شاخص فرد گرایی 58
3-9-3- اشتباهات حسابداری 58
10-3- روشهای آماری آزمون فرضیات تحقیق 59
11-3- نحوه آزمون فرضیه های تحقیق 59
فصل چهارم: تجزیه و تحلیل داده ها
1-4 مقدمه‏ 62
2-4- اندازه گیری متغیر فاصله قدرت 62
3-4- اندازه گیری متغیر فردگرایی 64
4-4- اشتباهات حسابداری 67
5-4- آزمون آماری فرضیه های تحقیق 68
فصل پنجم: نتیجه گیری و پیشنهادات
1-5 مقدمه 97
2-5- بیان یافته ها 97
3-5- نتیجه گیری 98
1-3-5- نتیجه گیری کلی به تفکیک فرضیه ها ی اصلی تحقیق : 98
4-5- پیشنهادات 100
5-5 محدودیت ها ی تحقیق 100
پیوست ها
پیوست 1- شاخص مولفه های فرهنگی 103
پیوست 2- اشتباهات حسابداری 105
منابع و ماخذ
منابع فارسی: 111
منابع لاتین: 113
چکیده انگلیسی: 116

جدول (1-2) تفاوت های کلیدی میان جوامع با فاصله قدرت کم وزیاد 26
جدول (2-2) تفاوت های کلیدی جوامع با فاصله قدرت کم و زیاد 28
جدول (3-2) تفاوت های کلیدی میان جوامع جمع گرا وفردگرا 34
جدول ( 4-2) تفاوت های کلیدی میان جوامع فردگرا وجمع گرا 36
جدول (1-4 ) چهار سبک مدیریتی از استبدادی تا مشارکتی کامل 63
جدول (2-4) شاخص فاصله قدرت 63
جدول (3-4) نتایج حاصل از تحلیل عاملی و ضریب همبستگی هر یک ازاهداف شغلی باعوامل 65
جدول ( 4-4 ) شاخص فرد گرایی 66
جدول ( 5-4 ) نتیجه فرضیه 1-1-1 69
جدول ( 6-4 ) نتیجه فرضیه 1-1-1(مرحله دوم) 70
جدول ( 7-4 ) نتیجه فرضیه 2-1-1 71
 جدول ( 8-4 ) نتیجه فرضیه 2-1-1(مرحله دوم) 72
جدول ( 9-4 ) نتیجه فرضیه 3-1-1 73
جدول ( 10-4 ) نتیجه فرضیه 3-1-1(مرحله دوم) 74
جدول (11-4) نتایج آزمون فرضیات 1-1 75
جدول (12-4) نتایج آزمون فرضیات 2-1 76
جدول (13-4) نتایج آزمون فرضیات 3-1 79
جدول (14-4) نتایج آزمون فرضیات 4-1 82
جدول (15-4) نتایج آزمون فرضیات 1-2 85
جدول (16-4) نتایج آزمون فرضیات 2-2 88
جدول (17-4) نتایج آزمون فرضیات 3-2 91
جدول (18-4) نتایج آزمون فرضیات 4-2 94

نمودار 1-2 مدل هافستده 37
نمودار 2-2 مدل گری 38
نمودار 3-2 مدل مک کیون 39
نمودار 1-3 مدل تحلیلی تحقیق 53

چکیده:
این تحقیق به بررسی ابعاد فرهنگ شرکتهای مختلف بر اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان در قالب چارچوب نظری هافستده می پردازد . براساس اشتباهات حسابداری کشف شده از 70 نمونه از شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران ، محقق به بررسی مستقیم ابعاد فرهنگی نظیر فاصله قدرت و فردگرایی بر میزان اشتباهات حسابداری پرداخته است نتایج تحقیق بیانگر این واقعیت است که فاصله قدرت و فردگرایی توضیح دهندگی بااهمیتی در مورد میزان اشتباهات حسابداری ندارد تمرکز قدرت در بین اجزای یک شرکت و ایجاد تعدیل گرهای داخلی نسبتا قوی و کارکنان صلاحیت دار مهمترین مشخصه شرکتهای مورد مطالعه بوده و همچنین با توجه به روحیات و روابط کاری در ایران شرکتهای مورد مطالعه برخلاف فردگرایی بیشتربر جمع گرایی تمرکز داشته اند . که این امر موجب اشتباهات کمتری در اقلام حسابداری شرکتهای مورد نمونه بوده است . همچنین بر اساس تعدیل فرضیات تحقیق و وارد کردن نوع مالکیت شرکتها که غالبا دولتی بوده اند بر میزان اشتباهات تاثیر داشته است و این امر بیانگر این موضوع است که نوع مالکیت شرکتها (ازحیث دولتی و خصوصی ) بر افزایش میزان اشتباهات با توجه به هدف ایجاد آنها تاثیر گذار است .
واژه های کلیدی : اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان ، تاثیرات فرهنگی ، فردگرایی ، فاصله قدرت

مقدمه:
هدف اصلی این تحقیق آن است که ببینیم آیا فرهنگ براساس تعریف و ابعادآقای هافستدمفروضات نظریه نمایندگی را توجیه می کند یا خیر؟به کمک این تحقیق مشخص می شود که آیا عوامل فرهنگی مورد بررسی در این تحقیق بر اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان موثر هست یا خیر ؟ بعبارتی دیگر مفروضات تئوری نمایندگی به کمک مدل هافستد مورد بررسی و آزمون قرار می گیرند .یافته های تحقیق می تواند در ایجاد ساز و کارهایی به منظور کاهش یا حذف اشتباهات حسابداری کمک نماید .
در این تحقیق به کمک مدل هافستد و ابعاد فرهنگی ایشان اشتباهات حسابداری کشف بوجود آمده در شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران مورد بررسی قرار می گیرد. در این تحقیق رابطه بین میزان فاصله قدرت در جامعه و میزان فردگرایی موجود در آن با اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان مورد بررسی قرار می گیرد.
این تحقیق یک تحقیق علمی بوده و نوع آن کاربردی است و روش آن تجربی که به بررسی تاثیر فرهنگ اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابداری می پردازد.جامعه آماری تحقیق شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران میباشند که بواسطه یکسری محدودیتها تعدیل شده اند .این محدودیتها مقطع پایان سال مالی منتهی به اسفند ماه وحذف شرکتهای سرمایه گذاری و واسطه گری مالی میباشند که تعداد شرکتهای مورد بررسی را به81 شرکت تقلیل میدهد .نمونه آماری با توجه به تجانس شرکتها و راهنماییهای آماری 70 شرکت انتخاب شده اند . دوره زمانی تحقیق سالهای مالی 1386 و 1385 می باشد بمنظور گرداوری داده های تحقیق از ابزار پرسشنامه کتبی و نیز صورتهای مالی سالیانه شرکتها استفاده میشود. داده های مربوط به مولفه های میزان فاصله قدرت و فردگرایی افراد به کمک پرسشنامه استاندارد جمع آوری شده اند و متغیر اشتباهات حسابداری به کمک مطالعه صورتهای مالی شرکتهای جامعه آماری گرداوری گردیده است
بدین ترتیب برای هر یک از شرکتهای مورد بررسی دو مولفه فرهنگی و متغیر اشتباهات حسابداری محاسبه شده است. به کمک روش آماری رگرسیون و اندازه گیری r آنها وجود رابطه بین متغیر ها در سطح اطمینان 95 درصد و معنادار بودن این رابطه آزمون میشود و در نهایت با توجه به مبانی نظری و ادبیات تحقیق به تحلیل نتایج اقدام شده است .

فصل اول
کلیات تحقیق

1-1 مقدمه
در سال های اخیر گرایش شدیدی به استفاده از تئوریهای رفتاری در تحقیقات حسابداری بوجود آمده است . بدون شک چنین مطالعاتی باعث غنای رشته حسابداری شده و آن را از یک رشته خشک و کاملاً فنی (تکنیکی) خارج می سازد . این امر انجام تحقیقات گسترده در زمینه های مختلف ، از بررسی عوامل روانشناختی که بر تهیه گزارشات مالی اثر می گذارند تا توجه به نقش سیاسی – اجتماعی حسابداری در سازمان ها و جوامع را موجب شده است . به گونه ای که تاکنون مطالعات جالبی در عرصه حسابداری و عوامل محیطی تاثیر گذار بر آن در جهان صورت گرفته است که همگی موید تقابل و تعامل حسابداری و محیط بر یکدیگرند (هافستد ، 1987،54)1.
نتایج این تحقیقات نشان می دهد که توسعه و تکامل حسابداری تحت تاثیر عوامل محیطی مختلفی قرار دارد که یکی از مهمترین این عوامل "فرهنگ " می باشد . تحقیق حاضر در واقع تلاشی است در جهت بررسی رابطه بین مولفه های فرهنگی (فاصله قدرت ، فردگرایی ) و اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان و همچنین تاثیر عواملی از قبیل نوع مالکیت (دولتی یا خصوصی بودن) در مورد این رابطه مورد مطالعه و بررسی قرار می گیرد .در ادامه ی این فصل مطالبی در ارتباط با بیان مسئله ، سوالات و اهداف تحقیق ، مدل مفهومی تحقیق ، فرضیات ، قلمرو ، تعریف واژه ها و اصطلاحات و محدودیت های تحقیق ارائه می گردد .

2-1 تاریخچه مطالعاتی
تاکنون مطابقات تطبیقی جالبی در عرصه حسابداری وعوامل محیطی تاثیرگذار بر آن در جهان صورت گرفته است که همگی آنها موید تقابل وتعامل حسابداری ومحیط بر یکدیگرند (همان منبع،87)2.نتایج این تحقیقات نشان می دهد که توسعه وتکامل حسابداری تحت تاثیر عوامل محیطی مختلفی قراردارد. که یکی از مهمترین این عوامل فرهنگ است. تحقیقات انجام شده توسط آرین وروبورگ کمک بسیار زیادی به محققان کرد. نتایج پژوهش آنها نشان داد که چهار عامل محافظه کاری، پنهان کاری، بی اعتمادی وجبر گرایی بر عملکرد حسابداری تاثیر می گذارند (عبدلی و رویایی ، 1388،47 )2.
گری (1988) با الهام از تحقیقات این دو وبا استفاده از نتایج تحقیقات هافستده مدلی را ارائه داد که نحوه ارتباط بین ارزشهای فرهنگی وحسابداری را به خوبی مشخص می کرد. تحقیقات زیادی به کمک مدل گری در حوزه های حسابداری مدیریت، حسابداری مالی واستانداردهای حسابداری وبررسی تاثیر فرهنگ بر عملکرد حسابداری تاکنون صورت پذیرفته است. تحقیقات اوریول وهمکاران3 (1996) در اسپانیا وسو دورن وفا گارتی4 (1992-1981) در اندونزی از آن جمله اند ( همان منبع،48)3.
هافستد در تحقیق خود در سال 1980 بین کارکنان شرکت  در 50 کشور وبه تعداد 116000 نفر به تحلیل واستدلال تفاوت فرهنگ بین کشورها در 4 عنصر پرداخت که عبارت بودند از: فردگرایی، فاصله قدرت، گریز از ابهام ومردگرایی. کشور ایران در تحقیق هافستده از حیث فاصله قدرت رتبه29 واز حیث مردگرایی رتبه 43 واز حیث اجتناب از ابهام رتبه 59 واز حیث فردگرایی رتبه 41 را داشت( همان منبع،48)4.
آرپان و ردبو (1985) در مطالعات خود به بررسی رابطه مجموعه معینی از ارزشهای اجتماعی با رویه های حسابداری پرداختند. آنان ارزشهای اجتماعی محافظه کاری، پنهان کاری، نگرش نسبت به تجارت ونگرش نسبت به حرفه حسابداری را مشخص کردند اما تحلیل سیستماتیکی از روابط بین آنها ورویه های حسابداری ارائه ننمودند( همان منبع،49)5.
گری (1988) با بسط الگوی فرهنگ وارزشهای اجتماعی مطرح شده توسط هافستده برای خرده فرهنگ حسابداری چهار ارزش تعریف کرد. از دیدگاه او چهار ارزش حسابداری عبارتند از: حرفه گرایی در مقابل کنترل دولتی- یکنواختی در مقابل انعطاف پذیری- محافظه کاری در مقابل خوش بینی- پنهان کاری در مقابل آشکار سازی. به اعتقادگری هر چه رتبه کشورها در اجتناب از عدم اطمینان وفاصله قدرت بالا و در فردگرایی ومردگرایی پایین باشد به احتمال زیاد رتبه آنها در محافظه کاری بالا وبرعکس حالات فوق رتبه آنها در پنهان کاری بالا خواهد بود (همان منبع،49)6.
سالتر و نیسواندر (1995) با استفاده از نمرات افشایی که با ویشی5 (1991) برای 1000 شرکت سرآمد جهان جدول بندی کرده است دریافتند که سطح افشاء در گزارشهای سالانه با پنهان کاری فرهنگی، رابطه منفی وبا وابستگی مالی از بازار سرمایه رابطه مثبت دارد ( عبدلی و رویایی ، 1388 ،50)2.
سولومون وهمکاران (2002) چارچوب تاریخی وسنتی حاکمیت شرکتی ونقش فرهنگ کنفوسیوسی را براهمیت خانواده وروابط انسانی کره جنوبی مورد بررسی قرار دادند. آنها یافتند که طبق فرهنگ حاکم بر کره که کنفوسیوسی است ساختار روابط سلسله مراتبی است واین فرهنگ تاثیر زیادی بر تجارت واقتصاد آنها گذاشته است. طبق این فرهنگ سه ارزش مورد تاکید واحترام مردم کره جنوبی است: تعهد، ارشدیت، وفروتنی بر ارزشهای حسابداری پرداختند(1995) به عقیده آن دو فرهنگ جامعه ایران ونیز ارزش های حسابداری آن دچار تغییرات اساسی شده است. آن دو نتیجه گرفتند که نظریه گری در ایران مورد تایید قرار گرفته است( همان منبع،50)3.
حمید، کریج وکلارک(1993) طی تحقیقی به این نتیجه رسیدند که در کشورهای اسلامی فعالیت های اجتماعی- اخلاقی در مقایسه با حداکثر کردن سود در اولویت است. در این کشورها برخی ازمعاملات مثل سفته بازی مجاز نیست. به علاوه شرکت ها در کشورهای اسلامی ممکن است اطلاعات مالی را به دلیل تکیه بر "اعتماد" و "تعهد" کمتر افشاء کنند( همان منبع،51)4.
ارچمونت وارچمونت(2003) در تحقیقی در ارتباط با افشاگری مالی تاثیر مذهب بر افشای مالی مذاهب اسلامی، کاتولیک، پروتستان، یهودی وبودایی را در مدل خود مورد استفاده قرار دادند ونتیجه گرفتند که ضرایب مربوط به مذاهب کاتولیک وپروتستان وبودایی در ارتباط با افشاگری مالی با اهمیت نمی باشد اما ضریب مربوط به مذ هب یهودیت به طور با اهمیتی منفی وضریب مربوط به مذهب اسلام به طور با اهمیتی مثبت بود. به عبارت دیگر مذهب باعث می شود افراد اطلاعات را به نحو بهتری در اختیار یکدیگر قرار داده تا مشکل عدم تقارن اطلاعات تا حدود زیادی بهبود یابد( همان منبع،49)5.
جنسون ودراک (2004) ابعاد فرهنگ را از دیدگاه هافستید مورد بررسی قرار دادند. آنها بیان کردند که فردگرایی وجمع گرایی زمانی خود را در جامعه نشان می دهند که فرهنگ های آن جامعه بر روی منافع شخصی یا گروهی تاکید داشته باشد. به عبارت دیگر پذیرش فردگرایی یا جمع گرایی به فرهنگ ملی هر جامعه واجتماع بستگی دارد.
آنها دریافتند که فرهنگ های جمع گرا قرارداد برمبنای رفتار مطلوب تر از قرارداد بر مبنای نتیجه است ( عبدلی و رویایی ، 1388،52 )1.
در تحقیق دیگر که توسط پوتنوم (2000) انجام شد شخصی که در فرهنگ های فردگرا توجه به منافع شخصی در اولویت قراردارد. در این فرهنگها معمولاً کارگران از کارفرمایان خود به صورت جداگانه ودر جهت بهبود منافع شخصی خود تلاش می کنند. همچنین تصمیمات کارفرمایان براساس فرضیات حساب شده بوده وکارفرمایان کمترین توجه به تعهدات اخلاقی وعاطفی را در برابر عاملان خود دارا می باشند ودر مقابل کارگران کمترین تعهدات اخلاقی را به کارفرمایان خود داشته وسعی می کنند در صورت یافتن فرصت کار را به نحو مطلوب انجام ندهند( همان منبع،52)2.
هافستد، واندیوسن، مولر وچارلز(2002) ادعا می کنند که مدیران برخی از کشورهای شرقی براساس منافع شخصی عمل می کنند. در این کشورها کارفرمایان وروسا نسبت به واژه هایی چون صداقت بی اعتنا هستند ودر این فرهنگ ها حساسیت نسبت به ریسک نسبتاً بالاست( همان منبع، 52)3.
هاریسون (2008) طی تحقیقی به بررسی ارتباط حاکمیت شرکتی و فرهنگ ملی پرداخته است. تحقیق ایشان نشان داد که موضوع حاکمیت شرکتی در بین شرکتهای مختلف که فرهنگهای متفاوت دارند دارای ساختار متفاوت است او در تحقیق خود به کمک تئوری نمایندگی و تئوری سازمان اندازه و ساختار رهبری و مدیریت شرکتها ی چند ملیتی را در کشورهای صنعتی مورد بررسی قرار داده اند تحقیق انها بر روی 399 شرکت از 15 کشور صنعتی بود .موضوع فرهنگ به کمک مدل هافستده اندازه گیری شده بود .تفاوتهای سیستمهای اقتصادی و سیاسی و حقوقی دلیل تفاوتهای حاکمیت شرکتی در کشورهای مختلف اعلام شد( همان منبع،53)4.
چکرابارتی (2009)طی تحقیقی به بررسی تاثیر فرهنگ ملی و فرهنگ سازمانی بر موضوع مالکیت در شرکتهای بزرگ پرداخته است .در این تحقیق دیدگاههای مختلف مورد بررسی قرار گرفته اند. نتیجه تحقیق موثر بودن فرهنگ ملی بر موضوع مالکیت با حذف فرهنگ سازمانی است و بالعکس( همان منبع،54)5.
چان و لین و لان مو (2003) طی تحقیقی به بررسی تجربی تاثیر فرهنگ بر اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان پرداخته اند .جامعه آماری آنها 80 شرکت خارجی فعال در کشور چین بوده است.آنها برای فرهنگ مولفه های فاصله قدرت و فردگرایی را مورد بررسی قرار داده اند.
آنها دریافتند که این دو مولفه ارتباط با اهمیتی با میزان اشتباهات حسابداری کشف شده در شرکتها دارد بعلاوه دریافتند که در شرکتهایی که فردگرایی بالا است و فاصله قدرت زیاد است ،تمرکز قدرت در دست چند نفر خاص است و گردش مدیران در سطوح بالا زیاد است و مدیران به دفعات تعدیل گرها را نقض کرده اند( عبدلی و رویایی ، 1388،53)1.
کاستر و ماسی و رایت (2000) در تحقیق خود به بررسی ماهیت ،ویزگیها و علل رخداد اشتباهات حسابداری پرداخته اند آنها در بررسی تحلیلی خود به این موضوع اشاره کرده اند که حسابرسان بیشتر بر کشف اشتباهات با اهمیت تاکید داند و همچنین تمام و صد در صد رویدادها و معاملات بررسی نمی شوند لذا امکان عدم کشف اشتباهات وجود دارد و اشتباهات با مقادیر کم و ناچیز بدون کشف و بدون توجه باقی می ماند ( همان منبع،54)2.
آکیتو و برکس و جانسون (2009) در تحقیق خود به بررسی اشتباهات و اصلاح آنها و تاثیر آن بر قضاوت برای اتخاذ تصمیمات با اهمیت پداخته اند آنها تحقیق خود را در 250 شرکت امریکایی انجام داده ا ند موضوع مورد بررسی آنها بررسی عوامل موثر بر اهمیت اشاره شده در استاندارد حسابداری 99 درباره اجاره های عملیاتی می باشد آنها دریافتند که اصلاحات اشتباهات قبلی عاملی موثر و با اهمیت هستند ( همان منبع،54)3.
ثقفی و رضا زاده (1379) طی تحقیقی به بررسی زمینه فرهنگی رفتار حرفه ای حسابداران پرداخته اند. طی این تحقیق مدل ومتغیرهای هافستده در خصوص فرهنگ از حیث تاثیرگذاری بر رفتار حسابداران در زمینه های محافظه کاری، پنهان کاری وافشاء اطلاعات، مورد بررسی قرار گرفته اند. نتیجه تحقیق آنها تایید تاثیرگذاری ارزشهای اجتماعی بر رفتار حرفه ای حسابداران در اندازه گیری وافشاء اطلاعات توسط حسابداران است ولیکن سمت و سوی این تاثیر مطابق با انتظارات آنها نبود وشدت آماری نتایج نیز معنی دار نبود (ثقفی و رضازاده ، 1379 ،34)4.
نوروش ودیانتی دیلمی (1382) طی تحقیقی به بررسی ابعاد پنج گانه نظریه هافستده در شرکت های ایرانی پرداختند. طی این تحقیق آنها به بررسی تحقیق وارتباط متغیرهای فرهنگی مدل هافستد بر رفتارهای حسابداری از جمله حرفه گرایی- محافظه کاری- پنهان کاری ویکنواختی پرداختند. نتیجه تحقیق آنها دو فرضیه از 20 فرضیه بود لذا نتیجه گرفتند که مدل گری در ایران تایید نشده است(نوروش و دیانتی دیلمی ، 1382 ،61)5.
نوروش (1381) طی تحقیقی به بررسی ارزش های فرهنگی در ایران وامکان دستیابی به هدف ارائه مطلوب استانداردهای بین المللی حسابداری در ایران پرداخته است.
در این تحقیق به بررسی قابلیت اجرای اهداف اصلی استانداردهای حسابداری با توجه به ساختار فرهنگی- سیاسی- قانونی واقتصادی پرداخته است. نتایج بدست آمده نشان داد که بیانیه های حسابداری ایران نمی تواند اهداف محوری استانداردهای بین المللی حسابداری را تامین کند (نوروش ، 1381 ،34)1.
عبدلی و رویایی (1388) طی تحقیق به بررسی ارتباط فرهنگ با نظریه نمایندگی پرداخته اند جامعه اماری انها شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران بود انها ربر اساس نظریه هافستد چهار مولفه فاصله قدرت ، فردگرایی ،مردگرایی و اجتناب از ابهام را اندازه گیری کردند ودر رابطه با نظریه نمایندگی به اندازه گیری مدیریت سود و کارگریزی کارکنان پرداختند نتیجه تحقیق انها عدم تایید هر گونه رابطه ای بینمدیریت سود با مولفه های فرهنگی بود ولیکن رابطه کارگریزی با فردگرایی و فاصله قدرت تایید شد(عبدلی و رویایی، 1388،55)2.

3-1- بیان مسئله
مسئولیت اصلی حسابرسان طرح ریزی حسابرسی بنحوی است که نسبت به کشف تحریفات با اهمیت در صورتهای مالی شرکتها اطمینانی معقول بوجود آید در این راستا حسابرسان بمیزان زیادی بر قضاوت حرفه ای خود و تجربیات گذشته خود برای شناخت نسبت به انواع اشتباهات حسابداری اتکا می کنند .اطلاع از ساختار و ویژگیهای اشتباهات حسابداری به حسابرسان در ارزیابی ریسک و برنامه ریزی در مورد رویه های حسابرسی و بهبود و کارایی و اثر بخشی کشف اشتباهات کمک می نماید . فرهنگ بعنوان یک فاکتور مهم محیطی بر رفتار و رویه های حسابداری و سیستم های تعدیل گری مدیریت تاثیر گذار است . تحقیقات زیادی در سطح دنیا در اینخصوص صورت پذیرفته که همگی حاکی از آن هستند که افراد مختلف از فرهنگهای متفاوت اولویتهای رفتاری مدیریتی و سیستم های تعدیل گری متفاوتی را مد نظر قرار دارند لذا الگو های متفاوتی از انواع اشتباهات حسابداری را از خود نشان میدهند بدین ترتیب نوعی رابطه بین فرهنگ های مختلف و الگوهای اشتباهات حسابداری وجود دارد .بمنظور بررسی این موضوع از دو مولفه فرهنگ با توجه به دیدگاه و نظریه آقای هافستده استفاده میکنیم این دو مولفه فاصله قدرت و فردگرایی هستند این دو فاکتور با عوامل رخداد اشتباهات حسابداری که توسط حسابرسان کشف می گردند ارتباط و نزدیکی دارد.در این تحقیق از چارچوب و تئوری هافستد،2001 استفاده میکنیم.
برمبنای آن سیستمهای تعدیل گر داخلی یک سازمان منعکس کننده نرمهای اساسی فرهنگ آن سازمان بوده و ارتباط تنگاتنگی با فاصله قدرت دارد از سویی دیگر فردگرایی در مقابل جمع گرایی ( تاکید بر گروه و نه فرد ) در ارتباط با پیوستگی مدیریتی و گردش کارکنان در بخشهای مختلف شرکت و مشارکت در اشتباهات حسابداری دارد .

4-1- سوالات و اهداف تحقیق
هدف از اجرای این تحقیق آن است که تاثیرات فرهنگ بر رفتار حسابداران و حسابرسان در حوزه ارزیابی عملکرد مدیران شرکتها و میزان اشتباهات حسابداری در ارقام مالی صورتهای مالی مورد بررسی وارزیابی قرار گیرد دراین تحقیق موضوع فرهنگ با توجه به تئوری و دیدگاه هافستد از جنبه دو مولفه میزان فاصله قدرت و میزان فرد گرایی مورد بحث قرار میگیرد سوالات تحقیق را می توان بصورت زیر مطرح کرد
آیا بین میزان فاصله قدرت در یک شرکت با میزان اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان در آن شرکت رابطه ای وجود دارد ؟ و آیا رابطه مد نظر از اهمیت بالایی برخوردار است ؟
آیا بین میزان فردگرایی در یک شرکت با میزان اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان در آن شرکت رابطه ای وجود دارد ؟ و آیا رابطه مد نظر از اهمیت بالایی برخوردار است ؟

5-1- فرضیات تحقیق
با توجه به سوالات و مدل مفهومی تحقیق فرضیه های تحقیق بر اساس ابعاد بررسی موضوع تحقیق و نوع متغیرها از حیث تاثیر گذاری تدوین و بشرح ذیل بیان می گردد :
فرضیه اول: بین میزان فاصله قدرت و میزان اشتباهات حسابداری کشف شده در شرکتها رابطه با اهمیتی وجود دارد :
فرضیات پژوهشی فرضیه اول شامل دوازده فرضیه فرعی بشرح زیر تبیین می گردد :
1-1-1 بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه با اهمیتی وجود دارد.
1-2-1 بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل موجودیهای مواد و کالا رابطه با اهمیتی وجود دارد.
1-3-1 بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد
پرداختنی رابطه با اهمیتی وجود دارد.
1-4-1 بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سود وزیان انباشته رابطه با اهمیتی وجود دارد.
2-1-1 بین میزان فاصله قدرت و نسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ سرفصل ) سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه با اهمیتی وجود دارد.
2-2-1 بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری (به مبلغ سرفصل ) سرفصل موجودیهای مواد و کالا رابطه با اهمیتی وجود دارد.
2-3-1 بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ سرفصل ) سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه با اهمیتی وجود دارد.
2-4-1 بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری (به مبلغ سرفصل ) سرفصل سود و زیان انباشته رابطه با اهمیتی وجود دارد.
3-1-1 بین میزان فاصله قدرت و نسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها) سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه با اهمیتی وجود دارد.
3-2-1 بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری (به مبلغ جمع داراییها) سرفصل موجودیهای مواد و کالا رابطه با اهمیتی وجود دارد.
3-3-1 بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام) سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه با اهمیتی وجود دارد.
3-4-1 بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری (به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام ) سرفصل سود و زیان انباشته رابطه با اهمیتی وجود دارد.

فرضیه دوم : بین میزان فردگرایی و میزان اشتباهات حسابداری کشف شده در شرکتها رابطه با اهمیتی وجود دارد .
فرضیات پژوهشی فرضیه دوم شامل دوازده فرضیه فرعی بشرح زیر تبیین می گردد :
1-1-2 بین میزان فردگرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه با اهمیتی وجود دارد.
1-2-2 بین میزان فردگرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل موجودیهای مواد و کالا رابطه با اهمیتی وجود دارد.
1-3-2 بین میزان فردگرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد
پرداختنی رابطه با اهمیتی وجود دارد.
1-4-2 بین میزان فردگرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سود وزیان انباشته رابطه با اهمیتی وجود دارد.
2-1-2 بین میزان فردگرایی و نسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ سرفصل ) سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه با اهمیتی وجود دارد.
2-2-2 بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری (به مبلغ سرفصل ) سرفصل موجودیهای مواد و کالا رابطه با اهمیتی وجود دارد.
2-3-2 بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ سرفصل ) سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه با اهمیتی وجود دارد.
2-4-2 بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری (به مبلغ سرفصل ) سرفصل سود و زیان انباشته رابطه با اهمیتی وجود دارد.
3-1-2 بین میزان فردگرایی و نسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها) سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه با اهمیتی وجود دارد.
3-2-2 بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری (به مبلغ جمع داراییها) سرفصل موجودیهای مواد و کالا رابطه با اهمیتی وجود دارد.
3-3-2 بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام) سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه با اهمیتی وجود دارد.
3-4-2 بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری (به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام ) سرفصل سود و زیان انباشته رابطه با اهمیتی وجود دارد.
همانطور که ملاحظه می گردد 24 فرضیه فرعی در بالا تشریح گردید به منظور تاثیر و اندازه گیری متغیر تعدیل گر (نوع مالکیت ) کل فرضیه های اشاره شده در بالا با درنظر گرفتن متغیر تعدیل گر مورد آزمون مجدد قرار خواهند گرفت.
همچنین شایان ذکر است که فرضیه های 1-4-1 و 1-4-2 تحقیق که به بررسی رابطه بین میزان مولفه های فرهنگی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سود و زیان انباشته پرداخته است و از آنجایی که تعدیلات این سرفصل بیانگر خالص اشتباهات کلی یک شرکت در طی یک سال مالی می باشد نتیجه این فرضیات فرعی بعنوان نتیجه کلی فرضیه های اصلی این تحقیق تلقی و مورد تجزیه و تحلیل قرار می گیرد .

6-1- حدودمطالعاتی
قلمرو تحقیق حاضر به تفکیک قلمرو موضوعی و زمانی بشرح زیر تشریح می گردد :
1-6-1 قلمرو موضوعی :
در این تحقیق به بررسی رابطه بین مولفه های فرهنگی و اشتباهات حسابداری در سطح شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار می پردازیم.
2-6-1 قلمرو زمانی :
قلمرو زمانی تحقیق حاضر سعی گردیده براساس آخرین اطلاعات مالی در دسترس جامعه آماری مورد تحقیق در زمان اجرای تحقیق گردآوری شود بهمین جهت بدلیل عدم دستیابی به اطلاعات کامل نمونه آماری سال شروع تحقیق (1387) سال قبل از آن انتخاب گردیده است بدین ترتیب قلمرو زمانی تحقیق سالهای مالی 1386 و 1385 می باشد .

7-1- تعریف واژه ها و اصطلاحات
به اختصار مفاهیم و اصطلاحات مهم بکار رفته در این تحقیق را بشرح ذیل تعریف می نمائیم :
فرهنگ
فرهنگ عبارت است از مجمو عه ای از ارزشها و باورها و درک و استنباط و شیوه های تفکر یا اندیشیدن که اعضای سازمان در آنها وجوه مشترک دارند و همان چیزی است که بعنوان یک پدیده درست به اعضای تازه وارد آموزش داده می شود آن نمایانگر بخش نانوشته و محسوس سازمان است .هدف فرهنگ این است که به اعضای سازمان احساس هویت بدهد و در انان نسبت به باورها و ارزشهای باورنکردنی تعهد ایجاد نماید(قدمی ،1385،14)1.
.طبق نظریه ایشان فرهنگها از چهار بعد مورد بررسی قرار میگیرند که عبارتند از :میزان فاصله قدرت موجود در جامعه – میزان اجتناب ازعدم اطمینان نسبت به اینده – درجه جنسیت گرایی یا مرد گرایی و زن گرایی در جامعه – میزان فرد گرایی و جمع گرایی در جامعه .

فاصله قدرت
این مفهوم ناظر به نحوه توسعه روابط و توزیع قدرت بین افراد جامعه می باشد و در جوامعی که برابری بعنوان یک هنجار شناخته شده است همه افراد فرصت یکسانی برای مشارکت در امور مهم دارند .این جوامع همیشه جویا و پذیرای نظارت و عقاید اعضایشان هستند بدون اینکه توجهی به جایگاه و منزلت آنها داشته باشند اما در جوامعی که دارای سلسله مراتب طبقاتی هستند نظرات افراد با توجه به رتبه ای که دارند مورد توجه قرار می گیرند (قدمی ،1385، 13)1.
فرد گرایی
فردگرایی عبارت است از وابستگی اندک در افراد یا اعضای یک گروه یا کارکنان یک سازمان ویا مردم یک جامعه.در فردگرایی انتظار بر این است که هر کس به فکر منافع خود و یا منافع خانواده خود باشد لذا کمتر به مسایل اخلاقی در اینخصوص توجه میکند در چنین جوامعی حقوق اجتماعی افراد کمتر مورد توجه قرار میگیرد و منافع اجتماع وجمع در مرحله دوم قرار دارد(همان منبع،13)2.
اشتباهات حسابداری
در ادبیات و متون حسابداری اشتباهات حسابداری معمولا به سه دسته تقسیم می گردند :اشتباهات محاسباتی ،اشتباهات ناشی از عدم وجود اطلاعات ،اشتباهات ناشی از بکارگیری نادرست اصول حسابداری.
اشتباهات ناشی از محاسبات در هر یک ازفرایند حسابداری میتواند رخ دهد اشتباه در شناسایی سرفصل حسابداری وکدینگ حسابها ،اشتباه در ثبت دفتر روزنامه ،اشتباه در انتقال اطلاعات به دفتر کل وحتی اشتباه در انجام محاسبات ریاضی مربوط به رویدادهای مالی اشتباهات ناشی از عدم وجود اطلاعات عمدتا در اتباط با ابهام و عدم اطمینان نسبت به برخی اطلاعات و رخداد آنها دارد(کمیته فنی سازمان حسابرسی ،1387)3.

فصل دوم
مروری بر ادبیات تحقیق

1-2 مقدمه
در این فصل ابتدا مفهوم فرهنگ و انواع آن مطرح گردیده است سپس نظریه و تحقیق آقای هافستد در خصوص فرهنگ در قالب ابعاد چهار گانه آن از حیث تاثیرات هنجارهای عمومی ، خانواده ، مدرسه و محیط کاری و نقش دولت و عقاید و مذهب مطرح گردیده است . در ادامه سایر مدلهای مطرح در خصوص نقش فرهنگ مورد اشاره قرار گرفته اند و سپس موضوع اشتباهات حسابداری و نحوه برخورد با آن بر اساس استانداردهای حسابداری ایران تشریح می شود .

2-2- فرهنگ چیست؟
فرهنگ عبارت است از مجموعه ای از ارزشها، باورها، درک واستنباط وشیوه های تفکر یا اندیشیدن که اعضای جامعه( سازمان) در آنها وجوه مشترک دارند وهمان چیزی است که به عنوان یک پدیده درست به اعضای تازه وارد آموزش داده می شود. فرهنگ نمایانگر بخش نانوشته ومحسوس جامعه(سازمان) است. هدف فرهنگ این است که به اعضای جامعه (سازمان) احساس هویت بدهد ودر آنان نسبت به باورها وارزشهای باور نکردنی تعهد ایجاد کند. ارزشهای سنتی موجب تقویت وثبات هر چه بیشتر جامعه ( سازمان) می گردند وباعث می شوند تا افراد تازه وارد به علت وجودی فعالیتها ورویدادهای پی ببرند وآنها را درک کنند (عبدلی و رویایی ،1388،36)1.

3-2- تفسیر فرهنگ
تفسیر وشناسایی محتوای فرهنگ مستلزم این است که افراد با توجه به ویژگی های قابل مشاهده چیزهایی را درک نمایند (نتیجه هایی بگیرند). این ویژگی ها را می توان مورد بررسی قرار داد ولی درک دقیق آنها کار چندان ساده ای نیست. جشنی که در یک سازمان برای دادن جایزه به افراد برپا می شود مفهومی متفاوت با جشنی دارد که در شرکت دیگری گرفته می شود.
برای درک دقیق آنچه در یک سازمان می گذرد باید بتوان کارهای به صورتی دقیق وعمیق مورد بررسی قرار داد ودر مواردی همانند یک عضو سازمان آن را تجربه نمود تا بتوان فرهنگ سازمانی را درک کرد. برخی از جنبه های مهم وقابل مشاهده فرهنگ سازمانی عبارتند از: مراسم، جشنها، نشانه ها وزبان خاصی که در یک سازمان به کار برده می شود(عبدلی و رویایی، 1388،38)6.
در ادامه موضوع فرهنگ با توجه به انواع آن مورد تجزیه و تحلیل قرار می گیرد :

4-2- انواع فرهنگ
1-4-2- فرهنگ انعطاف پذیر
از ویژگی های فرهنگ انعطاف پذیر7 این است که از مجرای انعطاف پذیری واز نظر استراتژیک به محیط خارجی توجه وکوشش می شود تا نیازهای مشتریان تامین گردد. در این فرهنگ هنجارها وباورهایی مورد تایید قرار می گیرند یا تقویت می شوند که بتوان بدان وسیله علائم موجود در محیط را شناسایی وتفسیر نمود وبر آن اساس واکنش مناسب از خود نشان داد، یا رفتاری مناسب در پیش گرفت. چنین شرکتی باید در برابر طرح های جدید واصلی به سرعت از خود واکنش نشان داده وتوان این را داشته باشد که تجدید ساختار نماید وبرای انجام یک کار جدید مجموعه رفتارهای جدیدی در پیش گیرد. سازمانهای بازاریابی، شرکتهای الکترونیک وشرکتهای تولید کننده لوازم آرایشی دارای چنین فرهنگی هستند. زیرا می خواهند با سرعت بیشتری رضایت مشتریان خود را جلب نمایند (همان منبع،39)3.

2-4-2- فرهنگ ماموریتی
سازمانی که چنین فرهنگی بر آن حاکم است می کوشد تا نیازهای محیط خارجی را تامین کند، ولی الزامی در خود نمی بیند که به سرعت دستخوش تغییرات قرار گیرد. در فرهنگ ماموریتی به دیدگاه های مشترک (از نظر هدف سازمان) توجه زیادی می شود. این دیدگاه نوع فعالیت اعضای سازمان را تعیین می کند واین فعالیت ها مفهومی به خود می گیرد که از حد کارهای موظف فراتر می رود. افراد کاملاً (وگاهی در حد افراط) در جریان امور ومسیری که شرکت باید طی کند، نوع نقش وهدف سازمان قرار می گیرند.
رهبران سازمان دارای دیدگاه مشترک می شوند، آینده را ترسیم می نمایند، آن را در معرض دید همگان قرار می دهند وتصویر به گونه ای در می آید که برای یکایک اعضای سازمان اهمیت خاصی پیدا می کند.

3-4-2- فرهنگ مشارکتی
در فرهنگ مشارکتی به مساله مشارکت ودرگیری اعضای سازمان (در امور) وتوجه کردن به تغییراتی که به سرعت در محیط خارجی رخ دهد توجه می شود. اگر فرهنگ به شدت مشارکتی شود بر سازمان کنترل قومی اعمال می گردد، که در فصل نه مورد بحث قرار گرفت. در این فرهنگ بیش از هر چیز به نیازهای مشتریان توجه می شود وسازمان عملکرد خود را بر آن اساس می گذارد. مشارکت باعث می شودنوعی احساس مسوولیت ومالکیت در افراد به وجود آید ودرنتیجه آنان تعهد بیشتری به سازمان پیدا خواهند کرد. شرکتهایی که در صنایع خرده فروشی وپوشاک هستند از این فرهنگ استفاده می کنند، زیرا وجود چنین فرهنگی موجب می شود تا کارکنان واعضای سازمان از خود ابتکار عمل به خرج دهند وبتوانند به سرعت در برابر تغییراتی که در سلیقه مشتریان رخ می دهد از خود واکنش نشان دهند.

4-4-2- فرهنگ مبتنی بر تداوم
سازمانی که چنین فرهنگی بر آن حاکم باشد بر امور درون سازمان تاکید می کند ومی کوشد خود را در محیطی ثابت بپندارد واز نظر رفتار نوعی تداوم رویه در پیش بگیرد. چنین سازمانی دارای فرهنگی است که در آن روش یا شیوه انجام کارها مورد توجه وتاکید قرار می گیرد. علائم، نشانه ها، قهرمانان وجشنها موجب همکاری بیشتر، تایید سنت واجرای سیاستها وروشهای پابرجایی می شوند که در جهت تامین اهداف به اجرا در می آیند. در چنین سازمانی افراد مشارکت چندان فعالی ندارند ولی به تداوم رویه در رفتار، سازگاری افراد با سنتهای مرسوم، همکاری واشتراک مساعی، اهمیت زیادی داده می شود. موفقیت سازمان در گرو یکپارچگی، انسجام وداشتن کارآیی یا راندمان زیاد است.

5-2- نظریه وتحقیق هافستد در خصوص فرهنگ
1-5-2- "فرهنگ به عنوان یک برنامه ریزی ذهنی"
هر فردی با خودش یک سری الگوهای فکری، احساسی وعملی دارد که آن را در طول زندگی یاد گرفته است. بیشتر این مسائل در دوران طفولیت آموخته شده است زیرا در آن دوران اشخاص بیشتر درک می کنند. به محض اینکه این الگوهای فکری، احساسی وعملی در مغز آدمی جا گرفت، باید دوباره آنها را فراموش کند وچیز جدید دیگری بیاموزد وفراموش کردن بعضی وقت ها خیلی مشکل تر از یادگیری مجدد است عنوانی معمولی برای این طرز فکر همان (فرهنگ ) است( فرهنگی ،1386،61)1 .
یک فرهنگ نمی تواند یک فرهنگ دیگر را پایین تر از خودش بداند. هر فرهنگ فقط در مورد خودش می تواند قضاوت کند زیرا اعضای آن فرهنگ خود عمل کننده هستند به جای اینکه مشاهده کننده باشند)) همبستگی فرهنگی نبودن این آداب ورسوم را نه برای خودش ونه برای جوامع دیگر، قبول ندارند لازم است وقتی که با گروه ها یا جوامعی غیر بومی مواجه می شویم چنین قضاوت هایی را کنار بگذاریم. شخص باید قبل از اینکه نرم های یک شخص، گروه وجامعه را در جامعه ای دیگر به کار بندد، به خوبی تامل نماید. اطلاعات مربوط به طبیعت تفاوت فرهنگی بین جوامع، ریشه ها و نتایج آنها باید مورد قضاوت و عمل قرار داده شوند.

2-5-2- سمبل ها، قهرمان ها، عقاید مذهبی و ارزش ها
تفاوت های فرهنگی به طرق مختلف خودشان را نشان می دهند. از چندین واژه که برای توضیح جلوه های فرهنگی استفاده شد این چهار مورد یعنی سمبل ها، قهرمان ها، عقاید مذهبی و ارزش ها نقش بیشتری دارند.
سمبل ها، کلمات، اشارات، عکس ها و اشیا حاوی معانی ای هستند که برای افراد دارای فرهنگ های مشترک قابل فهم هستند.کلمات یک زبان یا زبان فنی یک گروه همانند لباس، پرچم، آرایش مو، کوکاکولا و غیره به مجموعه خودشان معنا می دهند. وقتی سمبل های جدید به وجود می آید سمبل های قدیمی از بین می روند و سمبل ها از یک گروه فرهنگی توسط دیگران کپی می شود.

3-5-2- لایه های فرهنگ
تقریباً افراد به طور همزمان به گروه های مختلفی وابسته هستند و مردم بدون توجه به لایه های فکری که در مغز آنها وجود دارد فرهنگ های مختلفی را مورد توجه قرار می دهند. به عنوان نمونه:
* سطح ملی براساس کشور محل تولد (یا کشورهایی که در طول عمر خود به آنها مهاجرت کرده اند)
* سطح بومی، مذهبی وزبانی که به آن وابستگی دارند به طوری که بیشتر کشورها از فرهنگ ها، مذاهب، قومیت ها وگروه های مختلف تشکیل شده اند.
* سطح جنسی، بر مبنای اینکه یک نفر دختر ویا پسر به دنیا آمده باشد.
* سطح نسل، که پدر ومادر بزرگ ها را از فرزندان جدا می کند.
* سطح پایگاه اجتماعی، که بستگی به موقعیت های تحصیلی، شغلی وحرفه ای دارد.
* برای آنهایی که شاغل هستند سطح سازمانی متناسب با نحوه ی اجتماعی شدن آن در کار سازمانی شان وجود دارد.

4-5-2- تفاوت های فرهنگی براساس سرزمین، مذهب، جنس، نسل وسطح فرهنگ
براساس فرهنگ مذهبی، بومی ومنطقه ای تفاوت هایی بین کشورها وجود دارد وگروه های مذهبی بومی اغلب موارد مرزهای سیاسی در کشورها را بوجود می آورند. این گروه های اقلیت نقاطی بین فرهنگ سنتی گروهی خود وفرهنگ ملی بوجود می آورند یعنی در فرهنگ اصلی ادغام می شوند اگر چه این ممکن است یک نسل یا بیشتر طول بکشد وبرخی نیز به همان سبک فرهنگ اصلی خود باقی می مانند.
وابستگی مذهبی خیلی کمتر از آنچه به نظر می رسد به فرهنگ وابسته است اگر ما مروری به تاریخ مذهبی کشورها داشته باشیم، متوجه می شویم مذهب یک جامعه نتیجه الگوهایی از ارزش فرهنگ های قبلی وتفاوت های فرهنگی می باشد. مذاهب بزرگ دنیا در تاریخ خودشان همه دچار تغییرات وطبقه بندی شده اند.

بین کاتولیک های رم، ارتدکس های شرقی وگروه های مختلف پروتستان بین شیعه وسنی در اسلام بین گروه های لیبرال فوندامنتالیست8 (اصول گرایان) ولیبرال یهودی وبین هینایانا9 ومهایانا10 در دین بودا.
تفاوت های جنسی معمولاً در مورد فرهنگ ها توضیح داده نشده است. تشخیص تفاوت های بین فرهنگ زن ومرد در هر جامعه به توضیح نقش جنس در تغییرات فرهنگی کمک زیادی می کند. خانم ها براساس سنت برای کارهایی که مردان انجام می دهند انتخاب نشده اند، این به خاطر این نیست که خانم ها قادر به انجام این کارها نیستند، بلکه خانم ها کمتر در پیدایش سمبل ها دخالت دارند، تصور قهرمانی ندارند، در ایجاد وپرورش رسوم غالب در فرهنگ مردانه مشارکت ندارند وبرعکس. احساسات وترس درباره رفتار جنس مخالف مشابه سازمانی است که افراد با فرهنگ خارجی تماس پیدا می کنند وعکس العمل نشان می دهند ( فرهنگی ،1386،62)3 .

6-2- ابعاد مد نظر هافستد برای مطالعه فرهنگ
1-6-2- فاصله قدرت
سه مفهومی که ترکیب شاخص فاصله قدرت را به وجود می آورند عبارتند از سوالات (1) ترس افراد ، (2) استبدادی ( رئیس نشان دهنده درک و تصور پاسخگویان از محیط کار روزانه شان می باشند)و(3) آن چیزی است که پاسخگویان به عنوان ترجیحاتشان بر آن تاکید می ورزند یا اینکه آنها دوست دارند محیط کارشان به چه شکلی باشد.
در حقیقت این سه سوال بخشی از یک خوشه مشابه هستند که نشان می دهند میان تصورات واقعی یک نفر وتمایلات واقعی وی در هر کشور ارتباط نزدیکی وجود دارددر کشورهایی که کارکنان خیلی نمی ترسند وروسا از سبک استبدادی یا پدر مابانه استفاده نمی کنند کارکنان تمایل به سبک مشاوره ای در تصمیم گیری را از خود نشان می دهند و رئیس کسی است که با زیردستانش قبل از رسیدن به یک تصمیم مشورت می نماید.
در طرف مقابل در کشورهایی که کارکنان غالباً از مخالفت با روسای شان می ترسند وروسا نیز سبک استبدادی یا پدر مابانه دارند کارکنان مشاغل مشابه تمایل کمتری به مشاوره با رئیس شان دارند.
در عوض تعداد زیادی از آنها تمایل به داشتن رئیس با سبک استبدادی یا پدر مابانه از خود نشان می دهند اما برخی به سمت دیگر تغییر جهت می دهند به عنوان مثال رئیسی را ترجیح می دهند که با رای اکثریت مدیریت نماید به این معنی که وی در کل خودش تصمیم نگیرد. در عمل، در اغلب سازمان ها رسیدن به رای اکثریت دشوارمی باشد وتعداد اندکی از افراد در عمل می بینند که رئیس شان به این سبک عمل می نماید (روسایی که ادعای انجام چنین کاری را داشتند اغلب متهم به دستکاری وفریب می شوند).
به طور خلاصه امتیازات شاخص فاصله قدرت ما را نسبت به روابط وابستگی در یک کشور آگاه می سازد در کشورهایی با فاصله قدرت پایین، زیردستان وابستگی کمی به روسا دارند، وتمایل به مشورت دارند به این معنا که وابستگی بین رئیس ومرئوس وابستگی درونی می باشد. فاصله احساسی بین آنها نسبتاً پایین است. زیردستان دیدگاهی کاملاً واضح ومتقابل با روسای شان دارند. در کشورهایی با فاصله قدرت بالا زیردستان به طور قابل ملاحظه ای به روسای شان متکی هستند. زیردستان به این وابستگی با تمایل پاسخ داده (به شکل رئیس استبدادی یا پدرمآب) ویا اینکه به کلی آن را رد می نمایند. که از نظر روان شناختی به وابستگی متقابل شناخته شده است. یعنی وابستگی با یک نشانه منفی. بنابراین کشورهای با فاصله قدرت بالا یک الگویی از دو قطبی شدن بین وابستگی ووابستگی متقابل را نشان می دهند. در اینگونه موارد احساسی بین زیردستان وروسای آنان عمیق است. زیردستان تمایلی به نزدیک شدن ندارند ومستقیماً در تضاد با روسای خویش قرار می گیرند.
بنابراین فاصله قدرت می تواند به شرح زیر تعریف گردد: حدی که اعضای کم قدرت تر نهادها وسازمان های یک کشور انتظار دارند ومی پذیرند که قدرت به طور نابرابر توزیع شده است. نهادها عناصر اساسی جامعه مانند خانواده، مدرسه واجتماع هستند. سازمان ها اماکنی هستند که افراد در آنجا کار می کنند.

1-1-6-2- تفاوت های فاصله قدرت در درون کشورها: طبقه اجتماعی، سطح تحصیلات وشغل
نابرابری در هر جامعه ای در طبقات اجتماعی آشکار است، طبقه مرفه، متوسط وپایین. به هر حال این تقسیم بندی ممکن است در کشورهای مختلف، متفاوت باشد. طبقات از نظر شانس دسترسی آنها برای استفاده از منافع اجتماعی که یکی از آنها تحصیلات می باشد با هم تفاوت
دارند. تحصیلات بالاتر به طور خودکار حداقل فرد را به طبقه متوسط می رساند. تحصیلات، به نوبه خود یکی از معیارهای تعیین کننده نوع شغلی که شخص آرزوی آن را دارد می باشد به نحوی که در عمل در اکثر جوامع طبقه ی اجتماعی، سطح تحصیلات وشغل ارتباط تنگاتنگی با همدیگر دارند( فرهنگی ،1386،65)1 .

2-1-6-2- تفاوت فاصله قدرت در میان کشورها: ریشه های خانوادگی
اغلب مردم دنیا در خانواده متولد می شوند. همه ی افراد برنامه ریزی ذهنی خود را بلافاصله پس از تولد از بزرگ ترهایی که در میان آنها بزرگ می شوند به دست می آورند وخودشان را پس از مجموعه ای از الگوهای ارائه شده توسط بزرگ ترها مدل سازی می نمایند.
در شرایط فاصله قدرت بالا بچه ها می پذیرند که بایستی از والدین اطاعت نمایند. برخی اوقات حتی در میان بچه ها نیز نوعی از اقتدار وجود دارد، از فرزندان کوچکتر انتظار می رود که از فرزندان بزرگ تر اطاعت نمایند. رفتار مستقل در بچه ها تشویق وترغیب نمی گردد. احترام به والدین وسایر بزرگ ترها به عنوان یک فضیلت اساسی در نظر گرفته می شود، بچه ها می بینند که دیگران این قبیل احترام ها را نشان می دهند وبه زودی آنها را کسب می نمایند. غالباً یک حس گرمی ومراقبت قابل ملاحظه ای در روش رفتار والدین وبچه های بزرگ تر با بچه های کوچک تر دیده می شود، به خصوص زمانی که بچه های خیلی کوچک هستند از آنها مراقبت می شود واز آنها پذیرفته نیست که خودشان دست به تجربه بزنند. احترام به والدین ووابستگان بزرگ تر تا سنین بزرگسالی باقی می ماند. اقتدار والدین تا زمانی که والدین زنده هستند نقشی را در زندگی افراد بر عهده دارد والدین وپدر ومادر بزرگ ها با بچه ها حتی زمانی که به طور واقعی کنترل زندگی خویش را برعهده گرفته اند. با حالتی رسمی رفتار می نمایند. یک الگویی از وابستگی به بزرگ ترها که در همه ی ارتباطات انسانی تاثیرگذار می باشد وجود دارد، ودر برنامه ریزی ذهنی هر فردی نیاز شدیدی به این وابستگی موجود می باشد.
در کشورهای با فاصله قدرت پایین با بچه ها به محض اینکه قادر به انجام فعالیت می گردند کم وبیش همانند بزرگسالان رفتار می شود، واین رفتار در نحوه ی دوش گرفتن بچه ها به چشم می آید. هدف تربیتی والدین این است که به محض اینکه بچه ها توانایی پیدا کنند، کنترل امورشان را به خودشان واگذار نمایند. تجربه فعال توسط بچه تشویق وترغیب می گردد، به بچه اجازه داده می شود که با والدین تناقض داشته باشد وبه زودی یاد می گیرد که کلمه ((نه)) را به کار برد.
3-1-6-2- فاصله قدرت در مدرسه
امروزه در اکثر جوامع کودکان حداقل چندین سال به مدرسه می روند. در اکثر جوامع مرفه تر دوران مدرسه ممکن است بیش از بیست سال از عمر یک فرد جوان را در برگیرد. در مدرسه کودک برنامه ریزی ذهنی خود را بیشتر گسترش می دهد. معلمان وهمشاگردی ها ارزش های دیگری را به عنوان بخشی از فرهنگی که به آن افتخار می کنند به فرد القاء می نمایند. این یک سوال است که سیستم آموزشی تا چه میزان می تواند در جامعه تغییر ایجاد نماید؟ آیا مدرسه می تواند به ارزش هایی که در جامعه وجود ندارد یا به طور ناآگاهانه به تقویت آنچه در جامعه وجود دارد بپردازد؟ به هر حال در مقایسه ای که از مدارس جوامع انجام شد الگوهای مشابه تفاوت های مشاهده شده در خانواده ها دیده شد. نقش دوگانه والد- فرزند به وسیله نقش دوگانه معلم- دانش آموز جایگزین گردیده اما ارزش های پایه ای ورفتارها از یک حوزه به حوزه ای دیگر انتقال یافته بود. والبته، اغلب بچه مدرسه ای ها بیشتر وقت شان را در خانواده سپری می کنند.
در وضعیت فاصله قدرت بالا نابرابری والد- فرزند با نابرابری معلم- شاگرد برحسب نیاز به وابستگی که در ذهن دانش آموزی تثبیت شده است ادامه می یابد. با معلمان با احترام رفتار می شود (حتی با معلمان مسن تر بیشتر از جوان ها) دانش آموزان ممکن است مجبور باشند زمانی که آنها وارد می شوند برخیزند. فرآیند آموزشی معلم محور است. معلمان مسیرهای عقلایی که بایستی دنبال شوند را مشخص می سازند. تصور می شود که در کلاس بایستی نظم ومقررات سختی وجود داشته باشد ومعلم بایستی آغازگر تمامی ارتباطات باشد.
در وضعیت فاصله قدرت کم معلمان با دانش آموزان اساساً به طور همسان با خود رفتار می نمایند و می پذیرند که دانش آموزان همسان با دوستان خود با آنها رفتار نمایند. معلم های جوان تر برابرتر هستند وبنابراین معمولاً بیشتر مورد علاقه هستند. فرآیند آموزشی دانش آموز محور می شود وبه نوآوری توسط دانش آموزان اهمیت می دهد. از دانش آموزان انتظار می رود مسیرهای عقلایی خود را پیدا نمایند.

4-1-6-2- فاصله قدرت در محیط کار
اغلب افراد زندگی کاری شان را در اوج جوانی شروع می نمایند، یعنی بعد از زمانی که تجربیاتی را در خانواده ومدرسه کسب نموده اند.
نقش والد- بچه ومعلم- دانش آموز اکنون به وسیله نقش کارفرما- زیردست جایگزین گردیده است، وتعجبی ندارد که طرز تلقی ها نسبت به والدین، به ویژه پدران ونسبت به معلمان که بخشی از برنامه ذهنی ما هستند به کارفرمایان منتقل می شود.
در وضعیت فاصله قدرت بالا مافوق ها وزیردستان همدیگر را نابرابر در نظر می گیرند، سیستم سلسله مراتب مبنای این نابرابری موجود می باشد. سازمان های متمرکز از نظر قدرت تا حد ممکن در دست چند نفر می باشند زیردستان انتظار دارند که به آنها بگویند چه کاری باید انجام دهند. تعداد زیادی پرسنل نظارتی وجود دارند که از ساختارهای بلند سلسله مراتبی به یکدیگر گزارش می دهند: سیستم های حقوقی شکاف های وسیعی بین افراد بالایی وپایینی سازمان نشان می دهند. کارگران به نسبت فاقد تحصیلات هستند وکار یدی جایگاه بسیار پایین تری نسبت به کار دفتری دارد. مافوق ها دارای قوانین حمایتی هستند وقرار دادهای بین مافوق ها وزیردستان به نظر می رسد که به نفع مافوق ها می باشند. یک کارفرمای ایده آل از دیدگاه زیردستان یک آدم مستبد خیرخواه یا یک پدر خوب می باشد. پس از تجربیاتی با پدران بد، آنها ممکن است از نظر ایدئولوژیکی اقتدار کارفرما را کاملاً نپذیرند، در صورتی که در عمل آن را می پذیرند.
در شرایط فاصله قدرت کم زیردستان ومافوق هایشان تقریباً با همدیگر به صورت برابر رفتار می نمایند: سیستم سلسله مراتبی صرفاً نابرابری نقش ها را می رسانند وبرای متقاعد شدن ایجاد شده اند، ونقش ها ممکن است تغییر یابند، به نحوی که شخصی که امروز زیردست من می باشد ممکن است فردا کارفرمای من باشد.
سازمان ها نسبتاً غیر متمرکز هستند، ودارای هرم های مسطح وتعداد محدودی پرسنل نظارتی می باشند. فاصله حقوقی بین شغل های بالا وپایین تقریباً کوچک می باشد، کارگرها کاملاً شایسته هستند وشغل هایی که نیازمند مهارت های بالا دستی هستند نسبت به شغل های دفتری با مهارت پایین در جایگاه بالاتری قرار دارند. امتیازات ویژه برای بالا دستی ها اساساً نامطلوب است وهمگان بایستی از پارکینگ، سرویس بهداشتی وبوفه یکسانی استفاده نمایند. زیردستان بایستی به راحتی به مافوق ها دسترسی داشته باشند وکارفرمای ایده آل یک دموکرات دارای منابع می باشد (وبنابراین مورد احترام هم باشد) انتظار می رود با زیردستان قبل از اتخاذ هر تصمیمی که بر کارشان تاثیر گذار است مشورت شود اما آنها بایستی بپذیرند که کارفرما تصمیمات نهایی را اخذ خواهد نمود( فرهنگی ،1386،67)1 .

جدول (1-2) تفاوت های کلیدی میان جوامع با فاصله قدرت کم وزیاد
الف: هنجارهای عمومی، خانواده، مدرسه ومحیط کاری
فاصله قدرت کم
فاصله قدرت زیاد
نابرابری بین افراد باید به حداقل برسد
نابرابری میان افراد پذیرفته شده ومطلوب است
بین افراد ضعیف وافراد قوی تر بایستی تا حدودی وابستگی متقابل وجود داشته باشد ودارد.
افراد ضعیف تر بایستی به افراد قوی تر وابسته باشند:درعمل، افراد ضعیف تر بین وابستگی ووابستگی متقابل حالت قطبی به خود می گیرند.
والدین با بچه ها هم تراز با خودشان رفتار می نمایند.
والدین به بچه ها اطاعت را می آموزند.
بچه ها با والدین هم تراز با خودشان رفتار می نمایند.
بچه ها با والدین با احترام رفتار می کنند.
معلمان از دانش آموزان در کلاس انتظار نوآوری دارند.
از معلمان انتظار می رود همه نوآوری ها را در کلاس انجام دهند.
معلم ها متخصصینی هستند که حقایق غیر شخصی را منتقل می کنند.
معلم ها مرشدهایی هستند که دانش شخصی را منتقل می نمایند.
دانش آموزان با معلم هایشان هم تراز با خودشان رفتار می نمایند.
دانش آموزان با معلمان با احترام رفتار می نمایند.
افراد با تحصیلات بالاتر نسبت به افرادی که تحصیلات پایین تری دارند ارزش های استبدادی کم تری دارند.
هر دوی افراد تحصیل کرده وآنهایی که تحصیلات پایین تری دارند تقریباً ارزش های استبدادی یکسانی نشان می دهند.
سلسله مراتب در سازمان ها ابزاری برای نابرابری در نقش ها می باشد وبه منظور متقاعد نمودن ایجاد شده اند.
سلسله مراتب در سازمان ها منعکس کننده نابرابری موجود میان بالا دستی وپایین دستی ها می باشد.
تمرکز زدایی رایج است.
تمرکز گرایی رایج است.
اختلاف اندکی از نظر حقوقی بین افراد بالا وپایین سازمان وجود دارد.
اختلاف زیادی از نظر حقوقی بین افراد بالا وپایین سازمان وجود دارد.
زیردستان انتظار دارند با آنها مشورت شود.
زیردستان انتظار دارند به آنها گفته شود چه کاری انجام دهند.
کارفرمای ایده آل یک شخص دموکرات با تدبیر است
کارفرمای ایده آل یک فرد مستبد خیر خواه یا یک پدر خوب است.
مزایای از قبل تعیین شده (امتیازات ویژه) ومزایای نمادین ناپسند است.
مزایای از قبل تعیین شده (امتیازات ویژه) ومربوط به جایگاه هم مورد انتظار ومهم رایج است.

5-1-6-2- فاصله قدرت و دولت
یک مورد دیگر که به همین شکل تحت تاثیر قرار می گیرد رابطه دولت- شهروند می باشد. این موضوع بلافاصله برای هر فردی که اخبار جهان را به صورت تیتروار می خواند روشن می شود که از کشورهای با تفاوت های فاصله قدرت میان دولت ها و شهروندان به شکلی بسیار متفاوت از سایرین برخورد می نمایند و عقاید حاکم نوع روشهای مطلوب پرداختن به این تفاوت های قدرت را مشخص می سازند.
در شرایط فاصله ی قدرت زیاد،قدرت یک حقیقت پایه ای اجتماع می باشد که انتخاب میان خوب و بد را پیش بینی می نماید و حقانیت قدرت مشخص نمی باشد.قدرت ممکن است بر حقیقت غالب شود.این یک اظهار نظر قوی است که به ندرت به این شکل ارائه می شود،اما چیزی است که در رفتار افراد قدرتمند و مردم معمولی منعکس می شود.یک قانون نانوشته ای وجود دارد که می گوید نظمی از نابرابری دراین جهان وجود داردوهر کسی جایگاه خاص خود را دارد. یک چنینی نظمی نیازهای افراد را به وابستگی ارضاء می نماید واحساس امنیت را به افراد قوی وضعیف تر می دهد.

6-1-6-2- فاصله قدرت و عقاید
والدین، معلم ها، مدیران و حکمرانان همگی بچه های فرهنگ خودشان هستند، به نوعی آنها پیرو خود می باشند و رفتارشان صرفاً زمانی قابل درک است که بتوان برنامه ریزی ذهنی بچه ها، دانش آموزان، زیردستان و افراد آها را درک نمود. به هر حال، نه تنها علمای این جهان بلکه متفکران نیز بچه های یک فرهنگ می باشند.
در جامعه با فاصله قدرت کم، احساسی قالب است که استفاده از قدرت بایستی مبتنی بر قانون بوده و بر قضاوت بین خوب و بد نیز استوار باشد. نابرابری اساساً نامطلوب به نظر می رسد، اگرچه غیر قابل اجتناب می باشد بایستی به وسیله ابزارهای سیاسی به حداقل برسد. قانون بایستی تضمین نماید که همه ی افراد بدون توجه به جایگاه شان دارای حقوق برابری می باشند. قدرت، ثروت و جایگاه نیاز نیست که با هم وجود داشته باشند، حتی اگر با هم وجود نداشته باشند مطلوب تر می باشد. سمبل هایی که مربوط به جایگاه هستند باعث بدگمانی نسبت به صاحبان قدرت می شوند و رهبران ممکن است جایگاه غیر رسمی شان را با نفی سمبل های رسمی ارتقاء بخشند: مثلاً وزیر با وسیله نقلیه عمومی سرکار برود( فرهنگی ،1386،69)1.
منابع اصلی قدرت جایگاه رسمی تخصص ها و توانایی فرد برای اعطا پاداش هستند. افتراها معمولاً به معنای پایان کار راه سیاسی می باشند. انقلاب ها مرسوم نیستند؛ سیستم به وسیله روش های اصلاح طلبانه تغییر می یابد بدون اینکه نیازی به سرنگون شدن آنها با قدرت باشد. خشونت به ندرت در سیاست های محلی رخ می دهد. کشورهایی با سیستم های ارزشی فاصله قدرت پایین معمولاً دارای دولت های کثرت گرا هستند که به آرامی از یک حزب یا ائتلاف به حزب یا ائتلافی دیگر برمبنای نتایج انتخاباتی واگذار می شوند. طیف های سیاسی در چنین کشورهایی معمولاً یک مرکزیت قوی و بال های چپ وراست ضعیفی را نشان می دهد. درآمدها با نابرابری کمتری نسبت به کشورهای با فاصله قدرت زیاد توزیع می شوند سیستم مالیاتی موجبات توزیع مجدد درآمد را فراهم می آورد و درآمد پس از مالیات در مقایسه با قبل از آن از برابری بیشتری برخوردار است. اتحادیه های کارگری مستقل بوده و کمتر جهت گیری سیاسی و ایدئولوژیک داشته ودر موضوعات عملی مبتنی بر نظر بیش از نیمی از اعضا اقدام می نمایند. ( همان منبع)

جدول (2-2) تفاوت های کلیدی جوامع با فاصله قدرت کم و زیاد
ب: سیاست ها وعقاید
فاصله قدرت کم
فاصله قدرت زیاد
استفاده از قدرت بایستی قانونی شود و بایستی بر اساس معیار خوب یا بد بودن اعمال شود
قدرت بایستی بر حق باشد: هرکسی که قدرت دارد خوب و حق می باشد.
مهارت ها، ثروت، قدرت و جایگاه نیاز نیست که با هم وجود داشته باشد
مهارت ها، ثروت، قدرت و جایگاه بایستی با هم وجود داشته باشد.
طبقه متوسط بزرگ می باشد
طبقه متوسط کوچک می باشد.
همه بایستی حقوق یکسانی داشته باشند
افراد قوی امتیازاتی دارند
افراد قوی سعی می نمایند ضعیف تر را آنچه که هستند جلوه کنند.
افراد قوی سعی دارند تا حد ممکن موثر به نظر آیند.
قدرت مبتنی بر جایگاه رسمی، تخصص و توانایی اعطای پاداش می باشد.
قدرت مبتنی بر خانواده یا دوستان، کاریزما، و توانایی اعمال زور
روش تغییر سیستم سیاسی به وسیله تغییر قوانین می باشد(اصلاح)
روش تغییر سیستم سیاسی به وسیله تغییر افرادی که در راس حاکمیت هستند صورت می گیرد (انقلاب)
استفاده از خشونت در سیاست های محلی بسیار نادر می باشد.
تعارضات سیاسی محلی به تدریج به خشونت می گراید.
حکومت های کثرت گرا مبتنی بر نتیجه رای اکثریت
حکومت های استبدادی یا گروه های خاص(اغنیا) مبتنی بر انتخاب بین خودشان است(داخلی)
طیف سیاسی نشان دهنده مرکزیت قوی و بال های راست و چپ ضعیف می باشد.
طیف سیاسی نشان دهنده مرکزیت ضعیف و بال های قوی می باشد
تفاوت های اندک درآمدی در جامعه، درآمدهایی بالاتر به وسیله سیستم مالیاتی کاهش می یابد
تفاوت های فاحش درآمدی در جامعه، درآمدهای بالاتر به وسیله سیستم مالیاتی افزایش می یابد.
مذاهب رایج و سیستم های فلسفی بر برابری تاکید دارند.
مذاهب رایج و سیستم های فلسفی سلسله مراتب و طبقه بندی را مورد تاکید قرار می دهند.
ایدئولوژی سیاسی رایج بر تقسیم قدرت تاکید داشته و آن را اعمال می نمایند.
ایدئولوژی های سیاسی رایج بر تنازع قدرت تاکید داشته و آن را اعمال می نمایند.
تئوری های بومی مدیریت بر نقش کارکنان تمرکز دارند
تئوری های بومی مدیریت بر نقش مدیران تاکید دارند.

2-6-2- فردگرایی/ جمع گرایی در جامعه
شمار زیادی از مردم در دنیای ما در جوامعی زندگی می کنند که نفع گروه را بر منافع فردی ارجح می دانند. ما این جوامع را ((جمع گرا )) می نامیم، این کلمه برای بسیاری از خوانندگان یک معنای ضمنی سیاسی دارد، اما در اینجا به مفهوم سیاسی به کار برده نمی شود، آن به قدرت دولت در برابر فرد اشاره ندارد بلکه به قدرت گروه مربوط می شود.
اولین گروه در زندگی ما خانواده ای است که در آن متولد می شویم. به هرحال ساختار خانواده ها در جوامع مختلف با هم متفاوت می باشند. در اغلب جوامع جمع گرا خانواده ای که بچه در آن بزرگ می شود دربرگیرنده افرادی است که در کنار هم زندگی می نمایند.نه فقط والدین و سایر فرزندان بلکه به عنوان مثال پدربزرگ ها، مادربزرگ ها، عموها، دایی ها، عمه ها، خاله ها، خدمتکاران و سایر هم خانه ای ها را در برمی گیرد. این نوع خانواده در مردم شناسی (انسان شناسی) فرهنگی به نام خانواده گسترده معروف است.
قلیت اندکی از مردم دنیای ما در جوامعی زندگی می کنند که منافع فرد را بر منافع گروه مقدم می دارند، جوامعی که آن را فردگرا می نامیم. فردگرایی به جوامعی اطلاق می شود که روابط بین افراد بسیار سست می باشد: از هرفرد انتظار می رود صرفاً به فکر خود و خانواده اش باشد. در طرف مقابل جمع گرایی به جوامعی اطلاق می شود که افراد پس از تولد، به گروه های قوی و منسجمی وابسته هستند که در تمام طول زندگی در عوض حفظ وفاداری از طرف آن گروه ها حمایت می شوند.
درجات فردگرایی بین کشورها کاملاً متفاوت می باشند همان طوری که در بین افراد نیز متفاوت هستند. بنابراین مهم است که کشورها را براساس امتیازات نمونه های شان مقایسه نماییم.

1-2-6-2- فردگرایی و جمع گرایی در ارتباط با شغل
در مشاغل زمانی که (( زمان شخصی)) مهم تر به حساب می آید (( چالش)) اهمیتش کمتر دیده می شود در حالی که در کشورها هر دو مورد یکدیگر را تقویت می کنند.
دو ویژگی مهم که می تواند برای تمایز بین مشاغل به کار برده شوند (( درونی)) در مقابل بیرونی می باشد. این کلمات به چیزهایی که در یک شغل در فرد ایجاد انگیزه می نماید مربوط می شوند، خودکار( مشاغلی که به صورت درونی انگیزش ایجاد می کنند) یا شرایط و پاداش های مادی فراهم شده (به صورت بیرونی در مشاغل انگیزش ایجاد می نمایند.)
افراد شاغل در مشاغلی که نیازمند تحصیلات بالاتر هستند تمایل دارند امتیاز بالاتری به اهمیت عناصر درونی بدهند در حالی که افراد در جایگاه های پایین تر، در مشاغل با تحصیلات پایین عناصر بیرونی را ترجیح می دهند. تمایز بیرونی- درونی، زمانی که برای تمایز بین فرهنگ های حرفه ای مفید است، برای مقایسه کشورها مناسب نمی باشند.

2-2-6-2- فردگرایی و جمع گرایی در خانواده
یک همبستگی بین میزان جمع گرایی یک جامعه که به وسیله شاخص فردگرایی اندازه گیری شده وتمایل بچه ها برای سهیم شدن در شغل پدران شان وجود دارد.
در جوامع فردگراتر تغییرات بزرگ تر هستند و بچه های پدرانی که در مشاغل دستی مشغول فعالیت هستند به سمت مشاغل غیر دستی می روند و برعکس. در جوامع جمع گراتر این امر به ندرت اتفاق می افتد، یک پیامد آشکار آن این است که پسرها در جو گسترده خانواده باقی می مانند. بچه ای که در میان تعداد زیادی از بزرگ ترها، همقطاران و ارشدها رشد می نماید، به طور طبیعی بسیار بیشتر از فرزندی که در خانواده هسته ای بزرگ می شود، خودش را جزئی از ((ماً)) تصور می نماید: بچه یک خانواده گسترده در طول روز یا شب به ندرت تنها می ماند.
در یک وضعیت ارتباطی مداوم و فشرده اجتماعی حفظ هارمونی با محیط اجتماعی یک مزیت کلیدی است که در خانواده به سایر حوزه ها گسترش یافته است. در جمع گراترین فرهنگ ها مواجهه مستقیم با یک شخص دیگر، گستاخی و ناپسند می باشد. کلمه ((نه)) به ندرت مورد استفاده قرار می گیرد زیرا که گفتن((نه)) یعنی یک مقابله : ((حق با شماست)) یا اینکه ((ما درباره آن فکر می کنیم)) نمونه هایی از روش های مودبانه رد نمودن یک درخواست هستند. در یک طریق مشابه، کلمه ((بله)) نبایستی به عنوان یک تاییدیه دیده شود، بلکه صرفاً خط ارتباطی را حفظ می نماید.((بله من شما را درک می کنم.)) معنای این کلمه در کشور ژاپن می باشد.(همان منبع)

3-2-6-2- فردگرایی و جمع گرایی در مدرسه
رابطه بین فرد وگروه که در سالیان اولیه زندگی در زهن خودآگاه بچه در خانواده ایجاد شده است در مدرسه بیشتر توسعه یافته و تقویت می شود. این موضوع در رفتار کلامی کاملاً قابل رویت می باشد. در زمینه همکاری توسعه ای، غالباً اتفاق می افتد که معلمانی از فرهنگ های فردگراتر به محیط های جمع گراتر می روند. یک شکایت ویژه این قبیل معلمان این است که دانش آموزان حتی هنگامی که معلم سوالی را در کلاس مطرح می نماید صحبت نمی کنند، برای دانش آموزانی که خود را عضو یک گروه تصور می نمایند، صحبت کردن بدون تایید گروه، کاری غیر منطقی می باشد، اگر معلم از دانش آموزان بخواهد که صحبت کنند، او بایستی شخصاً یک دانش آموز را مورد خطاب قرار دهد.
دانش آموزان فرهنگ جمع گرا از صحبت کردن در یک گروه بزرگ تر بودن حضور معلم دچار تردید می شوند، به ویژه اگر این گروه ها از افراد نسبتاً غریبه تر تشکیل شده باشند، یعنی اعضایی خارج از گروه خودی. این تردید و تامل در گروه های کوچک تر کاهش می یابد.من، شخصاً زمانی که در یک کلاس جمع گرا درس می دادم از دانشجویان خواستم صندلی های شان را برگردانند و گروه های سه نفره تشکیل دهند و با این عمل مشارکت بالایی را به دست آوردم.

من از دانشجویان خواستم در مورد یک سوال، پنج دقیقه صحبت نمایند و تصمیم بگیرند که چه کسی پاسخ های مشترک آنها را به کلاس ارائه نماید. بدین وسیله دانشجویان فرصتی برای توسعه پاسخ های گروهی و احساس آرامش که در جلوی کلاس صحبت می کردند به دست آورند. زیرا آنها به عنوان نماینده یک گروه کوچک عمل می نمودند. من متوجه شدم که در تمرینات بعدی دانشجویان سخنگوی گروه شان را به صورت چرخشی انتخاب می نمودند. قرار دادن نوبت در فعالیت های گروهی عادتی است که در بسیاری از فرهنگ های جمع گرا وجود دارد.
در یک جامعه فردگرا، واگذاری وظایف و تکالیف مشترک برای شکل گیری گروه های جدید نسبت به جوامع جمع گرا به سادگی انجام می پذیرد. در خصوص این مورد آخر، دانش آموزانی که با معلمان یا سایر کادر رسمی مدرسه دارای یک زمینه نژادی یا خانوادگی یکسانی هستند رفتاری مبتنی بر این پیش زمینه را ترجیح خواهند داد.در جوامع فردگرا این موضوع جانبداری قومی بوده و به شدت غیراخلاقی می باشد اما در محیط جمع گرا، اگر با اعضای گروه خود بهتر از دیگران رفتار نشود امری غیراخلاقی می باشد( فرهنگی ،1386،70)1 .

4-2-6-2- فردگرایی و جمع گرایی در محیط کار
از افراد استخدام شده در یک فرهنگ فردگرا انتظار می رود بر طبق علاقه خودشان عمل نمایند، و کار بایستی به شکلی سازماندهی شود که با منافع شخصی و منافع کارفرما سازگار باشد. کارگران به عنوان انسان های اقتصادی در نظر گرفته می شوند یا به عنوان افرادی با ترکیبی از نیازهای اقتصادی و روانی، اما در هر صورت افرادی هستند که نیازهای خاص خود را دارند.
در یک فرهنگ جمع گرا، یک کارفرما هرگز یک نفر مستقل را استخدام نمی کند بلکه فردی متعلق به یک گروه را استخدام می کند. فرد استخدام شده بر اساس منفعت گروه اش عمل می کند، که ممکن است با منفعت خودش منطبق بوده و یا اینکه انطباق نداشته باشد، تحت الشعاع قرار دادن منافع خود براساس منافع گروه ها انتظارات طبیعی یک چنین جامعه ای می باشد اغلب درآمدها بایستی بین بستگان تقسیم شود.
در فرآیند استخدامی در یک جامعه جمع گرا همیشه متعلق بودن به گروه، لحاظ می گردد. معمولاً همه کارفرمایان سعی می کنند در درجه اول اقوام و بستگان را استخدام نمایند هر چند که سایر افراد نیز به وسیله شرکت به کار گرفته می شوند. استخدام افراد از یک خانواده که شخص آنها را می شناسد ریسک ها را کاهش می دهد.
همچنین بستگان نیز دلواپس آبروی خانوادگی هستند و به اصلاح رفتار غلط اعضا کمک می نمایند. در جامعه فردگرا، روابط خانوادگی در محیط کار نامطلوب در نظر گرفته می شوند وممکن است به قوم گرایی وتعارض منافع منجر گردد. برخی از شرکت ها قانونی دارند که اگر 2 نفر از کارکنان با هم ازدواج نمایند یکی از آنها بایستی شرکت را ترک نماید.
در عمل طیف وسیعی از انواع روابط میان کارمند- کارفرما در جوامع فرد گرا وجمع گرا وجود دارد. در برخی از جوامع جمع گرا کارفرمایانی وجود دارند که فرم اجتماعی رفتار با کارمندان را به عنوان اعضای یک گروه نمی پذیرند اما در عوض کارکنان نیز به آنها وفاداری نشان نمی دهند. اتحادیه های کارگری در چنین مواردی ممکن است سازمان کاری را با یک ((درون گروهی)) احساسی جایگزین نمایند وسپس تعارضات شدیدی بین مدیریت واتحادیه بوجود می آید، همانند آنچه در بخش هایی از هند وجود دارد. کارفرمایانی در برخی از جوامع فرد گرا وجود دارند که انسجام قوی گروهی را با کارکنانشان ایجاد می نمایند. با همان موازنه حمایت- وفاداری که هنجار واستاندارد جوامع جمع گرا می باشد. فرهنگ های سازمانی تا حدودی از نرم افزارهای اکثریت انحراف داشته ویک مزیت رقابتی را از ریشه های آن بدست می آورند.
مدیریت در یک جامعه فردگرا، مدیریت افراد می باشد. زیردستان می توانند به صورت فردی برانگیخته شوند. اگر مشوق ها وپاداش ها ارائه شوند می توانند با عملکرد فردی مرتبط گردند. مدیریت در یک جامعه جمع گرا، مدیریت گروه ها می باشد. حدودی که افراد از نظر احساسی واقعاً احساس انسجام با یک گروه کاری را دارند ممکن است از موقعیتی به موقعیت دیگر متفاوت باشد. تفاوت های قومی ودیگر تفاوت های درون گروهی در گروه کاری نقشی در فرآیند انسجام بازی می کنند ومدیران یک فرهنگ جمع گرا تا حدود زیادی به این عوامل مقید وپای بند هستند. آن غالباً احساس خوبی برای قرار دادن افرادی از یک زمینه قومی یکسان در یک دسته ایجاد می نماید، اگر چه مدیرانی که برنامه ریزی ذهنی آنها مبتنی بر فردگرایی می باشد این موضوع را خطرناک تلقی می نمایند وسعی می کنند که برعکس آن عمل نمایند. اگر گروه کاری به عنوان یک گروه درونی عمل نماید، پاداش ها ومشوق ها بایستی به گروه داده شوند نه به افراد.
در کشورهای دارای فرهنگ فردگرایی طبقه متوسط وخرده فرهنگ های ناحیه ای روستایی بعضی اوقات عناصر جمع گرایی را قویاً حفظ می نمایند. موارد استعمال مشابهی در خصوص اقلیت های کارگری مهاجری که در برخی از صنایع در میان نیروی کار در برخی از کشورها اکثریتی را شکل می دهند دیده می شود. درچنین مواردی یک تعارض فرهنگی بین مدیران وکارگزاران اقلیت یا ناحیه ای به وجود می آید.
این تعارض خودش را در میان چیزهای دیگر که نهایت تامل مدیریت برای استفاده از مشوق های گروهی را در این موارد، زمانی که آنها تنها چیزهایی هستند که واقعاً با فرهنگ گروه کاری تناسب دارند، نشان می دهد(انقلاب)

جدول (3-2) تفاوت های کلیدی میان جوامع جمع گرا وفردگرا
الف: هنجارهای عمومی، خانواده، مدرسه، محیط کار
جمع گرایی
فردگرایی
افراد در خانواده های گسترده یا درون دیگر گروه هایی که از آنها در عوض وفاداری حمایت می نمایند به دنیا می آیند.
هر فردی به شیوه ای بزرگ می شود که صرفاً به دنبال مراقبت از خودش وخانواده بلافصل ش می باشد.
هویت مبتنی بر شبکه ی اجتماعی است که فرد به آن تعلق دارد.
هویت مبتنی بر فرد
بچه ها یاد می گیرند که براساس شرایط ((ما)) فکر نمایند.
بچه ها می آموزند که براساس شرایط ((من)) فکر کنند.
هارمونی بایستی همیشه حفظ شود واز رویارویی های مستقیم پرهیز شود.
بیان اندیشه وافکار شخصی، ویژگی یک فرد صادق می باشد.
زمینه های ارتباطی بسیار بالا
زمینه های ارتباطی بسیار کم
قانون شکنی منجر به شرمساری واز دست رفتن وجهه فرد وگروه می شود.
قانون شکنی منجر به گناهکار شدن واز دست رفتن احترام فرد می شود.
هدف آموزش یادگیری برای کاربرد می باشد.
هدف آموزش یادگیری برای یادگیری می باشد.
دیپلم ها مدخلی را برای رسیدن به گروه هایی با جایگاه بالاتر فراهم می آورند.
دیپلم ها سبب افزایش ثروت اقتصادی واحترام فردی می شوند.
رابطه کارفرما- کارمند با توجه به شرایط اخلاقی تصور می شود، همانند یک رابطه خانوادگی.
قرارداد مبتنی بر منافع متقابل می باشد.
در اتخاذ تصمیمات مربوط به استخدام وارتقاء کارکنان ((درون گروهی)) مدنظر قرا می گیرد.
تصمیمات مربوط به استخدام وارتقاء صرفاً مبتنی بر مهارت ها وقوانین می باشد.
مدیریت، مدیریت گروه ها می باشد.
مدیریت، مدیریت افراد می باشد.
رابطه مقدم بر وظیفه می باشد.
وظیفه مقدم بر رابطه می باشد.

5-2-6-2- فردگرایی، جمع گرایی وعقاید
جوامع فردگرا نه تنها فرد گرایی را اعمال می نمایند بلکه آن را برسایر برنامه ریزی های ذهنی ترجیح می دهند. اغلب آمریکایی ها تصور می کنند که فردگرایی خوب می باشد وریشه در عظمت کشورشان دارد. از طرف دیگر، آخرین رهبر چین مائو تسه تانگ11 فردگرایی را زشت توصیف می نماید. او فردگرایی ولیبرالیسم را نوعی خودخواهی ومخالف اصول ونظم می داند. این دو مورد ثابت می کردند افراد منافع شخصی را برمنافع گروهی ترجیح دهند یا به سادگی همه چیز را به چیزهای خاص فرد اختصاص می دهند.
اقتصاد به عنوان یک رشته علمی در قرن هجدهم در انگلیس پدیدار شد: در میان پدران این علم آدام اسمیت12 (1790- 1723 ) برجسته ومشهور بود. اسمیت فرض نمود که تعقیب منافع شخصی به وسیله افراد از طریق یک ((دست نامرئی))13 منجر به حداکثر شدن ثروت ملل خواهد شد. این یک عقیده بسیار فردگرا از کشوری که امروزه نیز امتیازش در فردگرایی در حد بسیار بالایی است می باشد. اقتصاد به عنوان یک معلم فردگرا باقی مانده است واغلب نویسندگان پیشرو آن از کشورهای بسیار فردگرای انگلیس وآمریکا می باشند. به هر حال، به خاطر مفروضات فردگرایی که اقتصاد برآنها استوار است، تئوری های اقتصادی که در غرب توسعه وبسط داده می شوند احتمال کاربرد آنها در جوامعی که درآنها منافع جمع برمنافع فردی ارجحیت دارد بسیار ضعیف می باشد. متاسفانه تعداد اندکی تئوری بدیل برای اعمال در اقتصاد جوامع جمع گرا وجود دارد.

جدول( 4-2) تفاوت های کلیدی میان جوامع فردگرا وجمع گرا
ب: سیاست ها وعقاید
جمع گرا
فردگرا
– منافع جمع برمنافع فردی ارجح می باشد.
– منافع فردی بر منافع جمع ارجح است.
– زندگی خصوصی به وسیله گروه ها تهدید می شود.
– هر کسی یک حریم خصوصی دارد.
– عقاید از قبل توسط اعضای گروه تعیین می شوند.
– از هر کسی انتظار می رود که عقیده ای خصوصی داشته باشد.
– قوانین وحقوق بنابر گروه متفاوت هستند.
– قوانین و حقوق برای همه یکسان هستند.
– تولید ناخالص ملی پایین.
– تولید ناخالص ملی بالا.
– نقش غالب دولت در سیستم اقتصادی
– نقش محدود دولت در سیستم اقتصادی.
– اقتصاد مبتنی بر منافع جمعی.
– اقتصاد مبتنی بر منافع فردی.
– قدرت سیاسی توسط منافع گروه ها اعمال می شود.
– قدرت سیاسی توسط رای دهندگان اعمال می شود.
– مطبوعات به وسیله دولت کنترل می شوند.
– آزادی مطبوعات.
– تئوری های اقتصادی وارداتی که بسیار نامرتبط اند زیرا قادر به برآورده نمودن منافع جمعی وخصوصی نیستند.
– تئوری های بومی اقتصادی مبتنی بر تعقیب منافع فردی.
– ایدئولوژی های برابر بر ایدئولوژی های آزادی فردی غالب هستند.
– ایدئولوژی های آزادی فردی بر ایدئولوژی های برابری غالب هستند.
– هارمونی وسازگاری در جامعه اهداف نهایی اند هستند.
– خودشکوفایی فردی یک هدف نهایی می باشد.

مقایسه مدل های هافستده – گری – مک کیون14 و ترنر و ترامپنرز15

نمودار 1-2 مدل هافستده

نمودار 2-2 مدل گری

نمودار 3-2 مدل مک کیون

7-2- مدلهای بررسی تغییرات حسابداری
1-7-2- مدل مک- کینون
مک- کینون براساس نظریه سیستم های اجتماعی وکار اسمیت16 یک مدل نظری به منظور مطالعه توسعه وتحول حسابداری در یک زمینه تاریخی ارائه کرد. چهارچوب مذکور در نمایشگر ارائه شده است.در این چهارچوب با نام "چهارچوب برون- منشاء اصلاح شده" مقررات حسابداری مالی وگزارشگری شرکتی به عنوان اجزای متشکله یک سیستم اجتماعی دیده شده است که فرمول بندی واجرای آن توسط واحدهای اجتماعی با هدف انجام وظایف صورت می گیرد.
سیستم حسابداری شامل مقامات مجازی است که وظیفه قانون گذاری را بر عهده دارند وبه عنوان یک سیستم مجزا، ولی به صورت جزئی از کل محیط ساختاری کشور مورد مطالعه دیده شده است واز این رو توسط سایر سیستم های اجتماعی نظیر سیستم مالی احاطه شده وبا آنها در تعامل است. نهایتاً اینکه فرهنگ کشور بر همه سیستم ونه فقط حسابداری اثر می گذارد.
در مدل مذکور هم عناصر نظریه های برون- منشا وهم درون- منشا، در یک قالب ترکیب می شوند وسعی می شود بر محدودیت های ذاتی هر رویکرد غلبه شود. لذا یک مدل برون- منشا اصلاح شده، پیشنهاد شده است که در آن هم محرک های بیرونی تغییر وهم پاسخ خای درونی سیستم به نیروهای تغییر دهنده قابل مطالعه است (عبدلی و رویایی ،1388،74)1.
این مدل به منظور مطالعه تغییر حسابداری به کار می رود که بدین شکل تعریف می شود: "توالی رویدادهایی که طی دوره ای اززمان منجر به گذار در سیستم مورد مطالعه می گردند. گذار عبارت از جایگزینی یا اصلاح ویژگی های قبلی موجود در سیستم است." مک- کینون پنج تحول کلیدی حسابداری را (با عنوان رویدادهای منشا تحول کلیدی) تعیین وآنها را در سه فاز تحلیل کرد:
– فاز منشا : شامل رویدادهایی است که سیستم را در راستای تحول فعال می کنند. این رویدادها معمولاً در بیرون از سیستم قرار دارند .
– فاز اشاعه: شامل رویدادهایی است که نیروهای محرک تحول را با شرایط وفق می دهند وآنها را در سیستم اشاعه می دهند. این رویدادها نیز معمولاً در خارج از سیستم جای دارند.
– فاز عکس العمل : شامل رویدادهایی است که پس از فاز اشاعه ودر نتیجه آن ایجاد می گردند وبه عنوان تعدیل کننده تاثیر تحول تلقی می گردند. این رویدادها غالباً در درون سیستم جای دارند.
سپس توصیفی از رویدادهای محرک تحول را برحسب چهار جنبه مهم ارائه کرد:
– رویدادهای مداخله گر: رویدادهای محرک تحول هستند که معمولاً از بیرون سیستم صادر می شوند و ویژگی های قبلی سیستم را کنار می زنند.
– فعالیت درون سیستمی: تعامل درونی همه سازه ها واشخاص ذینفع در درون سیستم اجتماعی مورد مطالعه است. این نوع فعالیت ها، رویدادهایی را ایجاد می کنند که نشان دهنده پاسخ سیستم ها به محرک تحول هستند.
– فعالیت گذار سیستم ها: ارتباط اجتماعی بین محیط فرهنگی وسیستم مورد مطالعه را فراهم می کند وبه تعاملات مداوم بین سیستم های مجاور وسیستم مورد مطالعه اشاره دارد.
– محیط: مجموعه ای از شرایط فرهنگی واجتماعی است که هم سیستم مورد مطالعه هم سیستم های مجاور را در برمی گیرد.فرهنگ به عنوان عامل محیطی واحد دیده نشده است، که فقط بر سیستم حسابداری تاثیر می گذارد، بلکه جزیی از محیط عمومی است که بسیار پیچیده است وهمه سیستم های اجتماعی دردردون آن فعالیت می کنند. با استفاده از این چهارچوب اصلاح شده برون- منشا، مک-کینون به توصیف تغییرات مربوط به توسعه حسابداری ژاپن پرداخت.
با توجه به مباحث پیشگفته، مشاهده می شود که فرهنگ کشور، عاملی مهم تاثیر گذار بر سیستم حسابداری کشور است. چهار چوب هافستده- گری به یک روش معمول در بررسی تاثیر فرهنگ ب سیستم حسابداری مبدل شده است ومک کینون نیز چهارچوبی پیشنهاد کرد که از طریق آن تاثیر فرهنگ بر حسابداری از طریق بررسی تاریخی تحولات حسابداری قابل مطالعه است.

2-7-2- ابعاد ارزشهای فرهنگی از دیدگاه ترنر وترامپنرز
ترنر وترامپنرز (1993) تحقیقی مشابه با تحقیق هافستده در 12 کشور انجام دادند. البته تمرکز اصلی تحقیق آنان بر ارزشهای زیربنایی فرهنگ در 7 کشور دارای نظام سرمایه داری (آمریکا، انگلستان، سوئد، هلند، آلمان، فرانسه وژاپن) بوده است. ترنر و ترامپنرز با تحقیق خود هفت ارزش فرهنگی برای جوامع سرمایه داری معرفی کردند که به شرح زیر است(عبدلی و رویایی ،1388،76)1.
* عام گرایی در برابر خاص گرایی
* تجزیه در برابر ترکیب،
* فردگرایی در برابر جمع گرایی،
* درون مداری در برابر برون مداری ،
* توالی زمانی در برابر تقارن زمانی
* توجه به وضعیت اکتسابی در برابر توجه به وضعیت انتسابی افراد،
* برابری در برابرسلسله مراتب طبقاتی،
عام گرایی در برابر خاص گرایی: عام گرایی بیانگر تمایل جوامع به تدوین واجرای قوانین، نظامنامه ها، رویه ها، وتوجه به کارهای عادی است که باعث سامان یافتن عملیات سازمانها در جهت کسب ثروت می شود. درمقابل، خاص گرایی نشاندهنده ی تمایل جوامع برای توجه وحمایت از موارد استثنایی با توجه به استحقاق وشایستگی آنها (صرف نظر از قانون) است.
تجزیه در برابر ترکیب: تجزیه گرایان عملیات سازمان را به صورت وقایع، اقلام، ارقام ووظایف واحدها تجسم می کنند. در حالی که، تاکید جوامع تجمع گرا بر کل سیستم وسعی می شود تا کل سیستم دارای شکل، طرح وسازماندهی مناسب باشد. مدیران تجمع گرا خواهان شکلدهی وتجمیع عملیات در غالب الگوها، روابط و… می باشند.
فردگرایی در برابر جمع گرایی: تمرکز اصلی جوامع فردگرا بر حفظ حقوق فردی وتاکید جوامع جمع گرا بر حفظ منافع جامعه است. مدیران فردگرا، به افزایش انگیزه، پاداش، ظرفیتها، وویژگی های فردی کارکنان خود توجه دارند. درحالی که، مدیران جمع گرا بر بهبود شرکت (به طور کلی) از طریق جلب مساعدت وهمیاری اعضای سازمان تاکید دارند.
درون مداری در مقابل برون مداری: این بعد به منبع تعیین کننده مسیر حرکت، تصمیم ها وهدف های جوامع اشاره دارد. یعنی، با این منابع، قضاوتها، تصمیم ها، وتعهدات نشات گرفته از داخل خود جامعه (عوامل درون مرزی است ویا از تقاضاها وروندهای خارج از آن جامعه (عوامل برون مرزی) منتج می شود.
توالی زمانی در برابر تقارن زمانی: این بعد، گویای ترکیب زمانی انجام امور در جوامع مختلف است. اختلاف این دو دیدگاه در این است که آیا یک کار خاص آنقدر مهم است که سریعتر از کارهای دیگر انجام شود یا اینکه کارها همه یکسانند ومی توان چند کار را هم زمان با هم انجام داد. در جوامعی که معتقد به توالی زمانی هستند، امور مهم سریعتر انجام می شود. اما در جوامعی که معتقد به تقارن زمانی هستند، هیچ کاری بردیگری اولویت ندارد وهمه آنها یکسان فرض می شود(عبدلی و رویایی ،1388،75)1.

3-7-2- توجه به وضعیت اکتسابی در برابر توجه به وضعیت انتسابی
این بعد ارزشی گویای وضعیت سیستمهای اعطای پاداش وترفیع در جامعه است. در جوامعی که به وضعیت اکتسابی افراد توجه می شود، ترفیعات، متناسب با میزان موفقیت عملکردی آنان است. دلیل این کار نیز تشویق افراد به تداوم عملکرد خوبشان است. اما در جوامعی که به وضعیت انتسابی افراد توجه دارند، مبنای اعطای پاداش مواردی نظیر سمت، سابقه کار، جنسیت، تحصیلات و… است.
برابری در برابر سلسله مراتب طبقاتی: این بعد به نحوه توسعه روابط وتوزیع قدرت بین افراد جامعه اشاره دارد.
در جوامعی که برابری به عنوان یک هنجار شناخته شده است، همه افراد فرصت یکسانی برای مشارکت در امور مهم دارند. این جوامع همیشه جویا وپذیرای نظارت وعقاید اعضایشان هستند بدون اینکه توجهی به جایگاه ومنزلت آنها داشته باشند. اما در جوامع دارای سلسله مراتب طبقاتی، نظرات افراد با توجه به رتبه ای که دارند مورد توجه قرار می گیرد. در چنین جوامعی، افراد متعلق به طبقات بالای جامعه، نحوه ومیزان مشارکت افراد طبقات پایینتر را مشخص می سازند.( همان منبع)

8-2- اشتباهات حسابداری17
محاسبه سود خالص ادواری همواره با مشکلاتی همراه است . در بهترین حالت تنها می توان اثر فعالیتها و رویدادهای مالی گذشته را اندازه گیری و برآورد های آگاهانه ای از اثرات فعلی رویدادهای احتمالی آتی ارایه کرد. صورتهای مالی که توسط در واحد های تجاری تهیه می شودد ممکن است با اشتباهاتی همراه باشد اشتباهات در صورتهای مالی می تواند از موارد زیر ناشی شو د (نشریه 65 سازمان حسابرسی ، 1386)2 :
الف – اشتباه در محاسبه (اشتباه ریاضی )
ب – اشتباه در بکار گیری اصول (روشهای) حسابداری
ج – نادیده گرفتن و استفاده نادرست از واقعیت های موجود در زمان تهیه صورتهای مالی .
نمونه ای از اصلاح اشتباه ، تغییر از یک اصل (روش ) غیر متداول حسابداری به یک اصل (روش ) متداول و پذیرفته شده حسابداری است (کمیته فنی سازمان حسابرسی، نشریه 160 ،1387)3.
باید توجه داشت آن گروه از تغییرات در برآوردهای حسابداری که ناشی از دسترسی به اطلاعات جدیدتر یا وقوع رویدادهای بعدی است و موجب آگاهی بیشتر و امکان قضاوت صحیح تر می گردد .نباید به عنوان اصلاح اشتباه محسوب شود .
استفاده کنندگان ار صورتهای مالی که به ارزیابی درآمد های احتمالی آتی و تجزیه و تحلیل وضعیت مالی واحد تجاری مبادرت می ورزند ، بر اطلاعات گذشته واحد تجاری تکیه می کنند.
اشتباهی که باعث شود سود خالص دوره های گذشته به میزان قابل توجهی تحت تاثیر قرار گیرد، روند سود واحد تجاری را مخدوش می کند.
این نوع اختلال در روند سود می تواند تصمیمات اشخاصی را که به منظور سرمایه گذاری بر صورتهای مالی واحد تجاری اتکا می کنند ، تحت تاثیر قرار دهد .

1-8-2- انواع اشتباهات حسابداری
بسیاری از اشتباهات حسابداری در نتیجه اعمال تعدیل گرهای ناشی از سیستم ثبت دو طرفه کشف می شود. اگرچه سیستم تعدیل گرهای داخلی در یک واحد تجاری ممکن است باعث آشکار شدن برخی از اشتباهات حسابداری شود ، اما پاره ای از اشتباهات نیز ممکن است تا دوره های(آتی) مشخص نگردد . در برخی اوقات ، اشتباهات واقع شده ممکن است هیچگاه کشف نشود . مشکل اساسی زمانی است که اشتباهات واقع شده باعث شود تا سود واحد تجاری به مبلغی نادرست و غیر واقعی گزارش گردد .
اهمیت این موضوع از آنجا ناشی می شود که بستانکاران و سرکایه گذاران به منظور ارزیابی موقعیت های سرمایه گذاری ، پرداخت وام و غیره ، روند سود سالهای مختلف واحد تجاری را مورد بررسی قرار می دهند . بنابر این ، ارائه نادرست سود می تواند تصمیم گیریهای آنان را به طور جدی مورد تاثیر قرار دهد(نشریه 65 سازمان حسابرسی ، 1386)1.

1-1-8-2- انواع مختلف اشتباهاتی که ممکن است طی فعالیتهای یک واحد تجاری رخ دهد به شرح زیر است:
1- استفاده از سرفصلهای اشتباه بر ای ثبت فعالیتها در دفتر روزنامه و یا انتقال ثبت های دفتر روزنامه به حسابهای اشتباه در دفتر کل .
2- عدم انتقال هر دو طرف بدهکار و بستانکار یک ثبت از دفتر روزنامه به حسابهای دفتر کل .
3- ثبت اشتباه مبالغ مربوط به یک فعالیت در هر دو طرف بدهکار و بستانکار دفتر روزنامه .
4- عدم ثبت یک فعالیت در دفتر روزنامه .
5- سایر اشتباهات که موجب عدم توازن حسابها نمی گردد اما باعث می شود تا مانده حساب (های) مربوطه اشتباه ارائه شود .
در ارتباط با اشتباهاتی که مشابه با یکدیگر است ، با توجه به اثرات آنها بر گروه حسابها ، تا حدودی می توان یک چارچوب کلی به شرح زیر تعیین کرد :
الف – اشتباهاتی که تنها بر حسابهای منعکس در ترازنامه ، اثر می گذارد .
ب – اشتباهاتی که تنها بر حسابهای منعکس در سود و زیان ، اثر می گذارد .
ج – اشتباهاتی که هم بر حسابهای منعکس در سود و زیان و هم بر حسابهای منعکس در ترازنامه ، اثر می گذارد .
الف – اشتباهاتی که تنها بر حسابهای منعکس در ترازنامه ، اثر می گذارد – این گونه اشتباهات ممکن است از موارد زیر ناشی شود :
1- انتقال اقلام از دفتر روزنامه به حسابهای اشتباه مربوط به ترازنامه .
2- عدم ثبت برخی از فعالیت های مالی ( که تنها بر حسابهای مربوط به ترازنامه اثر می گذارند) در دفتر روزنامه .
ب – اشتباهاتی که تنها بر حسابهای منعکس در سود و زیان ، اثر می گذارد- اشتباهاتی که صرفاٌ بر حسابهای مربوط به سود و زیان تاثیر می گذارد در نتیجه اشتباه در طبقه بندی ایجاد می شود
اشتباهاتی که تنها بر حسابهای مربوط به ترازنامه و یا تنها بر حسابهای مربوط به سود و زیان اثر می گذارد معمولاٌ سود دوره جاری را تحت تاثیر قرار نمی دهد ، اما لازم است این گونه اشتباهات مورد تجزیه تحلیل قرار گیرد تا مشخص شود که آیا بر سود دوره یا دوره های آتی تاثیر دارد یا خیر .
ج – اشتباهاتی که هم بر حسابهای منعکس در سود و زیان و هم بر حسابهای منعکس در ترازنامه ، اثر می گذارد . این گونه اشتباهات ، سود دوره جاری (دوره ای که اشتباه در آن صورت گرفته است) و دوره آتی را تحت تاثیر قرار می دهد . اشتباهات مزبور را می توان به دو گروه زیر ظبقه بندی کرد :
گروه اول – اشتباهاتی که در دوره بعد خود به خود خنثی می شود .
گروه دوم – اشتباهاتی که در دوره بعد خود به خود خنثی نمی شود .
گروه اول – برخی از اشتباهات در صورتی که کشف نشود ، در دوره آتی حسابداری خود به خود خنثی می شود . این گونه اشتباهات موجب ارائه نادرست سود خالص یک دوره حسابداری و ترازنامه پایان آن دوره می شود . اشتباهات مزبور در دوره بعد مجدداٌ از طریق ارائه نادرست سود خالص ، اما در جهت مخالف خنثی می شود . ترازنامه پایان دوره دوم و سود خالص دوره های آتی تحت تاثیر این اشتباه قرار نمی گیرد ، زیرا این گونه اشتباهات طی دوره حسابداری خنثی خواهند شد .

گروه دوم – اشتباهات این گروه هم بر حسابهای ترازنامه و هم بر حسابهای سود و زیان تاثیر می گذارد ، اما در دوره آتی حسابداری به خودی خود خنثی نمی شود . و لازم است از طریق اصلاح اشتباهات که موضوع اصلی و متغیر وابسته این تحقیق است در سال مالی بعد اصلاح گردد . با توجه به این موضوع که اشتباهاتی که آثار سود و زیانی دارند می بایستی از طریق تعدیلات سنواتی اصلاح گردد.

2-1-8-2- نمونه ای از اشتباهات فوق به شرح زیر می باشد :
– هزینه های تحقق یافته که موعد پرداخت آنها فرا نرسیده است و بدهیهای مربوط مربوط به آن
– درآمدهای تحقق یافته که موعد دریافت آنها فرا نرسیده است وداراییهای مربوط به آن
– حسابهای مختلط هزینه و دارایی
عدم اصلاح حسابهایی که معرف عوامل هزینه و دارایی است منجر به انعکاس هزینه ها به میزانی کمتر یا بیشتر از میزان واقع ( با توجه به این موضوع که حساب مختلط یک حساب هزینه است با یک حساب دارایی ) و در نتیجه موجب بیشتر یا کمتر از میزان واقع نشان دادن ، بر حسب مورد ، سود خالص و سود ( زیان) انباشته دوره ای می شود که اشتباه در آن صورت گرفته است . اگر اشتباه پس از بستن حسابهای سالی که اشتباه در آن واقع شده است ، کشف شود لازم است اثر اشتباه بر سود خالص وحسابهای مربوطه در دوره قبل و دوره جاری مشخص شود تا ثبت های اصلاحی لازم انجام گیرد.
– حسابهای مختلط درآمد و بدهی
عدم اصلاح حسابهای مختلط که معرف دو عامل درآمد و بدهی است منجر به انعکاس درآمد ها به میزانی کمتر یا بیشتر از میزان واقع ( با توجه به این موضوع که حساب مختلط یک درآمد است یا بدهی ) و موجب کمتر یا بیشتر از میزان واقع نشان دادن ، برحسب مورد ، سود خالص و سود( زیان ) انباشته دوره ای که اشتباه در آن صورت گرفته است ، می شود و مستلزم اصلاح حسابها می باشد .
– اقلام برآوردی
عدم ثبت اقلام برآوردی مانند هزینه استهلاک یا هزینه مطالبات مشکوک الوصول باعث می شود که از طرف هزینه ها کمتر از میزان واقع و از طرف دیگر سود خالص و سود انباشته دوره ای که اشتباه در آن صورت گرفته است بیشتر از میزان واقع منعکس شود . اگر هزینه استهلاک یا هزینه مطالبات مشکوک الوصول به مبلغی بیشتر یا کمتر از میزان تعیین شده ثبت شود ، سود ، بر حسب مورد کمتر یا بیشتر گزارش خواهد شد . این نوع اشتباهات به خودی خود خنثی نخواهند شد زیرا تا زمانی که کشف و اصلاح نشود ، به همان شکل اشتباه در حسابها باقی خواهند ماند .
– موجودی کالا و خرید
در ارتباط با موجودی کالا اشتباهات متعددی ممکن است رخ دهد که بر سود دوره جاری و دوره های آتی تاثیر داشته باشد . اشتباه در قیمت گذاری موجودی کالای پایان دوره باعث می شود تا موجودی کالای ابتدای دوره بعد نیز اشتباه منعکس شود . در مواردی که از روش ثبت ادواری موجودی کالا استفاده می شود . خرید ها ممکن است به اشتباه دردوره بعد در حسابها ثبت شوند در حالی که در شمارش موجودی کالای دوره ای که خرید در آن صورت گرفته است به درستی منعکس گردند . هر یک از این اشتباهات باید مورد بررسی قرار گیرد تا اثرات آنها بر سود ، داراییها و سود(زیان) انباشته تعیین شود .

2-8-2- نحوه اصلاح اشتباهات از نظر استانداردهای حسابداری ایران
در بالا به تعریف و تفسیر انواع اشتباهاتی که ممکن است در حسابداری رخ دهد اشاره گردید ، در ادامه به نحوه اصلاح این اشتباهات از نظر استانداردهای حسابداری ایران و برخورد به آنها پرداخته می شود .(نشریه 65 سازمان حسابرسی،1383)1.
در اینجا متن کامل استانداردشماره 6 حسابداری ایران با موضوع " گزارشگری عملکرد " آورده می شود (نشریه 160 سازمان حسابرسی ،1387)2.

1-2-8-2- تعدیلات سنواتی
بند 37 . تعدیلات سنواتی یعنی اقلام مربوط به سنوات قبل که در تعدیل مانده سود (زیان ) انباشته ابتدای دوره منظور می گردد، به اقلامی محدود می شود که از " تغییر در رویه حسابداری " و " اصلاح اشتباه " ناشی گردد.
بند38 . اثر تعدیلات سنواتی باید از طریق اصلاح مانده سود (زیان ) انباشته ابتدای دوره در صورتهای مالی منعکس گردد.
اقلام مقایسه ای صورتهای مالی نیز باید ارائه مجدد شود، مگر آنکه این امر عملی نباشد. در چنین شرایطی موضوع باید در یادداشتهای توضیحی افشا شود. همچنین میزان و ماهیت اقلام تشکیل دهنده تعدیلات سنواتی و دلایل توجیهی تغییر در رویه حسابداری و همچنین این امر که اقلام مقایسه ای صورتهای مالی ارائه مجدد شده است (یا عملی نبودن ارائه مجدد) باید در یادداشتهای توضیحی افشا گردد.

2-2-8-2- تغییر در رویه حسابداری
بند39 . یکی از خصوصیات کیفی صورتهای مالی قابل مقایسه بودن آن می باشد. برای نیل به این خصوصیت ، ثبات رویه در نحوه عمل حسابداری طی هر دوره مالی و نیز از یک دوره مالی به دوره مالی بعد ضروری است . از اینرو، نباید در رویه های حسابداری تغییری صورت گیرد مگر اینکه به علت رجحان رویه جدید بر رویه پیشین ، از نظر ارائـه مطلوب تر صورتهای مالی واحد تجاری ، تغییر در رویه حسابداری قابل توجیه باشد یا اینکه تغییر به موجب قوانین آمره یا استانداردهای حسابداری جدید، الزامی شود. یکی از مشخصات تغییر در رویه حسابداری این است که این تغییر، حاصل گزینش بین دو یا چند روش حسابداری است . چنانچه معامله یا رویدادهایی که از نظر ماهیت با معاملات و رویدادهای قبلی به روشنی متفاوت است ، لزوم اتخاذ یک روش جدید یا تعدیل روش موجود را ایجاب کند، این اتخاذ یا تعدیل روش تغییر رویه حسابداری محسوب نمی شود.
بند40 . چنانچه در رویه حسابداری تغییری صورت گیرد، ارقام مربوط به سال جاری ، برمبنای رویه جدید منعکس و ارقام مقایسه ای سنوات قبل نیز برمبنای رویه جدید ارائـه مجدد می شود. در این حالت ، تعدیلات انباشته مربوط به سنوات قبل ، به جهت اینکه هیچ گونه ارتباطی با نتایج عملکرد سال جاری نداشته است ، نباید در تعیین سود یا زیان سال جاری دخالت داده شود. تعدیلات مزبور باید از طریق ارائـه مجدد ارقام سالهای قبل به حساب گرفته شود، درنتیجه ، مانده سود (زیان ) انباشته ابتدای دوره نیز بدین ترتیب تعدیل خواهد شد. درصورت تهیه خلاصه چندین ساله وضعیت مالی و عملکرد مالی ، جهت حصول اطمینان از اینکه ارقام مربوط به سنوات قبل برمبنای یکنواخت نشان داده می شود، ارقام مزبـور معمولاً ارائـه مجدد خواهد شد. اگر به دلیل عملی نبودن ، ارقام خلاصه های چندین ساله ، جهت انعکاس تغییر در رویه حسابداری ، ارائـه مجدد نشود، موضوع افشا می گردد.
همچنین در صورت ارائـه مجدد، سالهایی را که مورد تجدید نظر واقع شده است ، باید مشخص کرد. تعدیلات انباشته ناشی از تغییر در رویه های حسابداری ، همچنین به عنوان آخرین قلم در صورت سود و زیان جامع منعکس می شود تا اثر این تعدیلات برای استفاده کنندگان مشخص گردد.

3-2-8-2- اصلاح اشتباه
بند41 . ممکن است در دوره جاری اشتباهاتی مربوط به صورتهای مالی یک یا چند دوره مالی گذشته کشف گردد. این اشتباهات می تواند ازجمله ، ناشی از موارد زیر باشد:
* اشتباهات ریاضی ،
* شتباه در بکارگیری رویه های حسابداری ،
* تعبیر نادرست یا نادیده گرفتن واقعیتهای موجود در زمان تهیه صورتهای مالی ،
* تغییر از یک رویه غیر استاندارد حسابداری به یک رویه استاندارد حسابداری ، و
* موارد تقلب .
اصلاح این اشتباهات در صورتی که با اهمیت نباشد، در سود یا زیان خالص دوره جاری منظور می گردد.
بند42 . در مواردی ممکن است صورتهای مالی منتشر شده یک یا چند دوره قبل شامل اشتباهات با اهمیتی باشد که تصویر مطلوب را مخدوش و در نتیجه قابلیت اتکای صورتهای مالی مزبور را کاهش دهد. اصلاح چنین اشتباهاتی نباید از طریق منظور کردن آن در سود و زیان سال جاری انجام گیرد، بلکه باید با ارائـه مجدد ارقام صورتهای مالی سال (های ) قبل به چنین منظوری دست یافت . درنتیجه ، مانده افتتاحیه سود (زیان ) انباشته نیز بدین ترتیب تعدیل خواهد شد. تعدیلات سنواتی ناشی از اصلاح اشتباهات همچنین به عنوان آخرین قلم در صورت سود و زیان جامع منعکس می شود.
بند 43 . براوردهای حسابداری ماهیتاً عبارت از تخمینهایی است که با کسب اطلاعات اضافی در دوره های بعد ممکن است تغییر یابد. بنابراین اصلاح اشتباه را باید از این گونه تغییرات تمیز داد. به گونه مشابه ، سود یا زیانی را که پس از مشخص شدن پیامد یک پیشامد احتمالی مورد شناخت قرار می گیرد و براورد دقیق آن قبلاً میسر نبوده است نمی توان به عنوان اشتباه با اهمیت قلمداد کرد(عبدلی و رویایی ،1388،74)1.

فصل سوم
روش اجرای تحقیق

1-3 مقدمه
در این فصل فرضیه های تحقیق و روش آزمون فرضیه ها تشریح می شود و بطور کلی در مورد چارچوب تحقیق از لحاظ موضوعی ، زمانی ، مکانی نیز صحبت به میان خواهد آمد در قسمت پایانی فصل نیز روشهای آماری و علت انتخاب این روشها توضیح داده می شود و تعیین خواهد شد که فرضیه ها از چه روش آماری مورد آزمون و بررسی قرار خواهد گرفت .

2-3- روش تحقیق
فرایند تحقیق ، فرایندی است که طی آن محقق می کوشد با پردازش علمی و منظم درون داده ها ، فرضیه های خود را به بوته آزمایش بگذارد .هدف اصلی در پژوهش علمی شناخت پدیده های طبیعی و کشف رابطه میان آنهاست . پژوهش علمی کوشش نظامداری برای پاسخ دادخ به پرسشها می باشد و ساختار آن متکی به نظام منطقی است که روش علمی نامیده می شود . محقق پس از انتخاب و تعیین موضوع تحقیق باید به دنبال تعیین روش تحقیق باشد پایه هر علمی روش شناخت آن است و اعتبار و ارزش قوانین هر علمی به روش شناختی مبتنی است که درآن علم بکار می رود (خاکی ، 1386 ،84)1.
انتخاب روش تحقیق بستگی به هدفها ، ماهیت موضوع تحقیق و امکانات اجرائی آن دارد . بنابر این هنگامی می توان در مورد بررسی و انجام تحقیق تصمیم گرفت که هدفها ، ماهیت موضوع تحقیق و نیز وسعت و دامنه آن مشخص باشد . به عبارت دیگر ، هدف ار انتخاب روش تحقیق آن است که محقق مشخص نماید چه روش و شیوه ای او را دقیق تر و آسان تر در دستیابی به پاسخ پرسشهای تحقیق مورد نظر یاری نماید .
تحقیق حاضر از نوع تحقیقات کاربردی می باشد ، امید است تحقیق حاضر راهگشایی برای تدوین سیاست ها و استانداردهای موثر و کارآی حسابداری در کشور و الگویی برای انجام تحقیقات آتی جهت بررسی رابطه فرهنگ و موضوع حسابداری و حسابرسی باشد .
تحقیق حاضر از حیث روش اجرای تحقیق ازجمله تحقیقات همبستگی یا همخوانی می باشد. این تحقیقات بر کسب اطلاع از وجود رابطه بین متغیرها انجام می پذیرد ولی الزاماً کشف رابطع علت و معلولی مورد نظر نیست .

3-3- فرضیه ها
با توجه به اهداف مطرح شده و مدل تحلیلی تحقیق ، فرضیه های تحقیق به شرح ذیل می باشد :
فرضیه اول: بین میزان فاصله قدرت و میزان اشتباهات حسابداری کشف شده در شرکتها رابطه با اهمیتی وجود دارد :
فرضیه دوم : بین میزان فردگرایی و میزان اشتباهات حسابداری کشف شده در شرکتها رابطه با اهمیتی وجود دارد .
همانطور که در فصل اول تشریح گردید هر فرضیه اصلی به 12 فرضیه فرعی تجزیه گردیده است همچنین به منظور تاثیر و اندازه گیری متغیر تعدیل گر (نوع مالکیت ) کل فرضیه های مزبور با درنظر گرفتن متغیر تعدیل گر مورد آزمون قرار خواهند گرفت .

4-3- جامعه آماری تحقیق
جامعه آماری تحقیق شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران می باشند علت انتخاب این شرکتها ارایه اطلاعات شفاف و استاندارد بر اساس استانداردهای حسابداری و انجام حسابرسی در چند مقطع از سال می باشد .برای بررسی فرضیات تحقیق، جامعه آماری باید بواسطه چندین فاکتور مورد تعدیل قرار گیرد .این فاکتورها عبارتند از :
1- مقطع پایان سال مالی شرکتها پایان اسفند ماه باشد .
2- شرکتهای گروه مالی شامل بانکها شرکتهای سرمایه گذاری هلدینگها و . . بدلیل ماهیتشان از جامعه آماری حذف می گردند.
3- اطلاعات مالی شرکتها در دسترس باشندو در دوره مالی مد نظر پذیرفته شده در بورس باشند.

5-3- نمونه آماری
با توجه به تجانس جامعه آماری و راهنماییهای آماری نمونه مورد بررسی به روش منظم یا سیستماتیک انتخاب گردیده است و شامل 81 شرکت می باشد که در طی مراحل انجام تحقیق به 70 شرکت کاهش یافت .

6-3- مدل مفهومی تحقیق
در این تحقیق رابطه بین مولفه های فرهنگی فاصله قدرت و فرد گرایی با میزان و نوع اشتباهات حسابداری از جنبه های مشروح در مدل مفهومی چان و لین و لان مو (2003) ذیل را مورد بررسی قرار داده ایم :

نمودار 1-3 مدل تحلیلی تحقیق
(چان و همکاران ،2003،91) 18

7-3- روش و ابزار گردآوری داده ها
در رابطه با ادبیات موضوع و مبانی تئوریک آن ، اطلاعات لازم از طریق مطالعات کتابخانه ای (شامل کتب و مجلات خارجی و داخلی و پایان نامه های تحقیقاتی ) و جستجو در پایگاه های علمی معتبر جمع آوری گردیده است در این خصوص سعی گردیده تا مفاهیم و مبانی تئوریک تا حد امکان جامع و تلخیص شده باشد .
داده های مربوط به متغیرهای تحقیق به دودسته از حیث روش و ابزار گردآوری داده های تقسیم می شود:
– داده های مربوط به مولفه های فرهنگ : داده های مربوط به بررسی مولفه های فرهنگ به کمک پرسشنامه استاندارد هافستد و توزیع حضوری بین جامعه آماری گردآوری می شود ، نحوه توزیع پرسشنامه بین شرکتهای آماری و تعداد پرسشنامه ارسال شده بشرح زیر تشریح می گردد :
– شرکتهایی که شرایط انتخاب بعنوان نمونه آماری را دارا بودند تعداد 81 شرکت بوده است .
– برای هر شرکت تعداد 10 پرسشنامه ارسال گردیده تا توسط 10 نفر مختلف تکمیل گردد.
– بمنظور افزایش اعتبار و قابلیت اتکاء پاسخهای ارائه شده پرسشنامه ها بین مدیران و کارشناسان ارشد واحد های مالی ، مدیریت عامل و حوزه مدیریت منابع انسانی توزیع گردیده است .
– از مجموع تعداد 810 پرسشنامه ارسالی به 81 شرکت جامعه آماری تنها تعداد 70 شرکت پاسخنامه ها را تکمیل و به محقق عودت نمودند که بدین ترتیب حجم نمونه به 70 شرکت کاهش یافت .
– داده های مربوط به اشتباهات حسابداری : داده های اشتباهات حسابداری مربوط به 70 شرکت که پرسشنامه ها را تکمیل و عودت داده بودند به کمک مطالعه صورتهای مالی شرکتهای جامعه آماری گرداوری گردیده است. داده های مربوط به شرکتها به کمک نرم افزار تدبیر پرداز و سایت بورس گردآوری و تلخیص می شوند.

8-3- متغیرهای مورد مطالعه
با توجه به مدل تحلیل تحقیق جهت انجام تحقیق متغیرهایی بشرح زیر تعریف میگردد :
اشتباهات حسابداری : اشتباهات حسابداری بصورت کلی در واقع بیانگر میزان قدر مطلق اشتباهات کشف شده در طول یکسال مالی مربوط به عملکرد سنوات گذشته می باشد که در سرفصل تعدیلات سنواتی در متن یادداشت هاس همراه صورتهای مالی شرکتها براساس الزامات استاندارد های حسابداری ایران ارائه و افشاء گردیده است .
قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصلهای ترازنامه : این متغیر بصورت مجزا در مورد سرفصلهای حسابداری حسابها و اسناد دریافتنی ، موجودی مواد و کالا ، حسابها و اسناد پرداختنی و سود و زیان انباشته ، صرف نظر از مثبت یا منفی بودن رقم اشتباهات مورد بررسی و آزمون قرار می گیرد .
نسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری به مانده سرفصل : این متغیر بصورت نسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری هر سرفصل به مانده (اندازه حساب ) مورد بررسی و آزمون قرار می گیرد.
نسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری به جمع داراییها : در بررسی این متغیر که بصورت نسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری هر سرفصل به جمع دارائیهای شرکت مورد بررسی و آزمون قرار می گیرد .در بررسی این متغیر در واقع به نوعی اندازه شرکتها در میزان اشتباهات دخالت داده می شود .
در مورد علت انتخاب سرفصلهای حسابداری اشاره شده در بالا موارد زیر شایان ذکر است :
سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی : این سرفصل سرفصل مقابل حسابهای فروش و سایر درآمدهای عملیاتی و غیر عملیاتی در صورت سود زیان است .از آنجائیکه هرگونه تعدیل در اقلام سود و زیانی مربوط تاثیر متقابلی در سرفصلهای متناظر در صورت حساب ترازنامه می گذارد . این سرفصل انتخاب گردیده است .
سرفصل موجودی کالا : این سرفصل سرفصل مقابل حساب بهای تمام شده کالای فروش رفته و خدمات ارائه شده در صورت سود زیان است .از آنجائیکه هرگونه تعدیل در اقلام سود و زیانی مربوط تاثیر متقابلی در سرفصلهای متناظر در صورت حساب ترازنامه می گذارد . این سرفصل انتخاب گردیده است .

سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی : این سرفصل سرفصل مقابل حسابهای بهای تمام شده کالای فروش رفته و خدمات ارائه شده و هزینه های اداری ، عمومی و توزیع و فروش در صورت سود زیان است .از آنجائیکه هرگونه تعدیل در اقلام سود و زیانی مربوط تاثیر متقابلی در سرفصلهای متناظر در صورت حساب ترازنامه می گذارد . این سرفصل انتخاب گردیده است .
سرفصل سودو زیان انباشته : این سرفصل در واقع خالص اشتباهات کشف شده در طی یک سال مالی بوده و به نوعی شامل کلیه اشتباهات می باشد و از طرفی بدلیل اینکه اشتباهات دوره های قبل تر از سال گذشته در سرفصلهای اصلی ذکر شده در صورت سود وزیان انعکاس نمی یابد و در سرفصل تعدیلات سنواتی انعکاس می یابد این سرفصل انتخاب گردیده است .
شاخص فاصله قدرت : این متغیر از طریق اندازه گیری سطح فرهنگی هر شرکت نمونه از نظر مفهوم فاصله قدرت در خود آن شرکت در ارتباط با اشتباهات همان شرکت مورد بررسی و آزمون قرار می گیرد .
شاخص فرد گرایی : این متغیر از طریق اندازه گیری سطح فرهنگی هر شرکت نمونه از نظر مفهوم فرد گرایی در خود آن شرکت در ارتباط با اشتباهات همان شرکت مورد بررسی و آزمون قرار می گیرد .
نوع مالکیت : این متغیر همان ترکیب سهامداران هر شرکت می باشد . بدین صورت که شرکتهایی که حداقل 51% سهام آن متعلق به دولت می باشد با مالکیت دولتی و در غیر اینصورت شرکت با مالکیت خصوصی در نظر گرفته می شود و تاثیر آن بعنوان متغیر تعدیل گر در بررسی رابطه بین مولفه فرهنگ و اشتباهات حسابداری مورد بررسی و آزمون قرار می گیرد .
متغیرها بر اساس نقشی که در پژوهش بر عهده دارند به دو دسته تقسیم می شوند :
الف) متغیر مستقل : متغیری است که بوسیله پژوهشگر اندازه گیری ، دستکاری یا انتخاب می شود تا تاثیر یا ارتباط آن به متغیر دیگری معین شود .
ب)متغیر وابسته : متغیری است که مشاهده یا اندازه گیری می شود تا تاثیر متغیر مستقل برآن معلوم شود .این متغیر از طریق متغیر مستقل پیش بینی می شود . در مطالعه همبستگی ، به دلیل آنکه وجود متغیر وابسته بستگی به متغیر مستقل دارد ، لذا آن را متغیر تابع یا وابسته می نامیم .
ج)متغیر تعدیل گر : در این تحقیق متغیرهای شاخص فاصلع قدرت و شاخص فردگرایی به عنوان دو متغیر مستقل و متغیرهای قدر مطلق اشتباهات حسابداری ، نسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری به مانده سرفصل ، نسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری به جمع داراییها در سطح سرفصلهای حساب مورد نظر بعنوان متغیرهای وابسته تحقیق مورد آزمون قرار داده ایم ، همچنین متغیر نوع مالکیت بعنوان متغیر تعدیل گر وارد فرضیات گردیده است تا تاثیر آن بر رابطه بین متغیر مستقل و وابسته مورد بررسی وآزمون قرار گیرد نمودار(1-3) رابطه بین این متغیر ها را به روشنی نشان می دهد :
همچنین روابط ریاضی مدل مفهومی فوق بشرح زیر بیان می گردد :
|Error accounting _ Accounts ……|=β0 + β1 PDI +℮
|Error accounting _ Accoun ……….|=β0 + β1 PDI +β2 own +℮ فرمول
|Error accounting _ Accounts …..|=β0 + β1 IDV +℮
|Error accounting _ Accounts ……|=β0 + β1 IDV +β2 own +℮ فرمول

9-3- روش اندازه گیری متغیر ها و تجزیه و تحلیل داده ها:
1-9-3- شاخص فاصله قدرت
متغیر فاصله قدرت به کمک سوالهای اول و دوم و سوم پرسشنامه مربوطه که سبک تصمیم گیری مدیر و سبک تصمیم گیری مورد علاقه کارکنان و نیز نگرانی فرد از مسایل شغلی را مطرح می کنند اندازه گیری می شود . فرمول محاسبه شاخص برای هر شرکت بصورت زیر می باشد (فرهنگی وهمکاران، 1386،82)1.
درصد گزینه 3 سوال اول – درصد مجموع گزینه 1و2 سوال دوم بعلاوه میانگین نمره سوال سوم : شاخص فاصله قدرت
سوالات مطرح شده در فرمول فوق همان سوالات پرسشنامه استاندارد آقای هافستده می باشد .
طبق یافته های هافستده در سازمانهایی که کارکنان در بیان موافقت خود با مدیر ترس داشته باشند و مدیران خود محور نیستند کارکنان سبک تصمیم گیری مشورتی را ترجیح می دهند . در پرسشنامه چهار سبک مدیریتی که از خود محوری شروع می شود و به مشورتی ختم می شود مطرح و توضیح داده شده است . سوالات آقای هافستده به صورت زیر مطرح شده است :
سوال اول : علاقه دارید مدیر مافوق شما کدامیک از این چهار سبک تصمیم گیری را داشته باشد
سوال دوم : سبک تصمیم گیری مدیر مافوق شما به کدامیک از این چهار سبک شباهت بیشتری دارد
سوال سوم : چندین بار پیش امده که که همکاران شما مخالفت خود با تصمیم مدیرشان را به او اظهار نکنند .
2-9-3- شاخص فرد گرایی
برای اندازه گیری شاخص فرد گرایی از نمرات 14 سوال مربوط به اهداف شغلی استفاده می شود ( روایی این سوالات طی تحقیق جداگانه ای توسط آقای هافستده به اثبات رسیده است ) نمرات مربوط به اهمیت هر یک از اهداف شغلی در ابتدا استاندارد سازی شده( نمرات به صورت فاصله از میانگین مشترک خود و بر اساس انحراف از استاندارد های مشترک بیان می شود . ) وسپس به کمک تحلیل عاملی دو عامل از آن استخراج می شود با توجه به ارتباط و همبستگی هر یک از اهداف شغلی با عاملها و تجزیه و تحلیل آنها وضعیت شرکت از حیث فردگرایی تعیین می شود . مثلاً شرکتی که برای فرصت های آموزشی امتیاز بالا بدهد، برای پیشرفتهای شغلی و بهره گیری از مهارتها امتیاز بالا میدهد و به اختصاص زمان مناسب برای خانواده کمتر اهمیت می دهد جمع گرا تلقی می گردد و برعکس آن فرد گرا است (فرهنگی وهمکاران، 1386،83)1.

3-9-3- اشتباهات حسابداری
اشتباهات صورت گرفته در حسابها می تواند بواسطه ارقام تجدید ارائه شده شرکتها و سرفصل تعدیلات سنواتی مندرج در سود وزیان انباشته آنها محاسبه گردد . مثبت یا منفی بودن این ارقام و نوع تاثیر این اشتباهات بر سرفصلهای حسابداری مهم نیست . منظور از اشتباه تفاوت ارقام قبلی ارائه شده توسط شرکتها و ارقام اصلاحی مورد توافق با حسابرسان می باشند . بعضی از این اشتباهات را می توان در گزارش حسابرس مستقل و بازرس قانونی نیز پیدا کرد . با توجه به میزان تاثیر اشتباهات بر سایر سرفصلهای مالی علاوه بر ارقام اشتباه کشف شده توسط حسابرسان نسبت اشتباه ارقام نیز محاسبه و مدنظر قرار می گیرد . بدین منظور برای سرفصل های سود وزیانی فروش و برای ترازنامه ای حسابها و اسناد دریافتنی ، موجودی های مواد و کالا ، مجموع داراییها میزان نسبت قرار می گیرد، و صورت اقلام واقعی سال 1385 و تجدید ارائه شده این اقلام در سال مالی منتهی به 29 اسفند 1386 به صورت اقلام مقایسه ای ارائه شده، آمده است .

10-3- روشهای آماری آزمون فرضیات تحقیق
بمنظور آزمون فرضهای تحقیق از روش رگرسیون خطی ساده استفاده می کنیم و متغیر های وابسته تحقیق " قدر مطلق اشتباهات " و " نسبت اشتباهات " حسابداری صورت گرفته می باشد. متغیر های مستقل تحقیق " فاصله قدرت " و " فرد گرایی " هستند .
با توجه به امکان تاثیر گذاری سایر عوامل بر رخداد اشتباهات حسابداری " ترکیب سهامداران" نیز وارد مدل رگرسیون می گردند. به منظور بررسی تاثیر نوع مالکیت شرکتها( دولتی بودن یا خصوصی بودن) بر فرضیه های تحقیق این شرکتها بر اساس ترکیب سهامداران آنها در پایان سال 1386پرداخته شد. ترکیب سهامداران عمده شرکتها و هلدینگهای آنان(سهامداران بالای یک درصد) در سایت سازمان بورس اوراق بهادار تهران موجود می باشد طبق قوانین کشوری شرکتهایی که مالیت بیشتر از 50 درصد سهام انها به دولت تعلق داشته باشدیک شرکت دولتی تلقی می شود به این ترتیب درتفکیک شرکتهای نمونه آماری به دولتی و خصوصی به این منوال عمل شده است. از تعداد 70 شرکت نمونه آماری مورد بررسی 18 شرکت خصوصی و 52 شرکت دولتی طبقه بندی شدند که بطور جداگانه آزمون آماری رگرسیون بر روی آنها انجام شده است .انتظار می رود که در مالکیت غیر دولتی اعمال کنترلها دقیقتر و بهتر صورت بپذیرد.
آزمون های مربوط به نرمال بودن داده ها از جمله دوربین واتسون و کلمو اسمیرنوف نیز بر روی داده ها اعمال می گردند ، همچنین فاصله اطمینان 95 درصد و خطر نوع اول (آلفا ) 5 درصد در نظر گرفته می شود .

11-3- نحوه آزمون فرضیه های تحقیق
بعد از آنکه تمامی متغیرهای تحقیق اعم از مستقل و وابسته بطور جداگانه و برای هر شرکت مجزا اندازه گیری شدند بمنظور بررسی وجود رابطه و نیزاهمیت و نوع رابطه بین متغیرهای اشتباهات حسابداری با مولفه های فاصله قدرت، فردگرایی از روش آماری رگرسیون خطی تک متغیره استفاده می شود .آزمون دوربین – واتسون نیز میزان خطا را به ما نشان میدهد که عدد"دو" مناسب است .سطح اطمینان آزمون فرضیات تحقیق 95 درصد میباشد (میزان الفا 5 درصد در نظر گرفته می شود).برای آزمون هر یک از فرضیات پژوهشی به مقایسهp-value بدست آمده از رگرسیون آن با سطح آلفای 5 درصد می پردازیم.

اگر کمتر از 5 درصد بود فرضیه پژوهشی تایید می گردد و درغیر اینصورت فرضیهپژوهشی تایید نمی شودR2 تعدیل شده شدت رابطه و تاثیر متغیر مستقل بر متغیر وابسته را نشان میدهدکه از رگرسیون هر فرضیه بدست می آید

فصل چهارم
تجزیه و تحلیل داده ها

1-4 مقدمه‏
پس از بررسی روش تحقیق و نحوه جمع آوری داده های مورد نیاز، نوبت به پردازش داده ها و آزمون فرضیات تحقیق بر اساس اطلاعات حاصل از این پردازش می رسد .در این مرحله با استفاده از روشهای آماتری مناسب و سازگار با روش تحقیق و نوع متغیرهای ، داده های جمع آوری شده دسته بندی و تجزیه و تحلیل می شود و در نهایت باآزمون فرضیات تحقیق درصدد یافتن پرسشهای تحقیق بر می آییم (خاکی، غلامرضا، 1386)
در این فصل ابتدا نحوه اندازه گیری متغیرها و آماده سازی آن جهت آزمودن فرضیه های ارائه شده است سپس در ادامه نحوه آزمون فرضیه های ارائه گردیده است .

2-4- اندازه گیری متغیر فاصله قدرت
با توجه به توضیحات ارایه شده در ادبیات تحقیق و نحوه محاسبه این متغیر در فصل سوم ، این متغیر برای هر شرکت بطور جداگانه محاسبه شده است بدین منظور نمرات داده شده به گزینه انتخابی کارکنان هر شرکت به سوالات اول و دوم وسوم در فرمول مربوط به این متغیر قرار داده میشود و به کمک صفحه گسترده excel محاسبه می شود .نمونه محاسبات برای شرکت بهنوش ایران در زیر آورده شده است .جدول زیر سوالاتی که به کمک آنها این شاخص مورد محاسبه قرار گرفته را نشان داده است :
البته قبل از طرح سوالات زیر چهار سبک مدیریتی از استبدادی تا مشارکتی کامل برای هر یک از پاسخ دهندگان شرح داده شده است .

جدول (1-4 ) چهار سبک مدیریتی از استبدادی تا مشارکتی کامل
سوال یک – علاقه دارید مدیر مافوق شما کدام یک از این چهار سبک تصمیم گیری توضیح داده شده در فوق را داشته باشد ؟
سوال دوم – سبک تصمیم گیری مدیر مافوق شما به کدام یک از این چهار سبک شباهت بیشتری دارد؟
سوال سوم- چندین بار پیش آمده که همکاران شما مخالفت خود با تصمیم مدیرشان را به او اظهار نکنند ؟
فرمول شاخص فاصله قدرت :
میانگین نمره سوال سوم + درصد مجموع گزینه 1و2 سوال دوم – درصد گزینه 3 سوال اول
جدول زیر نحوه محاسبه شاخص فاصله قدرت برای شرکت بهنوش ایران را نشان میدهد
جدول (2-4) شاخص فاصله قدرت
سوال اول
سوال دوم
سوال سوم

افراد پاسخ دهنده

3
2
3

1
4
4
3

2
3
2
3

3
3
2
3

4
3
3
3

5
3
2
3

6
3
2
2

7
3
3
2

8
3
2
3

9
3
2
3

10
31
24
28

27
14
8/2

870968/0
583333/0

512366/2
شاخص فاصله قدرت

عدد 870968/0درصد پاسخ به گزینه 3 سوال اول و 583333/0 درصد مجموع گزینه 1 و2 سوال دوم و 8/2 میانگین نمره سوال سوم میباشند با توجه به فرمول فوق و اعداد محاسبه شده شاخص فاصله قدرت بدست می اید:
512366/2= 8/2 + 583333/0 – 870968/0
برای سایر شرکتها نیز به همین منوال انجام می شود. نتایج محاسبات سایر شرکتها در پیوست شماره 1 آمده است .

3-4- اندازه گیری متغیر فردگرایی
برای اندازه گیری متغیراز 14 سوال مربوط به اهداف شغلی یک شغل ایده ال استفاده شده است . بمنظور حذف آثار ناشی از مثبت نگری در پاسخ دادن به سوالات ( پاسخ به سوالات بصورت مثبت بدون توجه به محتوای آنها) در ابتدا پاسخها تماما استاندارد سازی شده اند .در فرایند استانداردسازی تمامی پاسخها به صورت فاصله از میانگین مشترک خود و بر اساس انحراف از استانداردهای مشترک بیان میشوند.سپس به کمک تکنیک آماری تحلیل عاملی به تحلیل عاملهای استخراج شده از پاسخهای استاندارد شده کارکنان شرکتها میپردازیم . در ابتدا نتایج اولیه تحلیل عاملی بدست می آید که دو فاکتور موثر و یک فاکتور نه چندان با اهمیت را نشان میدهد بدلیل آنکه بطور کلی نتایج اولیه هر تحلیل عاملی از قابلیت تفسیر بالایی برخوردار نیستند عاملها را چرخش داده تا دو عامل مد نظر از حیث میزان همبستگی با هر یک از اهداف شغلی بدست آید سپس دو عامل استخراج شده از تحلیل عاملی و ضریب همبستگی هر یک از اهداف شغلی با عاملها (یا فاکتورها) به کمک مبانی نظری و ادبیات تحقیق مبنا و اساس تعیین هر یک از شاخصهای فرد گرایی و مردگرایی قرار میگیرند . جدول زیر نتایج حاصل از تحلیل عاملی و ضریب همبستگی هر یک ازاهداف شغلی با عوامل را نشان میدهد .(این ضرایب و همبستگی از جدول rotated factor matrix که در پیوست آمده استخراج شده است )

جدول(3-4) نتایج حاصل از تحلیل عاملی و ضریب همبستگی هر یک ازاهداف شغلی باعوامل
اهداف شغلی مطرح شده در پرسشنامه
نشانه
ضریب عامل فردگرایی
احساس رضایت شخصی از اجرای کار
A1
23
تامین محل زندگی مطلوب برای خانواده
A2
15.9
امکان دستیابی به درآمد بیشتر
A3
9.7
وجود ارتباط کاری خوب میان همکاران
A4
15.9
ایجاد فرصت آموزشی برای بهبود مهارتها یا اموختن مهارتهای جدید
A5
18.3
برخورداری از مزایای شغلی
A6
13.4
انتظار تقدیر از سوی مسولان در زمان اجرای مطلوب کار
A7
19.2
وجود شرایط فیزیکی مناسب در محیط کار(تهویه مطبوع ونور و …)
A8
30
آزادی عمل قابل توجه برای اعمال دیدگاههای مورد نظر خود
A9
41.2
امنیت شغلی برای اینکه بتوانید تا زمان دلخواه با شرکت همکاری کنید
A10
35.1
زمینه برای پیشرفتهای شغلی
A11
56.6
امکان ارتباط کاری مناسب با سرپرست مستقیم
A12
76
امکان بهره گیری از مهارتها و تواناییهای خود
A13
67.2
فراهم ساختن زمان مناسب و دلخواه برای گذراندن با خانواده
A14
41.9

ضریبهای بدست آمده با توجه به اهمیتی است که پاسخ دهندگان به هر یک از اهداف شغلی داده اند یا بعبارتی دیگر این ضرایب برایند دیدگاههای کارکنان شرکتهای مورد بررسی در خصوص مولفه فرد یا جمع گرایی است .
برای اندازه گیری متغیر فرد گرایی به ترتیب زیر عمل مینماییم :
بر اساس نتایج حاصل از تحلیل عاملی و ضریب عامل فرد گرایی مشخص گردید دیدگاه پاسخ دهندگان جامعه آماری حاکی از آن است که عامل موثر از دیدگاه آنها برای یک شغل ایده ال براساس همبستگی و ضرایب مشخص شده اهداف شغلی میباشد که بررسی تحلیلی آنها براساس مبانی نظری و ادبیات تحقیق منعکس کننده دیدگاه جامعه آماری برای متغیری است که در حوزه فرهنگ از آن بعنوان جمع گرایی نام برده میشود.ضرایب فوق در ارتباط با آزادی عمل برای اعمال دیدگاههای فرد، امکان ارتباط کاری مناسب با سرپرست مستقیم ،امکان بهره گیری از مهارتها و تواناییهای خود و فراهم ساختن زمان مناسب با خانواده میباشند که همگی دال بر اهمیت داشتن دیدگاه جمع گرایی برای یک شغل ایده ال از دیدگاه جامعه آماری میباشد .با توجه به شرایط حاکم بر سبک مدیریتی محیطهای تجاری کشور و نیز زمینه های فرهنگی افراد فرضیه تحقیق در قالب فردگرایی مطرح شده است بدین ترتیب برای بررسی فرضیه تحقیق میبایست سایر اهداف شغلی یعنی   را که از دیدگاه جامعه آماری منعکس کننده مفهوم فردگرایی میباشند مد نظر قرار داد. نمونه محاسبات انجام شده برای شرکت بهنوش ایران در جدول زیر آمده است :

جدول( 4-4 )شاخص فرد گرایی











افراد
1
1
1
1
1
1
1
2
1

نفر اول
1
1
1
1
2
2
2
2
1

نفردوم
1
1
1
2
2
2
2
2
3

نفر سوم
1
1
1
2
2
1
2
3
2

نفر چهار
1
1
1
1
1
2
3
3
1

نفر پنجم
2
2
1
1
2
1
2
2
2

نفر ششم
1
1
1
1
2
1
2
2
2

نفر هفتم
1
1
1
1
1
1
2
2
1

نفر هشتم
1
1
1
1
2
1
1
3
3

نفر نهم
1
3
1
1
1
1
2
2
1

نفر دهم
3162/0
6749/0
0
4216/0
5164/0
483/0
5676/0
483/0
8233/0
286/4

شاخص فردگرایی 4762/0

در ابتدا انحراف معیار پاسخ کارکنان هر شرکت به هر یک از سوالات (اهداف شغلی مطرح شده) به کمک صفحه گسترده  محاسبه شده و سپس میانگین انحراف معیار این سوالات بعنوان شاخص فردگرایی در نظر گرفته شده است مثلا عدد 3162/0 انحراف معیار پاسخ کارکنان شرکت بهنوش ایران برای سوال (هدف شغلی) اول می باشد برای مابقی سوالات نیز به همین منوال عمل شده است در پایان میانگین این اعداد که همان شاخص مد نظر می باشد محاسبه می شود در شرکت بهنوش ایران این شاخص4762/0 می باشد.
همین محاسبات برای هر یک از شرکتهای جامعه آماری انجام و برای هر یک از آنها یک شاخص فردگرایی محاسبه شده است . نتایج محاسبات سایر شرکتها در پیوست شماره 1 آمده است .

4-4- اشتباهات حسابداری
متغیر وابسته تحقیق ،اشتباهات حسابداری به سه صورت قدر مطلق اشتباهات ونسبت قدرمطلق اشتباهات به مجموع مبلغ سرفصل مربوطه ونسبت قدرمطلق اشتباهات به مجموع داراییها (بدهیها و حقوق صاحبان سهام ) از طریق مانده اقلام صورتهای مالی سال مالی منتهی به 29/12/1385 و مانده اقلام مقایسه ای تجدید ارائه شده آن در سال مالی منتهی به 29/12/1386 برای سرفصلهای حسابها و اسناد دریافتنی ، موجودی مواد و کالا ، حسابها و اسناد پرداختنی و سود و زیان انباشته به شرح زیر محاسبه و جمع آوری گردیده است
| مانده اقلام صورتهای مالی سال 1385 – مانده اقلام مقایسه ای تجدید ارائه شده صورتهای مالی سال 1386 |= قدر مطلق اشتباهات حسابداری
(مبلغ سرفصل مربوطه سال 85)مجموع داراییها ÷ قدر مطلق اشتباهات حسابداری = نسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری
دلایل استفاده از سرفصلهای فوق در این تحقیق به این دلیل می باشد که اشتباهات صورت گرفته در سطح صورت سود و زیان متقابلاً درطرف حسابداری آن که اقلام ترازنامه باشد تاثیر می گذارد و سایر اقلام ترازنامه که یا ماهیتی بلند مدت داشته و یا کمتر مورد اشتباه واقع می گرددند در این تحقیق مورد بررسی قرار نگرفته است (صورت ریز محاسبات در پیوست 2 می باشد).

5-4- آزمون آماری فرضیه های تحقیق
هدف آزمون فرض های اماری تعیین این موضوع است که با توجه به اطلاعات بدست آمده از داده های نمونه ، حدسی که در باره خصوصیتی از جامعه می زنیم تایید می شود یا خیر . این حدس بنا به هدف تحقیق ، نوعاٌ شامل ادعایی درباره ی مقدار یک پارامتر جامعه است . بنا براین یک فرض آماری ممکن است پذیرفته یا رد شود (اولادی ، بهنام ، 1388 )
با توجه به فرضیه های آماری مطرح شده در فصول گذشته که شامل 24 فرضیه می باشدکه پس از وارد نمودن متغیر تعدیل گر نوع مالکیت تعداد فرضیه ها به 48 فرضیه افزایش می یابد ،در ادامه هریک از این فرضیه ها بطور جداگانه مورد آزمون قرار گرفته است که نتایج آزمون هر فرضیه ارائه گردیده است .
فرضیه اول تحقیق: بین میزان فاصله قدرت و میزان اشتباهات حسابداری کشف شده در شرکتها رابطه با اهمیتی وجود دارد
فرضیه 1-1- بین میزان فاصله قدرت ومیزان اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معنا داری وجود دارد .

فرضیه پژوهشی 1-1-1
فرضیه صفر : بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری فرضیه 1-1-1

نتیجه آزمون فرضیه 1-1-1

جدول( 5-4 ) نتیجه فرضیه 1-1-1

اشتباهات حسابداری سرفصل حسابهای دریافتنی
فاصله قدرت
ضریب همبستگی پیرسون
اشتباهات حسابداری سرفصل حسابهای دریافتنی
.
-.

فاصله قدرت
-.
.
سطح معنی داری
اشتباهات حسابداری سرفصل حسابهای دریافتنی
.
.

فاصله قدرت
.
.
تعداد نمونه
اشتباهات حسابداری سرفصل حسابهای دریافتنی



فاصله قدرت



فرضیه 1-1-1 با فرض وارد متغیر تعدیل گر نوع مالکیت به معادله : بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی با در نظر گرفتن تاثیر نوع مالکیت رابطه معنا داری وجود دارد .
جدول( 6-4 ) نتیجه فرضیه 1-1-1(مرحله دوم)

اشتباهات حسابداری سرفصل حسابهای دریافتنی
فاصله قدرت
نوع مالکیت
ضریب همبستگی پیرسون
اشتباهات حسابداری سرفصل حسابهای دریافتنی
.
-.
-.

فاصله قدرت
-.
.
.

نوع مالکیت
-.
.
.
سطح معنی داری
اشتباهات حسابداری سرفصل حسابهای دریافتنی
.
.
.

فاصله قدرت
.
.
.

نوع مالکیت
.
.
.
تعداد نمونه
اشتباهات حسابداری سرفصل حسابهای دریافتنی




فاصله قدرت




نوع مالکیت




فرضیه 1- 1- 1 بیان میدارد که بین فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه  signf بزرگتر از مقدار =α است تایید وفرضیه 1- 1- 1تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی مورد تایید قرار نگرفته است .2R نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 1- 1- 1 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه signf بزرگتر از مقدار=α است تایید وفرضیه 1- 1- 1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی با وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است.

فرضیه پژوهشی 2-1-1
فرضیه صفر : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 2-1-1

نتیجه آزمون فرضیه 2-1-1

 جدول( 7-4 ) نتیجه فرضیه 2-1-1

قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به مانده سرفصل
فاصله قدرت
ضریب همبستگی پیرسون
قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به مانده سرفصل
.
.

فاصله قدرت
.
.
سطح معنی داری
قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به مانده سرفصل
.
.

فاصله قدرت
.
.
تعداد نمونه
قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به مانده سرفصل



فاصله قدرت



نتیجه آزمون فرضیه 2-1-1 با فرض وارد متغیر تعدیل گر نوع مالکیت به معادله : بین میزان فاصله قدرت و نسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی با در نظر گرفتن تاثیر نوع مالکیت رابطه معنا داری وجود دارد .
 جدول( 8-4 ) نتیجه فرضیه 2-1-1(مرحله دوم)

قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به مانده سرفصل
فاصله قدرت
نوع مالکیت
ضریب همبستگی پیرسون
قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به مانده سرفصل
.
.
.

فاصله قدرت
.
.
.

نوع مالکیت
.
.
.
سطح معنی داری
قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به مانده سرفصل
.
.
.

فاصله قدرت
.
.
.

نوع مالکیت
.
.

تعداد نمونه
قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به مانده سرفصل




فاصله قدرت




نوع مالکیت




فرضیه 2- 1- 1 بیان میدارد که بین فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 2- 1- 1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه فرضیه 2- 1- 1 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   کوچکتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 2- 1- 1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی با وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرارنگرفته است.
فرضیه پژوهشی 3-1-1
فرضیه صفر : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها) سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها) سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 3-1-1

نتیجه آزمون فرضیه 3-1-1

جدول( 9-4 ) نتیجه فرضیه 3-1-1

قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به جمع داراییها
فاصله قدرت
ضریب همبستگی پیرسون
قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به جمع داراییها
.
.

فاصله قدرت
.
.
سطح معنی داری
قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به جمع داراییها
.
.

فاصله قدرت
.
.
تعداد نمونه
قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به جمع داراییها



فاصله قدرت



نتیجه آزمون فرضیه 3-1-1 با فرض وارد متغیر تعدیل گر نوع مالکیت به معادله : بین میزان فاصله قدرت و نسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها) سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی با در نظر گرفتن تاثیر نوع مالکیت رابطه معنا داری وجود دارد .

 جدول( 10-4 ) نتیجه فرضیه 3-1-1(مرحله دوم)

قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به جمع داراییها
فاصله قدرت
نوع مالکیت
ضریب همبستگی پیرسون

قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به جمع داراییها
.
.
.

فاصله قدرت
.
.
.

نوع مالکیت
.
.
.
سطح معنی داری
قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی بهجمع داراییها
.
.
.

فاصله قدرت
.
.
.

نوع مالکیت
.
.
.
تعداد نمونه
قدر مطلق اشتباهات حسابهای دریافتنی به جمع داراییها




فاصله قدرت




نوع مالکیت




فرضیه 3- 1- 1 بیان میدارد که بین فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها)سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه  بزرگتر از مقدار =α است تایید و فرضیه 3- 1- 1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها)سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه فرضیه 3- 1- 1 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   کوچکتر از مقدار =α است تایید و فرضیه 3- 1- 1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها)سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی با وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است.
خلاصه نتایج آزمون فرضیات 1-1 فوق بشرح جدول زیر می باشد :

جدول (11-4) نتایج آزمون فرضیات 1-1

با توجه به حجم زیاد فرضیه ها از ارائه جداگانه نتایج آزمون آماری خودداری گردیده و بجای آن جدول خلاصه نتایج ارائه و تفسیر نتایج نسبت به آن انجام شده است .

فرضیه 2-1- بین میزان فاصله قدرت ومیزان اشتباهات حسابداری سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه پژوهشی 1-2-1
فرضیه صفر : بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معنا داری وجود ندارد
فرضیه یک : بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معنا داری وجود دارد.
فرضیه آماری 1-2-1

فرضیه پژوهشی 2-2-1
فرضیه صفر : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 2-2-1

فرضیه پژوهشی 3-2-1
فرضیه صفر : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها) سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها) سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 3-2-1

نتایج آزمون فرضیات فوق بشرح جدول زیر می باشد
جدول (12-4) نتایج آزمون فرضیات 2-1

فرضیه 1-2-1 بیان میدارد که بین فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه 0.19   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 1-2-1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل موجودی مواد و کالا مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه فرضیه 1-2-1 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار=α است تایید نمی گردد وفرضیه فرضیه 2-2-1 تایید می گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل موجودی مواد و کالا با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است .
فرضیه 2-2-1 بیان میدارد که بین فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار =α است تایید و فرضیه 2-2-1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل موجودی مواد و کالا مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه فرضیه 2-2-1 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   کوچک تر از مقدار=α است تایید نمی گردد وفرضیه فرضیه 2-2-1 تایید می گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل موجودی مواد و کالا با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار گرفته است . 2 بین دو متغیر بمیزان 0.11 درصد میباشد که به معنای وجود رابطه با اهمیت بین این دو میباشد . البته رابطه ایندو متغیر مثبت و مستقیم است .
فرضیه 3-2-1 بیان میدارد که بین فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها)سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 3-2-1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها)سرفصل موجودی مواد و کالا مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 3-2-1 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   کوچک تر از مقدار=α است تایید نمی گردد و فرضیه 3-2-1 تایید می گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها)سرفصل موجودی مواد و کالا با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید است. 2 بین دو متغیر بمیزان 0.11 درصد میباشد که به معنای وجود رابطه با اهمیت بین این دو میباشد . البته رابطه ایندو متغیر مثبت و مستقیم است .

فرضیه 3-1- بین میزان فاصله قدرت ومیزان اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه پژوهشی 1-3-1
فرضیه صفر : بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معنا داری وجود ندارد
فرضیه یک : بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 1-3-1

فرضیه پژوهشی 2-3-1
فرضیه صفر : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 2-3-1

فرضیه پژوهشی 3-3-1
فرضیه صفر : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام) سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام) سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معنا داری وجود دارد.
فرضیه آماری 3-3-1

نتایج آزمون فرضیات فوق بشرح جدول زیر می باشد :
جدول (13-4) نتایج آزمون فرضیات 3-1

فرضیه 1-3-1 بیان میدارد که بین فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار= α است تایید و فرضیه 1-3-1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 1-3-1 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار= α است تایید و فرضیه 1-3-1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
فرضیه 2-3-1 بیان میدارد که بین فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار0/05 =α است تایید و فرضیه 2-3-1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 2-3-1 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 2-3-1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
فرضیه 3-3-1 بیان میدارد که بین فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام)سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 3-3-1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام)سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 3-3-1 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 3-3-1تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمعبدهیها وحقوق صاحبان سهام)سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .

فرضیه 4-1- بین میزان فاصله قدرت ومیزان اشتباهات حسابداری سرفصل سودوزیان انباشته رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه پژوهشی 1-4-1
فرضیه صفر : بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سود انباشته رابطه معنا داری وجود ندارد
فرضیه یک : بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سود انباشته رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 1-4-1

فرضیه پژوهشی 2-4-1
فرضیه صفر : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل سود انباشته رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل سود انباشته رابطه معنا داری وجود دارد .

فرضیه آماری 2-4-1

فرضیه پژوهشی 3-4-1
فرضیه صفر : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام) سرفصل سود انباشته رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام) سرفصل سود انباشته رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 3-4-1

نتایج آزمون فرضیات فوق بشرح جدول زیر می باشد :

جدول (14-4) نتایج آزمون فرضیات 4-1

فرضیه1-4-1 بیان میدارد که بین فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سودوزیان انباشته رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار=α است تایید وفرضیه1-4-1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سودوزیان انباشته مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه1-4-1 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه1-4-1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سودوزیان انباشته با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
فرضیه 2-4-1 بیان میدارد که بین فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل سودوزیان انباشته رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار =α است تایید وفرضیه 2-4-1تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل سودوزیان انباشته مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 2-4-1 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 2-4-1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل سودوزیان انباشته با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
فرضیه 3-4-1 بیان میدارد که بین فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام)سرفصل سودوزیان انباشته رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه  بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 3-4-1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام)سرفصل سودوزیان انباشته مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 3-4-1با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 3-4-1 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فاصله قدرت ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام)سرفصل سودوزیان انباشته با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .

فرضیه دوم تحقیق: بین میزان فردگرایی و میزان اشتباهات حسابداری کشف شده در شرکتها رابطه با اهمیتی وجود دارد
فرضیه 1-2- بین میزان فردگرایی ومیزان اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معنا داری وجود دارد .

فرضیه پژوهشی 1-1-2
فرضیه صفر : بین میزان فردگرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معنا داری وجود ندارد
فرضیه یک : بین میزان فردگرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 1-1-2

فرضیه پژوهشی 2-1-2
فرضیه صفر : بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معنا داری وجود دارد .

فرضیه آماری 2-1-2

فرضیه پژوهشی 3-1-2
فرضیه صفر : بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها) سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها) سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معنا داری وجود دارد .

فرضیه آماری 3-1-2

نتایج آزمون فرضیات فوق بشرح جدول زیر می باشد :
جدول (15-4) نتایج آزمون فرضیات 1-2

فرضیه 1-1-2 بیان میدارد که بین فردگرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار =α است تایید و فرضیه 1-1-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 1-1-2 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 1-1-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین فردگرایی قدر و مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
فرضیه 2-1-2 بیان میدارد که بین فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   کمتر از مقدار=α است تایید نمی گردد و فرضیه 2-1-2 تایید می گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی مورد تایید قرار گرفته است .البته نتیجه 2 نشان می دهد که این رابطه خیلی با اهمیت نیست و از طرفی رابطه بین این دو منفی و معکوس است .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 2-1-2 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی داری 95 درصد بدلیل آنکه 0.94   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 2-1-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
فرضیه 3-1-2 بیان میدارد که بین فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها)سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 3-1-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها)سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 3-1-2 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 3-1-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها)سرفصل حسابها و اسناد دریافتنی با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .

فرضیه 2-2- بین میزان فردگرایی ومیزان اشتباهات حسابداری سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه پژوهشی 1-2-2
فرضیه صفر : بین میزان فردگرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معنا داری وجود ندارد
فرضیه یک : بین میزان فردگرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 1-2-2

فرضیه پژوهشی 2-2-2
رضیه صفر : بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 2-2-2

فرضیه پژوهشی 3-2-2
فرضیه صفر : بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها) سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها) سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معنا داری وجود دارد .

فرضیه آماری 3-2-2

نتایج آزمون فرضیات فوق بشرح جدول زیر می باشد :
جدول (16-4) نتایج آزمون فرضیات 2-2

فرضیه 1-2-2 بیان میدارد که بین میزان فردگرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه0.94   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 1-2-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل موجودی مواد و کالا مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 1-2-2 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه 0.93   بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 1-2-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل موجودی مواد و کالا با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
فرضیه 2-2-2 بیان میدارد که بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه    بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 2-2-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل موجودی مواد و کالا مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 2-2-2 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه    کوچک تر از مقدار0/05 =α است تایید نمی گردد و فرضیه 2-2-2 تایید می گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل موجودی مواد و کالا با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار گرفته است . 2 بین دو متغیر بمیزان 11 درصد میباشد که به معنای وجود رابطه با اهمیت بین این دو میباشد . البته رابطه ایندو متغیر مثبت و مستقیم است .
فرضیه 3-2-2 بیان میدارد که بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها)سرفصل موجودی مواد و کالا رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه    بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 3-2-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها)سرفصل موجودی مواد و کالا مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 3-2-2 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه    کوچک تر از مقدار=α است تایید نمی گردد و فرضیه 3-2-2 تایید می گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع داراییها)سرفصل موجودی مواد و کالا با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید است. 2 بین دو متغیر بمیزان 7 درصد میباشد که به معنای وجود رابطه با اهمیت بین این دو میباشد . البته رابطه ایندو متغیر مثبت و مستقیم است .

فرضیه 3-2- بین میزان فردگرایی ومیزان اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه پژوهشی 1-3-2
فرضیه صفر : بین میزان فرد گرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معنا داری وجود ندارد
فرضیه یک : بین میزان فرد گرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 1-3-2

فرضیه پژوهشی 2-3-2
فرضیه صفر : بین میزان فرد گرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فرد گرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معنا داری وجود دارد .

فرضیه آماری 2-3-2

فرضیه پژوهشی 3-3-2
فرضیه صفر : بین میزان فرد گرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام) سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فرد گرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام) سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 3-3-2

نتایج آزمون فرضیات فوق بشرح جدول زیر می باشد :

جدول (17-4) نتایج آزمون فرضیات 3-2

فرضیه 1-3-2 بیان میدارد که بین میزان فردگرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آانکه    بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 1-3-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 1-3-2 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه    بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 1-3-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
فرضیه 2-3-2 بیان میدارد که بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه     بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 2-3-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 2-3-2 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه    بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 2-3-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
فرضیه 3-3-2 بیان میدارد که بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام)سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه    بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 3-3-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام)سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 3-3-2 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه    بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 3-3-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام)سرفصل حسابها و اسناد پرداختنی با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .

فرضیه 4-2- بین میزان فردگرایی ومیزان اشتباهات حسابداری سرفصل سودوزیان انباشته رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه پژوهشی 1-4-2
فرضیه صفر : بین میزان فرد گرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سود و زیان انباشته رابطه معنا داری وجود ندارد
فرضیه یک : بین میزان فرد گرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سود و زیان انباشته رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 1-4-2

فرضیه پژوهشی 2-4-2
فرضیه صفر : بین میزان فرد گرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل سود و زیان انباشته رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فرد گرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل) سرفصل سود و زیان انباشته رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 2-4-2

فرضیه پژوهشی 3-4-2
فرضیه صفر : بین میزان فرد گرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام) سرفصل سود و زیان انباشته رابطه معنا داری وجود ندارد .
فرضیه یک : بین میزان فرد گرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام) سرفصل سود و زیان انباشته رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه آماری 3-4-2

نتایج آزمون فرضیات فوق بشرح جدول زیر می باشد :

جدول (18-4) نتایج آزمون فرضیات 4-2

فرضیه 1-4-2 بیان میدارد که بین میزان فردگرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سودوزیان انباشته رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه    بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 1-4-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سودوزیان انباشته مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 1-4-2 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه    بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 1-4-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سودوزیان انباشته با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .

فرضیه 2-4-2 بیان میدارد که بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل سودوزیان انباشته رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه    بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 2-4-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل سودوزیان انباشته مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 2-4-2 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه    بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 2-4-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع سرفصل)سرفصل سودوزیان انباشته با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان می دهد .
فرضیه 3-4-2 بیان میدارد که بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام)سرفصل سودوزیان انباشته رابطه معناداری وجود دارد .همانطور که از جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه    بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 3-4-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام)سرفصل سودوزیان انباشته مورد تایید قرار نگرفته است . 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .
در مرحله دوم آزمون فرضیه 3-4-2 با وارد کردن متغیر تعدیل گر ( نوع مالکیت) همانطور که در جدول فوق مشاهده میشود فرضیه 0 در سطح معنی دار 95 درصد بدلیل آنکه    بزرگتر از مقدار=α است تایید و فرضیه 3-4-2 تایید نمی گردد بدین ترتیب رابطه ای معنادار و با اهمیت بین میزان فردگرایی ونسبت قدر مطلق اشتباهات حسابداری(به مبلغ جمع بدهیها وحقوق صاحبان سهام)سرفصل سودوزیان انباشته با وجود وارد کردن متغیر تعدیل گر مورد تایید قرار نگرفته است. 2 نیز عدم وجود رابطه بین این دو را نشان میدهد .

فصل پنجم
نتیجه گیری و پیشنهادات

1-5 مقدمه
گام نهایی در انجام هر تحقیقی از اصلی ترین و بنیادی ترین مراحل انجام آن می باشد . تجزیه و تحلیل و نتیجه گیری درست ار داده های جمع آوری شده بمنظور مبنایی برای برنامه ریزی های آتی در جامعه مورد تحقیق قرار می گیرند ، از اهمیت بسیار بالایی برخوردار است . در واقع نتایج بدست آمده باید آنچنان مستند و قابل تشریح باشد که جامعه مورد تحقیق به درستی و صحت آنها اعتماد داشته تا برای اصلاح نواقص و کاستی ها با توجه به نتیجه های بدست آمده ، برنامه ریزی جامعی انجام داده و به نتیجه های قابل پیش بینی دست یابند (زارع، 1388)
فرضیات تحقیق در فصل چهارم بصورت جداگانه مورد آزمون قرار گرفت و در مورد هر کدام بحث گردید در این فصل جمع بندی نتایج مربوط به هر فرضیه بصورت کلی ارائه و تفسیر می گردد .

2-5- بیان یافته ها
با توجه به فرضیه های اول و دوم که به وجود رابطه بین مولفه های فرهنگ و اشتباهات حسابداری اشاره داشتند خلاصه ای از نتایج هر یک از فرضیات در قالب جداول جداگانه بشرح جدول (4-19) و (4-20) فصل چهارم ارائه گردیده است . هر یک از فرضیات به دوازده فرضیه فرعی تجزیه و مورد آزمون قرار گرفت همچنین آزمون مزبور در دو مرحله انجام گردیده است که مرحله اول به آزمون رابطه بین مولفه فرهنگ (فاصله قدرت یا فرد گرایی ) و مرحله دوم آزمون با وارد نمودن متغیر تعدیل کننده (نوع مالکیت) به تمامی فرضیه های تحقیق انجام گرفت .
همانطور که جدا ول فوق مشاهده می گردد ، از 24 فرضیه تعداد 5 فرضیه مورد تایید قرار گرفته است . انتظار بر این بود که رابطه بین متغیرهای مستقل و وابسته تماما مورد تایید قرار گرفته و رابطه آنها مثبت و با اهمیت باشد ولیکن همانطور که جدول(4-19) و (4-20)فصل چهارم ارائه گردیده است، رابطه بین متغیر ها مثبت ولی آنچنان با اهمیت نیست که بتواند موجب تایید تمام فرضیات تحقیق گردد ، همچنین فرضیاتی نیز که مورد تایید قرار گرفته است با تاثیر نوع مالکیت شرکتها حاصل گردیده ، از چنان اهمیت بالایی برخوردار نیست که بتوان به آنها اتکا کرد .

3-5- نتیجه گیری
در ابتدای شروع این تحقیق براساس فرضیات مطرح شده فرض بر این بود که بین مولفه های فرهنگی و اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان رابطه با اهمیت و معناداری وجود داشته باشد و لیکن نتایج حاصل از تحقیق فرضیات محقق را رد نمود، هر چند که با وارد کردن نوع مالکیت شرکتها از لحاظ دولتی و خصوصی بودن برخی از فرضیات مورد تایید قرار گرفت . ولی بنظر می رسد تنها عوامل فرهنگی فرضیات تحقیق بر اشتباهات حسابداری موثر نمی تواند باشد و سایر عوامل فرهنگی مطرح شده در تحقیقات آقای هافستده و سایر عوامل درون شرکتها وشرایط محیطی جامعه در بروز اشتباهات موثر است .

1-3-5- نتیجه گیری کلی به تفکیک فرضیه ها ی اصلی تحقیق :
قبل از پرداختن به نتیجه گیری کلی تحقیق شایان ذکر است که فرضیه های 1-4-1 و 1-4-2 تحقیق که به بررسی رابطه بین میزان مولفه های فرهنگی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سود و زیان انباشته پرداخته است و از آنجایی که تعدیلات این سرفصل بیانگر خالص اشتباهات کلی یک شرکت در طی یک سال مالی می باشد نتیجه این فرضیه فرعی بعنوان نتیجه کلی فرضیه های اصلی این تحقیق تلقی و مورد تجزیه و تحلیل قرار می گیرد .
همچنین نتیجه تحقیق مشابه صورت گرفته در کشور چین بشرح زیر می باشد :
هانگ چان و لین ولان مو ،2003 ، چین – طی تحقیقی به بررسی تجربی تاثیر فرهنگ بر اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان در شرکت های خارجی مستقر دز کشور چین پرداخته است .ایشان در تحقیق خود به کمک مدل هافستده و اطلاعات مالی مربوط به 80 شرکت و روش رگرسیون به این نتیجه رسیدند که فاصله قدرت و فرد گرایی قدرت توضیح دهندگی با اهمیتی در خصوص تفاوت سطح اهمیت اشتباهات حسابداری دارند . تمرکز قدرت در چند نفر و لغو کنترلها توسط مدیریت و کارکنان کمتر ذیصلاح مهمترین مشخصه شرکتهای مورد مطالعه ای بودند که فاصله قدرت بالا داشتند و اشتباهات حسابداری در آ ن شرکتها زیاد بود بعلاوه گردش زیاد پرسنل و اتکا بیش از حد بر ارقام مالی برای ارزیابی عملکرد مشخصه شرکتهای با مدیریت فردی بالا بود که دارای اشتباهات حسابداری زیاد بودند .
فرضیه اول : بین میزان فاصله قدرت ومیزان اشتباهات حسابداری رابطه معنا داری وجود دارد.
فرضیه فوق بیان می دارد که بین مولفه فرهنگی فاصله قدرت و میزان اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان در رسیدگی به صورتهای مالی شرکتهای نمونه آماری رابطه با اهمیت ومعنا داری وجود دارد . ولی براساس نتیجه آزمون فرضیه 1-4-1 که به بررسی رابطه بین میزان فاصله قدرت و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سود و زیان انباشته پرداخته است . فرض فوق مورد تایید قرار نگرفته و فرضیه نقیض آن یعنی عدم وجود هر گونه رابطه بین دو متغیر تایید گردیده است همچنین با وارد نمودن متغیر تعدیل ( نوع مالکیت ) نیز فرضیه فوق مورد تایید قرار نگرفته است .
همچنین در بررسی نتیجه فرضیه فوق در مقایسه با تحقیق مشابهی که در کشور چین با حجم نمونه 80 شرکت برای یکسال مالی انجام گرفته است نشان می دهد که در کشور چین در سطح شرکتهای با فرهنگهای مختلف موجود در آن کشور فرضیه وجود رابطه بین متغیر فاصله قدرت و اشتباهات حسابداری مورد تایید قرار گرفته است ولی به توجه به عوامل اشاره شده در بالا که از بروز اشتباهات در یک سازمان در کشور ایران جلوگیری می نماید فرضیه فوق در این تحقیق مورد تایید قرار نگرفت .

فرضیه دوم : بین میزان فرد گرایی و میزان اشتباهات حسابداری رابطه معنا داری وجود دارد .
فرضیه فوق بیان می دارد که بین مولفه فرهنگی فردگرایی و میزان اشتباهات حسابداری کشف شده توسط حسابرسان در رسیدگی به صورتهای مالی شرکتهای نمونه آماری رابطه با اهمیت ومعنا داری وجود دارد . ولی براساس نتیجه آزمون فرضیه 1-4-2 که به بررسی رابطه بین میزان فرد گرایی و قدر مطلق اشتباهات حسابداری سرفصل سود و زیان انباشته پرداخته است . فرض فوق مورد تایید قرار نگرفته و فرضیه نقیض آن یعنی عدم وجود هر گونه رابطه بین دو متغیر تایید گردیده است همچنین با وارد نمودن متغیر تعدیل ( نوع مالکیت) نیز فرضیه فوق مورد تایید قرار نگرفته است .
همچنین در بررسی نتیجه فرضیه فوق در مقایسه با تحقیق مشابهی که در کشور چین با حجم نمونه 80 شرکت برای یکسال مالی انجام گرفته است نشان می دهد که در کشور چین در سطح شرکتهای با فرهنگهای مختلف موجود در آن کشور فرضیه وجود رابطه بین متغیر فرد گرایی و اشتباهات حسابداری مورد تایید قرار گرفته است. این فرضیه در این تحقیق با جامعه آماری انتخاب شده از کشور ایران مورد تایید قرار نگرفت.

4-5- پیشنهادات
با توجه به چارچوب تحقیق حاضرپیشنهاداتی به شرح زیر ارائه میگردد:
1- از 4 فرضیه مطرح شده در تحقیق آقای هافستده تنها متغیر فاصله قدرت و فرد گرایی مورد آزمون قرار گرفت ، پیشنهاد می گردد متغیر اجتناب از عدم اطمینان نسبت به آینده نیز مورد آزمون قرار بگیرد .
2- جامعه آماری تحقیق نمونه کوچکی از شرکتهای بورس اوراق بهادار در کشورمان بود. پیشنهاد می گردد نمونه های بیشتری برای آزمون جهت تحقیقات آتی انتخاب گردد .
3- دوره مورد بررسی در این تحقیق برای اقلام یکسال بود پیشنهاد می گردد برای انجام تحقیقات آتی از دوره های مالی بیشتری استفاده گردد .
4- جامعه آماری تحقیق از بین شرکتها بورس اوراق بهادار بدلیل ارائه اطلاعات شفاف تر انتخاب شده بود پیشنهاد می گردد برای انجام تحقیقات آتی از شرکتهای خارج از بورس انتخاب گردد به نظر می رسد در اینگونه شرکتها اشتباهات به مراتب بزرگتری رخ دهد .
5- برای بروز کردن شاخص های آقای هافستده از همان سوالات ایشان برای اندازه گیری شاخص در سطح شرکتها استفاده گردیده است . پیشنهاد می گردد برای انجام تحقیقات آتی از سوالات جدیدتر و متفاوت تر از سوالات ایشان که متناسب با فرهنگ و مذهب جامعه ایران باشد، استفاده گردد .

5-5 محدودیت ها ی تحقیق
بمنظور انجام تحقیق حاضر محدودیت هایی به شرح زیر وجود دارد .
شاخصهای مورد استفاده جهت این تحقیق همان شاخصهای محاسبه شده توسط آقای هافستد می باشد به توجه به این موضوع که شاخصهای تبیین شده توسط ایشان مربوط به سالهای پیش بوده و با در نظر گرفتن این موضوع که فرهنگها باگذشت زمان تغییر می یابند شاخصهای ایشان قابلیت اتکاء کمتری جهت استفاده در این تحقیق می باشد .همچنین شاخصهای تعریف شده توسط ایشان تنها یک شاخص کلی برای جامعه ایران می باشد و بادر نظر گرفتن این موضوع که این تحقیق به بررسی رابطه این شاخصها با اشتباهات حسابداری در سطح خاصی از جامعه می پردازد نمی توان از یک شاخص برای کل نمونه تحقیق استفاده نمود .
بمنظور پوشش محدودیت فوق ، محقق اقدام به ارسال پرسش نامه به نمونه انتخابی تحقیق نموده سپس با استفاده از همان فرمولهای آقای هافستد شاخصهای جدیدی برای هر نمونه تعریف نموده است .
از دیگر محدودیت های موجود جهت انجام تحقیق حاضر انتخاب نمونه می باشد . بررسی اشتباهات حسابداری در سطح سرفصلهای حسابداری مستلزم استفاده از اطلاعات مالی شرکتهای است که اولا از فرم استاندارد در گزارش دهی باشند و ثانیا دارای کلیه سرفصلهای حساب ترازنامه ای مورد بررسی در این تحقیق باشند . بهمین منظور جامعه آماری تحقیق از بین شرکتهای پذیرفته شده با توجه به اطلاعات شفاف و انجام حسابرسی سالیانه در این تحقیق انتخاب گردید همچنین از بین کل شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تنها شرکتهایی که سال مالی آنها منتهی به 29 اسفند بود انتخاب گردید، همچنین از بین این شرکتها ، شرکتهای سرمایه گذاری و شرکتهای مشابه بدلیل ماهیت فعالیتشان و عدم وجود تمامی سرفصلهای مورد بررسی حذف گردیدند .

پیوست ها

پیوست 1 – شاخص مولفه های فرهنگی

پیوست 2 – اشتباهات حسابداری

منابع و ماخذ

منابع فارسی:
1. آذر، ع و منصور مومنی، 1378 ،" آمار و کاربرد آن در مدیریت"، (جلد اول و دوم )
2. بایزیدی ، ا. و همکاران، ، 1388 ، "تحلیل داده های آماری به کمک نرم افزار spss "
3. خاکی ، غ ، 1386 ، "روش تحقیق با رویکردی به پایان نامه نویسی"
4. دراکر، پ، ترجمه محسن قدمی و محسن نیازمند، 1385، "نظریه های نوین سازمان ومدیریت"، انتشارات موسسه فرهنگی هنری پیام فردا، چاپ اول، ص ص 154-142 .
5. دیانتی دیلمی، ز. و ایرج نوروش، 1382، "مقاله بررسی تاثیر فرهنگ بر ارزش های حسابداری در ایران (آزمون تجربی مدل گری)"، شماره 33، مجله بررسی های حسابداری وحسابرسی ایران.
6. دیریس، ا.، ترجمه ناصر میرسپاسی و محمد گرجی ، 1386، "مدیریت فرهنگ سازمان"، انتشارات مروارید، چاپ دوم، ص ص 41-35 .
7. دینگ، ی. و توماس جین جن، ترجمه محسن تنانی، 1386، "نقش فرهنگ در ایجاد تفاوت بین استانداردهای بین المللی وملی"، مجله حسابدار انجمن حسابداران خبره ایران، شماره 187.
8. رابینز، ا.پ.، ترجمه علی پارسائیان و سید محمد اعرابی، 1384، " مدیریت رفتار سازمانی"، انتشارات مرکز مطالعات وپژوهش های بازرگانی، جلد اول، ص ص 320-319
9. رضا زاده، ج و علی ثقفی،1382، "زمینه فرهنگی رفتار حرفه ای حسابداران"، مجله مطالعات حسابداری دانشکده مدیریت وحسابداری دانشگاه علامه طباطبایی، شماره 1، ص ص 39- 3 .
10. ریاحی، ب.، و علی پارسائیان،1381، " تئوریهای حسابداری"، انتشارات پژوهشهای فرهنگی، چاپ اول، ص ص 95-89 .
11. عبدلی،م.ر، و رمضانعلی رویایی،1388،"ارتباط فرهنگ با نظریه نمایندگی( با رویکرد مدیریت سود) "،پایان نامه دکتری حسابداری دانشگاه ازاد اسلامی علوم و تحقیقات .
12. کمیته فنی سازمان حسابرسی، 1387 ،" استاندارد های حسابداری ایران"،نشریه 160،مرکز تحقیقات تخصصی حسابداری و حسابرسی سازمان حسابرسی ، استاندارد شماره 6 بند 37الی 44
13. مدرس، احمد ودیانتی، زهرا. سال 1383، "رابطه فرهنگ وحسابداری"، مجله حسابرس، سازمان حسابرسی، شماره 26، ص ص 43- 34 .
14. میرسپاسی، ن و حسن دانایی،1385،"بررسی رابطه فرهنگ سازمانی و سبک تصمیم گیری و ارایه الگوی بهینه"، مجله اقتصاد و مدیریت ،شماره 68،ص ص13-1 .
15. نوروش، ا.، 1381، "بررسی ارزش های فرهنگی در ایران وامکان دستیابی به هدف ارائه مطلوب استانداردهای بین المللی حسابداری"، مجله بررسی های حسابداری وحسابرسی ایران، دانشکده مدیریت دانشگاه تهران، شماره 30، سال نهم، ص ص 78-59 .
16. نویسی،ف و همکاران، 1386، "تغییرات حسابداری و اصلاح اشتباهات" ، نشریه 65 ، مرکز تحقیقات تخصصی حسابداری و حسابرسی سازمان حسابرسی ، چاپ دهم
17. ون بردا ،ه. و همکاران،ترجمه علی پارسائیان، 1385، " تئوری حسابداری"،جلد اول، چاپ دوم، انتشارات ترمه، ص ص 253-251 .
18. هافستد، گ،ترجمه علی اکبر فرهنگی وهمکاران، 1386، "فرهنگ وسازمان ها، برنامه ریزی ذهن"، انتشارات مرکز تحقیقات استراتژیک مجمع تشخیص مصلحت نظام، چاپ اول، صفحات مختلف کتاب.
19. یگانه، ح،1385، "تاثیر فرهنگ بر سیستم حاکمیت شرکتی"، مجله حسابدار، انجمن حسابداران رسمی ایران، شماره 172، ص ص 21-19 .

منابع لاتین:

1. Andrew .Aciti, jeffrey J.burks , W.bruce Johnson ,2009, "Materiality decisions and the correction of accounting errors",The accounting review , vol 84.
2. Askary,S, ,2006, "Accounting Professionalism,A Cultural Perspective of Developing Countries" ,volume 21,issue 1,pp 102-111 .
3. Cigdem Soles, Sin an Ayah, ,2007,"The Historical Evolution of Accounting in China :The Effects of Culture", Spanish Journal of Accounting History, pp146-173.
4. Gray S.J, .1988,"Towards a Theory of Culture Influence on The Development of Accounting System Internationally", Abacus ,March:1-15.
5. Gray, S.Jand Vents H.M,1995, "The Impact of Culture on Accounting Disclosure :Some International Evidence ."Asia -Pacific Journal of Accounting, December ,PP 33 -43.
6. Harrison G.L and Mackinnon J.L,1986, "Culture and Accounting Change .A New Perspective Even Corporate Reporting Regulation and Accounting Policy Formation ", Accounting Organizations and Society, vole 11 ,3,pp 232-252.
7. Harrison, L.E, ,1992, "Who Prospers :How Cultural Values Shape Economic and Political Success Basic Books", New York.
8. Hendrickson, E.S Van Bread, H.F ,1992 ,"Accounting Theory", R.R .Donnelley Sons Company P223 .
9. Ho.Y-H and Lin C-Y , ,2008, "Cultural Values and Cognitive Moral Development of Accounting Ethics :A Cross – Cultural Study ,Social Behavior and Personality" , volum 36 , issue 7 , pp 883-891 .
10. Hofsted .G ,1999, "Culture & Organizations, Software of The Mind", Berkshire, England, Mc Grew -Hill.
11. Hofsted .Greet, ,1987, "the Cultural Context of a Accounting in B.E .Cushing ,Ed, A Accounting and Culture, Amery ":Can Accounting Association, 1-11.124
12. Hofsted .Greet, ,1987a, "The Cultural Context of Accounting, in Accounting and Culture, Barry E .Cushing ,Ed,Amery can Accounting Association", pp1-11.
13. Hofsted, G, Van Duson, C.A, Mueller, C,B, Charles, T.A ,2002, "What Goals to Business Leaders Pursue? A Study in Fifteen Countries", Journal of International Business Studies, 33, 785 -804.
14. K Hung chan .Kenny Z lin,Phyllis lai lan mo,2003 , "A Emperical STUDY ON THE IMPACT OF CULTURE ON AUDIT – DETECTED ACCOUNTING ERRORS" ,auditing ,vol 22 .Iss2.
15. Nan Lin, ,2008, "The Agency Problems of Hedging and Earning Management", Contemporary Accounting Research, vol 25, Iss3, pg7.
16. OriolAmat, jhonBlake, PhilipWraith and Ester Oliveras,2000,"dimention of National Culture and The Accounting Environment" -The Spanish Case -working Paper.
17. Paul caster , dawn Wmassy , Amold M wright ,2003,"Research on the nature , charactrestics and causes of accounting errors :the need for a multi – method approach" , Journal of accounting literature , vol 19.
18. Pereira, M.H.B ,1989 ,"Towards a Framework to Analyze the Impact of Culture on Accounting" .The Iinternational journal of Accounting Research and Education, 24 .pp 42 -56.
19. Pourjalali Humid and Gary Meek, ,1995, "Accounting and Culture :The Case of Iran"' Research in Accounting in Emerging Economic, vo13 :3-17 .
20. Pourjalali Humid and Gary Meek, ,1995, "Accounting and Culture" :The Case of Iran' Research in Accounting in Emerging Economic, vo13 :3-17 .
21. Pourjalali, H & Meek, G ,1996 ,"The Impact of Changes in Cultural Values on Accounting Value Systems, A Case Study" .Iranian Accounting Review .VoL 4 .No .14 & 15, pp 109-137 .125.
22. Shraddha Verma and Sidney J .Gray, ,1997,"The Impact of Culture on Accounting Development and Change :An Explanatory Model", Unpublished Paper, Available at URL :http // :www .bbk .Ac .Uk /manrope /docs /shraddha, ndf, :1-28.
23. Shraddha Verma, ,2000, "Culture and Politics in International Accounting :An Exploratory Framework", Journal of International Business, pp1-38.
24. Verna, S, .2000 ,"The Influence of Culture and Politics on The Promulgation of The Companies Act .1956 in Indian" .
25. Waged, Abdullah, ,1999 ,"The Effect of Cultural and Religious Value on Accounting Systems and Practices of Developing Countries" .Available at Panoptic, Sustain .Educe /cpa99 /messages/121 .

Abstract:
This study draws on the theoretical framework of Hofstede's model to examine the impact of different cultural dimensions on audit-detected accounting errors .Based on the accounting errors detected in samples from 70 accepted companies in Tehran (Iran )Stock Exchange, we test the direct effect of the cultural dimensions, power distance and individualism, on the magnitude of accounting errors .The results indicate that power and individualism explanatory power describing the differences in the relative magnitude of errors in the Centralization of power among the components of a company and create a relatively strong internal controls and staff the most qualified companies studied have been characterized and also the spirits and working relationships in the studied companies, unlike Individualism companies most on Collectivism have been focused .This lead to fewer mistakes that item accountancy firms in the sample has been .Also, based on Adjustment assumptions of research into public ownership of companies that have often influenced the amount of errors and The results indicate that type of corporate ownership (public or personal)increased errors.
Keywords :audit-detected accounting errors ، cultural influence ، individualism ، power distance

Islamic Azad University
Arak Branch

Faculty of Management-Department of Accounting
((M.A)) Thesis

Subject:
Study on the Impact of Culture on Audit-Detected Accounting Errors

Thesis Advisor:
M.R. Abdoli Ph.D.

Consulted by:
Gh.H. Gol Arzi Ph.D.

By:
Mohammad Ali Darabi

Summer 2010
1-Hofsted .G ,1999,p54

3 -Oriol et al,1996
4 – Sodoorn and fagarti,1981-1992
5 – Vishi,1991

7 . Adaptability culture
8 . Fundamentalist
9 . Hinda yana
10 . Maha yana
11 .Mao tese tang
12 . Adma esmit,1723-1790
13 . Invisible hand
14 .Muckinon
15 .Turner and trampners
16 -Esmit
17- Accounting Errors
18-Chan et al,2003,p91
—————

————————————————————

—————

————————————————————

ز

فهرست مطالب
عنوان صفحه

ک

فهرست جداول
عنوان صفحه

م

فهرست نمودارها
عنوان صفحه

2

فصل اول …………………………………………………………………………….. کلیات تحقیق

14

فصل دوم ……………………………………………………………….. مروری بر ادبیات تحقیق

49

فصل سوم ………………………………………………………………….. روش اجرای تحقیق

60

فصل چهارم ………………………………………………………………. تجزیه و تحلیل داده ها

95

فصل پنجم ……………………………………………………………… نتیجه گیری و پیشنهادات

101

115

113

116